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    債務(wù)重組中貨幣的時間價值

    2018-12-06 20:02:03
    金融經(jīng)濟(jì) 2018年16期
    關(guān)鍵詞:計息應(yīng)付款會計分錄

    債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括:(一)以資產(chǎn)清償債務(wù);(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;修改其他債務(wù)條件,如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等,不包括上述(一)和(二)兩種形式;(四)以上三種形式的組合等[1]。以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等清償債務(wù)屬于以資產(chǎn)清償債務(wù)。

    我國現(xiàn)行《債務(wù)重組準(zhǔn)則》中缺少對貨幣的時間價值的考慮,由于在不同的時間點(diǎn),貨幣的價值是不同的,并且貨幣時間價值影響企業(yè)投資回報的計量,從而影響企業(yè)的價值。因此,在債務(wù)重組時忽視貨幣時間價值將會給企業(yè)帶來巨大的損失,并且造成企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的重大不確定性。當(dāng)企業(yè)在債務(wù)重組時采用的是修改其他債務(wù)條件的方式,債權(quán)人同意延長償還期限來幫助債務(wù)人度過債務(wù)難關(guān)。此時,需要考慮資金的時間價值,債權(quán)人要計算出該筆應(yīng)收賬款未來能夠收回的資金數(shù)額的現(xiàn)值,并與重組后債權(quán)的賬面價值作比較。那么,計算出的未來能夠收回金額的現(xiàn)值小于重組后債權(quán)的賬面價值的情況就很有可能會出現(xiàn),會給債權(quán)人造成讓步債務(wù)的損失。但是,如果按照現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則,在該賬務(wù)處理中這部分由于貨幣時間價值造成的損失沒有體現(xiàn)出來,從而影響了債權(quán)人企業(yè)的收益[2]。

    并且,由于計息方式和年金計算方法不同,考慮了貨幣時間價值的債務(wù)重組對債權(quán)人和債務(wù)人的影響是不同的。文章將舉例說明債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定下的會計處理和考慮貨幣的時間價值因素后的會計處理。

    一、比較分析

    (一)債務(wù)重組準(zhǔn)則

    債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定下的會計處理,債務(wù)人與債權(quán)人的處理不同,以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計入當(dāng)期損益;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的規(guī)定處理[1]。

    例:甲公司欠乙公司 2000萬元貨款,因甲公司發(fā)生財務(wù)困難,無法償還欠款,雙方達(dá)成協(xié)議,甲公司以公允價值800萬元的固定資產(chǎn)和現(xiàn)金900萬元進(jìn)行償還。已知該固定資產(chǎn)賬面原值1000萬元,累計折舊200萬元。

    債務(wù)重組雙方會計處理如下:

    甲公司:借:固定資產(chǎn)清理 800 累計折舊200 貸:固定資產(chǎn) 1000

    后兩年會計分錄與第一年相似,僅未確認(rèn)融資費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用金額不同。

    借:應(yīng)付賬款 2000 貸:銀行存款 900 固定資產(chǎn)清理 800 營業(yè)外收入 300

    乙公司:借:銀行存款 900 固定資產(chǎn) 800 營業(yè)外支出 300 貸:應(yīng)收賬款 2000

    而乙公司在債務(wù)重組發(fā)生時,會計處理如下:借:固定資產(chǎn) 800 營業(yè)外支出 300 貸:應(yīng)收賬款 1100

    (二)單利、復(fù)利計息形式償還分析

    只要修改了原定債務(wù)償還條件的,即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的,均作為債務(wù)重組。上題中,現(xiàn)金在業(yè)務(wù)發(fā)生時支付,因貨幣有時間價值,若改變債務(wù)償還時間、金額、形式,可得出不同的結(jié)論。

    上題中其他條件不變,現(xiàn)金于三年后支付,假設(shè)實(shí)際利率為4%。計算得出:

    單利計息現(xiàn)值=P=F/(1+i*n)=900/(1+4%*3)=803.57萬元

    復(fù)利計息現(xiàn)值=P=F*(P/F,i,n)=900*(P/F,4%,3)=800.1萬元

    即:若金融機(jī)構(gòu)為單利計息,現(xiàn)存入803.57萬元,三年后本金加利息可得900萬元;若為復(fù)利計息,現(xiàn)存入800.1萬元,三年后可得900萬元。

    會計處理時,固定資產(chǎn)清理分錄不變,甲公司三年期“應(yīng)付賬款”可轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”科目,分錄如下:借:應(yīng)付賬款 2000 貸:長期應(yīng)付款 900 固定資產(chǎn)清理800 營業(yè)外收入 300

    再按照實(shí)際利率4%,計算每年分?jǐn)偨痤~。

    美國藥品安全法律責(zé)任設(shè)置的特點(diǎn)及其對我國的啟示…………………………………………………… 劉志強(qiáng)等(16):2161

    采血前2周囑檢查者保持平時的飲食習(xí)慣,最好停用影響檢驗(yàn)結(jié)果的藥物數(shù)天或數(shù)周,采血前24h不飲酒,不做劇烈運(yùn)動,采集各組工人空腹12h-14h的靜脈血5 ml,當(dāng)天進(jìn)行測定分析。

    乙公司應(yīng)收賬款賬面余額為900萬元,現(xiàn)值小于賬面余額,若考慮貨幣的時間價值,賬面余額與現(xiàn)值的差額,可計入損益科目。

    經(jīng)比較,對于債務(wù)人而言,以復(fù)利計息形式優(yōu)于單利計息形式,前者現(xiàn)值較低,在債務(wù)重組發(fā)生時,資金存入以復(fù)利計息形式的金融機(jī)構(gòu),比以單利計息形式的本金少,可減少企業(yè)的部分籌資壓力,且利息可以稅前扣除,有助于企業(yè)的短期稅收籌劃。對于債權(quán)人而言,則相反,單利計息形式現(xiàn)值更高,損失更小。

    (三)不同年金形式償還分析

    1.普通年金形式

    若上題中三年期償還期限不變,于每年年底償還300萬元,即普通年金為300萬元。則:

    現(xiàn)值P=A*(P/A,i,n)=300*(P/A,4%,3)=832.50萬元。

    因?yàn)椴⒎窃趥鶆?wù)重組發(fā)生時以現(xiàn)金償還債務(wù),業(yè)務(wù)發(fā)生時與實(shí)際償還期有時間差,貨幣有時間價值,現(xiàn)值與終值之間的差,就相當(dāng)于變相的“利得”。題中,甲公司三年期“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”科目,而“利得”部分可借用“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目核算。計算得出:

    未確認(rèn)融資費(fèi)用=300*3-832.50=67.50萬元

    單利計息形式下,三年計息均為32.14萬元。復(fù)利計息形式下,三年計息分別為32萬元、33.29萬元、34.64萬元。會計分錄借方計入“銀行存款”科目,貸方計入“財務(wù)費(fèi)用”科目。

    第一年=[(900-300)-67.5]*4%=21.3萬元

    “皮特·克勞利爵士會以他一貫溫文爾雅的措辭說:‘腐???!管他娘的——反正它能穩(wěn)穩(wěn)給我?guī)硪磺灏侔醯哪晔杖??!保s如德,2011,p.81)

    未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=67.5-21.3=46.2萬元

    第二年=(900-600-46.2)*4%=10.16萬元

    第三年=67.5-21.3-10.16=36.04萬元

    債務(wù)重組發(fā)生時,固定資產(chǎn)清理分錄不變,有關(guān)債務(wù)的會計分錄為:借:應(yīng)付賬款 2000 貸:長期應(yīng)付款 832.50 固定資產(chǎn)清理 800 營業(yè)外收入 300 未確認(rèn)融資費(fèi)用 67.5

    第一年償還債務(wù)會計分錄為:借:長期應(yīng)付款 300 貸:銀行存款 300

    借:未確認(rèn)融資費(fèi)用 21.3 貸:財務(wù)費(fèi)用 21.3

    第一年雖未償還債務(wù),但仍在“利得”期間,分?jǐn)偨痤~計算得出:

    現(xiàn)值P=A×[(P/A,i,n-1)+1]=300*[(P/A,4%,3-1)+1]=865.8萬元

    乙公司的會計處理與(二)中相似。

    2.預(yù)付年金形式

    若上題中其他條件不變,以現(xiàn)金償還債務(wù),每年年初支付300萬元。即以預(yù)付年金的形式償還債務(wù),計算得出:

    后兩年會計分錄與第一年相似,僅未確認(rèn)融資費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用金額不同。

    債務(wù)重組時,固定資產(chǎn)清理分錄不變,甲公司有關(guān)債務(wù)的會計分錄為:借:應(yīng)付賬款 2000 貸:長期應(yīng)付款 865.8 固定資產(chǎn)清理 800 營業(yè)外收入 300 未確認(rèn)融資費(fèi)用 34.2

    再按照實(shí)際利率4%,計算分?jǐn)偨痤~:

    第一年=(900-300-34.2)*4%=22.63萬元

    縱觀高校教育教學(xué)督導(dǎo)和評價機(jī)制的產(chǎn)生、發(fā)展和調(diào)整,可以認(rèn)為所有的學(xué)校都非常重視教學(xué)工作,教育教學(xué)督導(dǎo)和質(zhì)量評價的機(jī)制運(yùn)行在當(dāng)時主要依賴于校級的行政管理。這就導(dǎo)致了教育教學(xué)督導(dǎo)和評價機(jī)制從誕生開始就具有行政管理的性質(zhì),這使得督導(dǎo)小組與行政干部彼此分離又相互疊加,從而產(chǎn)生了一些現(xiàn)行的實(shí)施特點(diǎn)。

    未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=34.2-22.63=11.57萬元

    第二年=(900-300-300-11.57) *4%=11.53萬元

    第三年=34.2-22.63-11.53=0.04萬元

    第一年會計分錄為:借:長期應(yīng)付款 300 貸:銀行存款 300 借:未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.63 貸:財務(wù)費(fèi)用 22.63

    在28份判決書中,同樣具有一份判決書涉及多個具體內(nèi)容的情況,比如“魯全營與泊頭市醫(yī)院醫(yī)療損害責(zé)任糾紛一案”[7],醫(yī)院侵害患者知情同意權(quán)的具體表現(xiàn)除未告知原告置入濾網(wǎng)后不能取出外,也沒有說明不能取出后需要進(jìn)行抗凝治療,亦未說明其他替代醫(yī)療方案,進(jìn)行統(tǒng)計時分別計入未說明替代性方案及未盡充分告知義務(wù),因此表6數(shù)量總和不等于侵害患者知情同意權(quán)的判決書數(shù)量,亦不統(tǒng)計相應(yīng)的比例。

    研究表明,白羽肉雞傳染性疾病是造成白羽肉雞死亡、淘汰、生產(chǎn)性能下降的主要原因。白羽肉雞傳染性疾病嚴(yán)重制約了我國肉雞養(yǎng)殖業(yè)健康發(fā)展。

    在互聯(lián)網(wǎng)時代,報紙編輯工作要充分利用先進(jìn)的信息技術(shù),注重自身創(chuàng)新意識的提升,實(shí)現(xiàn)新聞生產(chǎn)效率和質(zhì)量的穩(wěn)步提高。比如,可以利用互聯(lián)網(wǎng)征集新聞素材,通過電子郵箱了解讀者的真實(shí)想法,對新聞進(jìn)行跟蹤調(diào)查,實(shí)現(xiàn)報紙編輯與讀者的雙向互動,注重一手資源的獲取。信息技術(shù)的快捷性、安全性為報紙編輯工作的開展提供了極大的便利,使得報紙編輯工作的質(zhì)量和效率得到有效提升。

    乙公司的會計處理與(二)中相似。

    3.遞延年金形式

    若上題中其他條件不變,以現(xiàn)金償還債務(wù),從第二年開始,連續(xù)三年,每年支付300萬元,即遞延期一年,償還期三年,共計四年。計算得出:

    在項(xiàng)目實(shí)施周期內(nèi),敏捷型BIM團(tuán)隊是內(nèi)部細(xì)分的組織。任務(wù)執(zhí)行交付所有成員,由團(tuán)隊內(nèi)部確定由哪個組完成,以什么方法完成。團(tuán)隊成員共同來解決項(xiàng)目中所有方面的問題。每一個成員都具有項(xiàng)目中所有方面的參與權(quán)力。不存在某一成員壟斷某項(xiàng)任務(wù),也不存在某一成員持續(xù)接受同一任務(wù)。整個團(tuán)隊共同承擔(dān)延誤責(zé)任,每一個團(tuán)隊成員都能夠影響項(xiàng)目。

    現(xiàn)值P=A*(P/A,i,n)*(P/F,i,n)=300*(P/A,4%,3)*(P/F,4%,3)=800.03萬元

    債務(wù)重組時,固定資產(chǎn)清理分錄不變,甲公司有關(guān)債務(wù)的會計分錄為:借:應(yīng)付賬款 2000 貸:長期應(yīng)付款 800.03 固定資產(chǎn)清理 800 營業(yè)外收入 300 未確認(rèn)融資費(fèi)用 99.97

    高管激勵。采用取對數(shù)的前3名高管薪酬總和表示薪酬激勵水平,用高管持股數(shù)量占公司總股本的比例衡量股權(quán)激勵水平。為保證結(jié)論的穩(wěn)健性,將公司基本財務(wù)指標(biāo)作為控制變量,各變量說明如表1。

    中國公共圖書館服務(wù)品牌可以用以下7個“度”來概括:服務(wù)品牌高度的文化;服務(wù)品牌深度的內(nèi)容;服務(wù)品牌長度的人才;服務(wù)品牌力度的技術(shù);服務(wù)品牌寬度的融合;服務(wù)品牌廣度的覆蓋;服務(wù)品牌厚度的體系。

    第一年=(900-99.97)*4%=32.00萬元

    第二年=[(900-300)-(99.97-32)]*4%=21.28萬元

    以上總結(jié)了筆者在三個譯本中發(fā)現(xiàn)的一詞多譯現(xiàn)象并分析了其成因。有些一詞多譯僅僅是形式或表達(dá)的變化,是可取的譯文,但須注意譯文的通用性并避免造成譯文歧義,而有些概念偏差的一詞多譯是不可取的。隨著全球化進(jìn)程不斷加深,不同法系交流日益頻繁,如何跨越語言、文化和法律制度三重障礙尋求最佳法律翻譯路徑早已成為法律翻譯學(xué)者們亟待解決的問題。下文將從法律文本功能和法律翻譯策略著手,歸納若干法律術(shù)語英譯策略。

    第三年=[(900-600)-(99.97-32-21.28)]*4%=10.13萬元

    醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)人員的培訓(xùn)與教育,不斷培養(yǎng)他們的醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)質(zhì)量控制意識,使其能夠?qū)z驗(yàn)過程進(jìn)行有效的控制,防止因檢驗(yàn)質(zhì)量控制不合理而導(dǎo)致檢驗(yàn)結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象發(fā)生,只有這樣,才能有效保障醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確性及可靠性,才能為臨床醫(yī)生的診斷提供可靠依據(jù),從而避免誤診現(xiàn)象的發(fā)生,降低醫(yī)療事故的發(fā)生概率。

    第四年=99-97-32-21.28-10.13=36.56萬元

    第一年未償還債務(wù)僅有“利得”,會計分錄為:借:未確認(rèn)融資費(fèi)用 32 貸:財務(wù)費(fèi)用 32

    第二年會計分錄為:借:長期應(yīng)付款 300 貸:銀行存款 300 借:未確認(rèn)融資費(fèi)用 21.28 貸:財務(wù)費(fèi)用 21.28

    后兩年會計分錄與第二年相似,僅未確認(rèn)融資費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用金額不同。

    乙公司的會計處理與(二)中相似。

    (1)NFC手機(jī)支付今后將主要采用卡模擬技術(shù),具體形式為使用“手機(jī)PAY-升級版ODA”方案或者“手機(jī)APP-HCE技術(shù)-token授信”方案,綁定銀行卡并加載城軌行業(yè)應(yīng)用信息,進(jìn)出站脫機(jī)支付。NFC手機(jī)支付可完善銀行卡在城軌的受理環(huán)境,避免銀行卡換卡、電子現(xiàn)金在特定設(shè)備上圈存余額等問題。

    經(jīng)比較,對于債務(wù)人而言,遞延年金形式優(yōu)于普通年金、預(yù)付年金形式,前者現(xiàn)值最小,債務(wù)方以遞延年金形式償還債務(wù),償還期延長了一年,償債壓力和籌資壓力最小。而對于債權(quán)人而言,預(yù)付年金形式因?yàn)閮斶€時間的提前,更有優(yōu)勢。

    二、結(jié)論

    因考慮到貨幣的時間價值因素,以現(xiàn)金形式償還債務(wù)時,償還時間、金額、形式也就決定了貨幣的現(xiàn)值,進(jìn)而影響會計處理。對債務(wù)人而言,現(xiàn)值越低,相當(dāng)于減少了現(xiàn)在的現(xiàn)金流出,能緩解企業(yè)的財務(wù)困難,而對于債權(quán)人而言,償還時間越靠前,對企業(yè)越有利,反之,則可能會影響到企業(yè)的資金風(fēng)險。在實(shí)際工作中,如遇到這類情況,可依據(jù)相關(guān)條件,進(jìn)行計算分析,得出最有利的償債形式。

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