中國企業(yè)赴巴基斯坦投資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

程安琪

東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 遼寧大連 116000

1 巴基斯坦整體稅收環(huán)境概述

1.1 企業(yè)投資涉及的主要稅種

國外公司辦事處在巴基斯坦按照合同收入額的7%繳納公司所得稅。巴基斯坦的稅收級(jí)別較為復(fù)雜，分為聯(lián)邦政府、省政府與地區(qū)政府三個(gè)級(jí)別。其中，聯(lián)邦政府的稅收約占70%，主要稅種有所得稅、銷售稅、關(guān)稅、聯(lián)邦消費(fèi)稅等；省政府的稅種主要有車輛稅、職業(yè)稅、印花稅、財(cái)產(chǎn)稅、土地稅等；地區(qū)政府的稅種包括水資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、進(jìn)出口稅、市場稅、轉(zhuǎn)讓稅以及其他費(fèi)用。國外辦事處在巴基斯坦按照合同收入額的7%繳納公司所得稅。

1.2 所得稅征稅方式

巴基斯坦的所得稅征稅方式分為兩種：最終稅額納稅機(jī)制和年度實(shí)際納稅機(jī)制。最終稅額納稅機(jī)制是將預(yù)繳稅款作為企業(yè)最終稅負(fù)，在該機(jī)制下，凈應(yīng)稅所得按具體規(guī)定和原則計(jì)算，費(fèi)用可從總收入中扣除；年度實(shí)際納稅機(jī)制可爭取辦理免預(yù)扣稅證明。項(xiàng)目業(yè)主按結(jié)算金額的7%代扣代繳所得稅。如果在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，已經(jīng)取得了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)出具的免稅證明，則需要每年進(jìn)行審計(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則根據(jù)審計(jì)報(bào)告來判定免稅是否合理，若判斷應(yīng)補(bǔ)交所得稅，則需在納稅年度內(nèi)補(bǔ)交稅款。

1.3 中巴稅收協(xié)定

1989年，我國與巴基斯坦簽訂了雙邊稅收協(xié)定。根據(jù)協(xié)定規(guī)定，股息預(yù)提所得稅稅率為10%，非協(xié)定國家為12.5%或20%；利息預(yù)提所得稅稅率為5%或10%，非協(xié)定國家為20%；特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅稅率為12.5%，非協(xié)定國家為15%。表面上看，稅收協(xié)定使我國企業(yè)享受更低的稅負(fù)，但實(shí)際執(zhí)行效果并不理想。比如，中巴稅收協(xié)定規(guī)定非居民公司是按營業(yè)利潤征稅，但巴基斯坦所得稅法近年做了修改，規(guī)定了兩種計(jì)算方法，在原來的基礎(chǔ)上增加了當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤計(jì)算方法，從高征稅，有時(shí)企業(yè)累計(jì)虧損還要交稅，對(duì)納稅人十分不利。因此，中巴稅收協(xié)定應(yīng)隨著巴基斯坦稅法的變化及時(shí)更新。

2 中資企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1 稅制頻繁變化風(fēng)險(xiǎn)

由于巴基斯坦稅制經(jīng)常變化，非常不穩(wěn)定，給企業(yè)投資經(jīng)營帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。在巴基斯坦每年都有大量的稅務(wù)爭議，收到的稅務(wù)通知較多，頻繁處理稅務(wù)官司。企業(yè)每年都會(huì)與稅務(wù)局打官司，直至高院和最高院。征納雙方均可依法上訴，但企業(yè)即使勝訴，被扣稅款也很難實(shí)現(xiàn)返還。例如，2016年，巴基斯坦的稅收環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，對(duì)某中資建筑企業(yè)2013、2014年度的經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)檢查，并開具評(píng)稅令，以該中資建筑企業(yè)利潤率遠(yuǎn)低于行業(yè)整體利潤率為由，要求該企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的稅款和利息，給該企業(yè)帶來了巨大的麻煩和損失。

2.2 成本費(fèi)用扣除風(fēng)險(xiǎn)

成本費(fèi)用的扣除對(duì)最終利潤額和應(yīng)納稅額有決定性影響。巴基斯坦發(fā)票不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，而是由各企業(yè)自行印制發(fā)票，票據(jù)復(fù)雜多樣，難以判斷其合規(guī)性。巴方要求對(duì)供貨商、分包商執(zhí)行代扣代繳所得稅和銷售稅義務(wù)的發(fā)票才能進(jìn)入外帳成本，因而巴基斯坦稅務(wù)部門將履行代扣所得稅義務(wù)作為稅務(wù)審查的重點(diǎn)，該國對(duì)未履約代扣代繳義務(wù)的企業(yè)處較高稅收罰金。如果供應(yīng)商和分包商未能及時(shí)履行代扣代繳義務(wù)，企業(yè)的成本將不能合法扣除。而貿(mào)然將不合規(guī)的費(fèi)用稅前列支，不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，甚至需要額外繳納稅收罰款，增加企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

2.3 所得稅評(píng)稅風(fēng)險(xiǎn)

2016 年以來巴基斯坦稅收環(huán)境發(fā)生變化，稅務(wù)局官員迫于完成年度稅收目標(biāo)任務(wù)加大了稅收查處力度，相關(guān)稅務(wù)官員濫用稅法情況相當(dāng)嚴(yán)重。巴基斯坦是海洋法系(英美法系)國家，和中國大陸法系(成文法系)不同，稅務(wù)案件形成大多取決于稅務(wù)官員的主觀判斷，給企業(yè)增加了守法成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如，某中資建筑企業(yè)在巴基斯坦的承包項(xiàng)目，在巴方稅務(wù)機(jī)關(guān)后期評(píng)稅工作中，由于巴方稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可該企業(yè)材料及貨款掛賬形成的外賬成本，要求該企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的稅款，并處以較大金額的稅收罰款，給該企業(yè)在當(dāng)?shù)氐你y行賬戶和資金安全、工程履約都帶來了巨大的負(fù)面影響。

3 稅務(wù)風(fēng)防范措施

3.1 提前調(diào)研并掌握巴方整體稅制

企業(yè)在進(jìn)入巴基斯坦之前要提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在進(jìn)行海外投資的初期做好充分備。具體來說，為了解巴基斯坦總體稅收環(huán)境，如稅種、稅率、稅收優(yōu)惠以及稅收合規(guī)性要求等，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)巴基斯坦稅收體系做初步調(diào)研。在注冊(cè)當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司前，通過稅務(wù)盡職調(diào)查，識(shí)別潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和影響，盡量減少信息不對(duì)稱而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中國企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合未來的業(yè)務(wù)模式，通過對(duì)雙邊稅收協(xié)定、巴基斯坦相關(guān)稅務(wù)法規(guī)以及中國境外投資相關(guān)稅法的研究，設(shè)計(jì)合理的投融資架構(gòu)方案，以提高未來運(yùn)營的稅收效應(yīng)和資金利用的靈活性。

3.2 合理選擇最優(yōu)分包商和供應(yīng)商

企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)結(jié)合價(jià)格、質(zhì)量、稅率、補(bǔ)貼等綜合因素，做出最優(yōu)的選擇。企業(yè)需要提前考慮并認(rèn)真審核分包商是否具有相關(guān)資質(zhì)和證書，是否能及時(shí)履行代扣代繳義務(wù)。同時(shí)，巴基斯坦政府對(duì)來源于不同原產(chǎn)地的設(shè)備、材料的進(jìn)口關(guān)稅適用差異稅率，一般有通用稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率等。企業(yè)在巴基斯坦開展投資經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，如果能具體了解巴基斯坦海關(guān)的規(guī)定，就可以在同等條件下，優(yōu)先選擇來源于適用較優(yōu)惠稅率的原產(chǎn)地的設(shè)備、材料。

3.3 善用稅務(wù)和解妥善化解糾紛

中國企業(yè)在巴基斯坦的運(yùn)營當(dāng)中，或大或小地會(huì)遇到稅務(wù)糾紛，及時(shí)爭取稅務(wù)和解是企業(yè)及時(shí)止損的必要手段。遇到上述問題時(shí)，企業(yè)首先要與巴方稅務(wù)機(jī)關(guān)就相關(guān)涉稅事項(xiàng)保持積極地溝通，爭取把問題解決在萌芽狀態(tài)。在稅務(wù)案件進(jìn)入上訴程序前，因溝通層級(jí)較低，和解代價(jià)較小。必要時(shí)，企業(yè)也可以向中國駐巴基斯坦使領(lǐng)館、中資企業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)、中國稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助和支持，通過外交照會(huì)，展開國與國稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的雙邊協(xié)商。