內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合研究

淄博雙信志遠(yuǎn)資產(chǎn)評估事務(wù)所

隨著審計領(lǐng)域在新時代下的快速發(fā)展，對審計工作很多方面都產(chǎn)生了新的要求。內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的整合必不可免。但是兩種業(yè)務(wù)是否真的可以整合、整合后會是否真的對審計領(lǐng)域產(chǎn)生相應(yīng)的意義以及如何將兩種審計工作進行整合，在真正的整合工作開始之前都是未知的。以下關(guān)于這些方面作以相應(yīng)分析。

一、整合作用

(一)降低風(fēng)險

兩種審計工作以前之所以被分開，就是因為他們有著各自擅長的領(lǐng)域。但是他們之間有很多部分都是有所疊合的，而疊合的部分并不代表著內(nèi)容上完全相同。而是兩種審計所疊合交叉的重復(fù)部分，內(nèi)容主體相同，但是在主體內(nèi)容中又擁有各自所突出的優(yōu)勢。當(dāng)兩者整合之后，原本相同的部分會整合在一起，但是各自的優(yōu)勢會通過合理的流程將其合并，從而產(chǎn)生比較高的互補作用：前者所擅長的領(lǐng)域被使用在后者當(dāng)中，后者也同樣如此[1]。這樣使整個合并后的審計工作在這些方面擁有了比較完備的審計流程，在審計工作過程當(dāng)中不容易出現(xiàn)問題，從而有效的降低了風(fēng)險的同時也提高了質(zhì)量。

(二)節(jié)約成本

兩種審計工作擁有各自的項目部門或者審計小組。在以往的審計工作進行當(dāng)中，兩種審計工作分別進行，致使審計總工作需要分別為兩個小組分配資源，如此導(dǎo)致產(chǎn)生了比較大的成本壓力。而當(dāng)兩種審計工作作以整合之后，所需要分配的資源就要少很多，從而成本因此減少。一方面，是財力的投資減少。兩種審計工作疊合之后雖然總體所需的財力超過了各自審計工作的分配，但是相對而言要比兩部分相加起來少的多，總體上節(jié)約了財力資源[2]。一方面，人力資源分配減少。整合之后的工作復(fù)雜度、難度有所提升，但是通過對工作人員進行一定量的培訓(xùn)就可以彌補，從而大大減少了人力的投入。在財力與人力兩方面節(jié)約的情況下，審計工作成本大幅度隨之下降。

(三)提升效率

審計工作最后的意見以及方式最終會以審計報告的形式表現(xiàn)出來。然而在兩種審計工作合并之前，兩個工作小組或者部門會在審計工作當(dāng)中產(chǎn)生各自的審計報告。由于兩種原本的審計工作所突出的領(lǐng)域不同，導(dǎo)致審計報告結(jié)果經(jīng)常會出現(xiàn)沖突即意見不一致的情況。在執(zhí)行審計意見所指出的工作具體活動時，由于執(zhí)行該工作的只有一個執(zhí)行部門或者人員，參考兩種審計工作就容易產(chǎn)生混亂的情況。當(dāng)兩種工作整合以后執(zhí)行人員只需要執(zhí)行一個綜合的審計意見，從而減少了執(zhí)行部門工作量的同時大大提高了工作效率。

(四)會計師發(fā)展

由于兩種審計工作內(nèi)容的融合，原本單一技術(shù)的會計師就不足以解決整合之后的審計工作問題了。所以在此基礎(chǔ)上，原本單方面的會計師就需要在另一部門工作中進行培訓(xùn)，從而掌握整體知識。同時，整合之后的審計工作對整體審計業(yè)務(wù)有了更高的嚴(yán)謹(jǐn)性要求，對會計師也相應(yīng)就產(chǎn)生了整體上、細(xì)節(jié)上分別的要求。在一定程度上，雖然審計工作的整合，崗位人才的總需求減少，對會計師的要求更高，審計會計師將面臨著更多的挑戰(zhàn)。但是同時審計工作的整合也刺激了會計師的技術(shù)需求，從而提升了對會計師能力的考核，會計師領(lǐng)域也因此得以更進一步的發(fā)展。

二、可行性分析

(一)目標(biāo)一致

兩種審計工作雖然在原本的審計內(nèi)容上有很多不相同的東西，但是總的來說它們的審計目標(biāo)幾乎是一致的。內(nèi)部控制審計工作當(dāng)中要實現(xiàn)的是財務(wù)信息的科學(xué)性以及可靠性以提升企業(yè)的運營利潤以及效率，而財務(wù)報表審計工作所需要實現(xiàn)的內(nèi)容是在嚴(yán)格在會計制度準(zhǔn)則所規(guī)定范圍內(nèi)反映出公司財務(wù)的具體信息，來反映公司的運營成果以及從中分析公司未來需要解決的問題和發(fā)展方向[3]。兩種審計工作的根本目的都是通過可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)報告，以正確反映企業(yè)的運營情況以及其中所能提煉出來的發(fā)展規(guī)劃，所要實現(xiàn)的目標(biāo)一致，就為后面的審計整合工作提供了整合基礎(chǔ)。

(二)模式相同

兩種審計工作的目標(biāo)雖然相同，但是如果審計業(yè)務(wù)的工作模式不同，依然會對整合工作帶來非常大的阻礙，甚至發(fā)生不能整合的情況。而具體分析來看，內(nèi)控審計工作的模式是主要通過對審計報告內(nèi)部控制的風(fēng)險預(yù)估及分析，制定風(fēng)險控制工作流程以進行審計工作。財報審計業(yè)務(wù)的工作模式是先對企業(yè)風(fēng)險進行預(yù)評估，然后以預(yù)評估為導(dǎo)向?qū)L(fēng)險從大到小進行數(shù)據(jù)分析，最終確定風(fēng)險因子以及規(guī)劃審計工作內(nèi)容而進行審計工作。由此可見，兩種審計工作都是以風(fēng)險為導(dǎo)向進行數(shù)據(jù)分析及制定工作流程，從而進行審計工作的工作模式。從而為審計整合工作提供了工作流程方面的基礎(chǔ)。

(三)內(nèi)容相關(guān)

內(nèi)控審計和財報審計業(yè)務(wù)雖然在控制內(nèi)容上大部分是不相同的，但是總體來說都是以正確反映企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)為目標(biāo)，以控制風(fēng)險為先，以風(fēng)險導(dǎo)向為分析參考，以財務(wù)數(shù)據(jù)分析為主要內(nèi)容的審計工作業(yè)務(wù)[4]。所以在審計工作內(nèi)容方面，雖然不盡相同但是聯(lián)系十分緊密，而且由于擅長領(lǐng)域不同還可以產(chǎn)生互補。所以內(nèi)容的相關(guān)性為審計工作整合的可行性提供了內(nèi)容環(huán)節(jié)方面的保障。

綜上所述，在目標(biāo)、模式、內(nèi)容上，兩種審計工作都可以達(dá)到相同或相關(guān)的程度，其整合的可行性基本毋庸置疑。只是由于綜合因素太多，其整合的難度也非常之高。要合理有效的將兩種審計任務(wù)加以整合，就需要一定的整合方式以及整合技巧來完成了。

三、整合方式

(一)業(yè)務(wù)約定

由于原本兩種審計工作所針對的審計范圍以及所分配的人力、財力資源等各方面的不同，審計工作在這些方面的整合難免會產(chǎn)生一定的沖突。這就需要有白紙黑字的業(yè)務(wù)規(guī)定書來約定兩個工作整合之后各個方面的情況[2]。尤其是要充分考慮管理層和技術(shù)人員在整合之后的審計部門各自所處工作崗位以及財力資源分配、審計工作所涉及的范圍等問題，最終經(jīng)過合理的規(guī)劃約定審計業(yè)務(wù)。

(二)審前調(diào)查

由于審計工作具有非常高的嚴(yán)謹(jǐn)性以及針對性，不能僅僅通過兩個工作小組之間的協(xié)調(diào)就可以形成整合。在整合工作進行之前要充分考慮原審計部門與被審計公司的具體審計情況，進行嚴(yán)格的備審計調(diào)查，以充分考慮在整合之后總審計部門的審計工作情況。例如原本與被審計項目有審計時間約定的小組的工作細(xì)節(jié)、原本負(fù)責(zé)被審計單位某一重大項目的工作人員的審計季度情況等等。這些細(xì)節(jié)必須經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼{(diào)查，才能保證在后期的審計整合當(dāng)中進行合理的人力財力資源、工作內(nèi)容、崗位等分配盡量不出現(xiàn)問題。

(三)制定計劃

除了完成在審計整合前的準(zhǔn)備工作，整合工作的完成也需要具體的整合計劃才能得到有效實施。在保證總體的整合工作計劃之外，整合計劃當(dāng)中應(yīng)包括技術(shù)培訓(xùn)、工作技術(shù)水平測試等相關(guān)內(nèi)容，保證人力財力資源等分配有效的同時保證其合理性，以確保前期的計劃不會影響到后期計劃的實施。

(四)內(nèi)容銜接

在兩種審計工作的整合過程當(dāng)中，要細(xì)致化保證其工作內(nèi)容的合理整合。一方面，要保證工作內(nèi)容的合理銜接。由于兩種審計工作的工作內(nèi)容有很多方面的不同，要合理對內(nèi)容進行流程上的分配，使得整體工作流程無縫銜接。不能出現(xiàn)上下有流程鏈接的兩個工作部分出現(xiàn)時間或空間上的沖突，從而產(chǎn)生工作效率低下的問題。另一方面，要根據(jù)兩個審計工作各自的優(yōu)劣之處，以及內(nèi)容之間的配合作用進行合理的整合，使得兩種審計工作在整合好之后能夠達(dá)協(xié)調(diào)配合、取長補短。

四、結(jié)束語

在未來審計領(lǐng)域的發(fā)展當(dāng)中，兩種審計模式的全面整合將一直是熱點話題。審計模式的整合意義對審計領(lǐng)域的發(fā)展是毋庸置疑的，但是是否能夠把控好整合的流程以及方式，使最終的整合模式產(chǎn)生足夠的綜合效益，是需要一直思考并不斷改進的問題。