基于稅收優(yōu)惠政策視角的我國收入分配研究

李江輝

（中國社會科學院數(shù)量經濟與技術經濟研究所，北京100732）

引言

自主創(chuàng)新是一個企業(yè)發(fā)展至關重要的核心因素，目前我國推行的“大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)新”，就是基于創(chuàng)新的意義出發(fā)，鼓勵全社會進行創(chuàng)新活動，以此為經濟發(fā)展提供源泉和動力，并且可以有效改變我國現(xiàn)有的收入分配格局。從我國中小企業(yè)的發(fā)展歷程來看，制約我國中小企業(yè)發(fā)展的一個重要因素就是稅負太重，稅制還不夠合理，從而嚴重制約了居民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極性和動力，也就不利于社會財富的合理重新配置和居民收入差距的調節(jié)和縮小。因此，以優(yōu)惠的稅收政策促進自主創(chuàng)新，進而調節(jié)和縮小我國居民的收入差距，改善我國的收入分配格局顯得尤為重要和迫切。

一、現(xiàn)階段中國特色社會主義的分配格局

近年來，收入分配差距問題成為人們極為關注的一個熱點焦點問題。導致收入差距過大的原因之一是沒有形成健全、完善的初次分配和再分配制度，在初次分配環(huán)節(jié)，沒有更好地處理好公平與效率的關系，存在嚴重的分配不公，在再分配環(huán)節(jié)，調節(jié)措施和力度不夠可以說是其重要原因。初次分配領域或環(huán)節(jié)存在的分配不公現(xiàn)象主要表現(xiàn)在：缺乏城鄉(xiāng)一體的勞動力市場所造成的勞動力流動受阻和就業(yè)不充分引起的分配不公；由于企業(yè)生產經營條件差別引起的分配不公；勞動力市場供求不平衡、職工工資過低、職工所得比例過低引起的分配不公；資本、管理、技術等要素收入過高，勞動收入比重過低引起的分配不公；行業(yè)壟斷、不公平競爭引起的分配不公；各種違法違規(guī)經營引起的分配不公；權錢交易、“尋租”腐敗引起的分配不公等等。在再分配環(huán)節(jié)，由于對收入分配起點和過程公平關注不夠，由于缺乏對高收入階層的有效的稅收調節(jié)機制以及稅收征管力度不夠，對低收入群體有效保障力度不足，再分配并未能十分有效地發(fā)揮調節(jié)收入差距、縮小收入差距的作用。

二、中國促進自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)存的突出問題

中國制定和實施的促進自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系，現(xiàn)在還存在不少突出問題。問題的主要“癥狀”和成因分析如下：

1.地方性稅收優(yōu)惠政策“比拼”負效應大。中國現(xiàn)在實行分稅制，除中央稅外，通過共享稅和地方稅以及土地出讓金收入，地方政府獲得了很大財力。在此條件下，地方政府往往不是單純服務于提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，而是出于本地經濟利益、品牌形象利益乃至決策者個人利益（如政績和晉升）等因素的考慮，制定了形式多樣的促進自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。這種形式多樣的地方性稅收優(yōu)惠政策雖然在理論上說可以同中央的稅收優(yōu)惠政策形成復合正效應，對自主創(chuàng)新的激勵作用更大，但在實踐中卻產生了各地稅收優(yōu)惠政策相互攀比、惡性競爭的突出問題。結果不僅滋生了企業(yè)避稅、逃稅行為，嚴重影響國家統(tǒng)一稅制的嚴肅性，也加劇了區(qū)域經濟發(fā)展的不平衡，負效應明顯。

2.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策體系的協(xié)同性和完備性不足。中國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策體系是在“摸著石頭過河”的改革中逐步形成的。一方面，不可能事先做出完備的頂層設計；另一方面，隨著互聯(lián)網(wǎng)經濟的發(fā)展和新業(yè)態(tài)、新組織、新融資方式的不斷涌現(xiàn)，稅收優(yōu)惠政策的更新速度相對滯后，適應性、協(xié)同性和完備性必然面臨挑戰(zhàn)。由此綜合歸納而言，中國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠體系的完備性和協(xié)同性不足，集中表現(xiàn)在五個方面：一是在優(yōu)惠內容上，分散在企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等多個稅種中。二是在優(yōu)惠環(huán)節(jié)上，大多針對企業(yè)前期研發(fā)投資行為進行費用扣除或稅收減免，沒有惠及企業(yè)管理、營銷等環(huán)節(jié)。三是在優(yōu)惠方式上，以“直接減免、事后優(yōu)惠”的方式為主，國際上通行的稅前扣除、加速折舊、稅收抵免等間接優(yōu)惠方式力度不大。四是在優(yōu)惠對象上，以企業(yè)為主體，特別是對高科技企業(yè)的優(yōu)惠力度最大，對科研機構、高校和個人的自主創(chuàng)新行為優(yōu)惠較少。五是在政策協(xié)調上，以配合科技投入政策為主，政府采購政策、中介服務政策、收入分配政策、融資政策、產業(yè)聯(lián)盟政策、社會保障政策等配合的內容較少。因此，迫切需要建立多元的、各種政策相互配合的稅收優(yōu)惠政策體系。

3.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策體系的準入門檻過高。中國現(xiàn)在對享受稅收優(yōu)惠政策的高技術企業(yè)有前置性認定標準，只有符合標準的企業(yè)，才能享受稅收優(yōu)惠政策。這種做法，對自主創(chuàng)新能力較強、處于成長期和成熟期的企業(yè)有利，對自主創(chuàng)新能力較弱、處于種子期和初創(chuàng)期的企業(yè)不利。結果導致“錦上添花”，自主創(chuàng)新能力越強的企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠越多，而更需要政策扶持的、處于自主創(chuàng)新起步階段的中小企業(yè)，要獲得“雪中送炭”的稅收優(yōu)惠，步履維艱、難度極大。這種過高的政策門檻，與互聯(lián)網(wǎng)經濟時代的企業(yè)合伙制、經營規(guī)模小型化、組織結構扁平化、注重發(fā)揮創(chuàng)客與極客作用的發(fā)展大趨勢，也顯得格格不入，亟待完善。

三、完善中國促進自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的思路和主要措施

新常態(tài)下，中國要保持中高速發(fā)展和中高端質量水平，就需要轉換發(fā)展動力和方式，激勵創(chuàng)新、鼓勵消費和加快服務業(yè)發(fā)展。在此基礎上，針對促進自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)存的突出問題，也需要借鑒理論、經驗，明確思路，采取有力措施加以解決。

1.制定統(tǒng)一的地方性稅收優(yōu)惠政策，在中西部和東北地區(qū)實施。中國經濟發(fā)展存在區(qū)域性差異，要推進中西部和東北地區(qū)的經濟發(fā)展特別是服務業(yè)的發(fā)展，中國就應當依據(jù)產業(yè)梯度轉移理論，鼓勵有自主創(chuàng)新能力的企業(yè)，從東部地區(qū)向中西部和東北地區(qū)轉移。相應的，對中西部和東北地區(qū)推出的促進自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，就不能采取“一刀切”的取締辦法，而應當本著趨利避害的原則，制定統(tǒng)一的政策標準。

2.科技投入政策與稅收優(yōu)惠政策要強化對個人創(chuàng)新行為的激勵。中國科技投入政策有一個致命缺陷，即政府和企業(yè)的研發(fā)經費投入不能全部或絕大部分直接轉化為個人收入，以股權、期權等間接方式轉化為個人收入的部分也只占很小的比例。這種做法，不利于充分調動科研人員的創(chuàng)新積極性，甚至導致科研人員研發(fā)經費花不出去的“怪現(xiàn)象”。要深化改革，中國就必須借鑒德國和俄羅斯的經驗，允許將政府和企業(yè)的研發(fā)經費投入直接轉入個人專項賬戶，由科研人員自由支配。在此基礎上，中國還可以配之稅收優(yōu)惠政策，免征科研經費轉化為個人收入的所得稅，并對個人為提高自身素質而產生的教育培訓費實施稅前抵扣優(yōu)惠，以強化科技投入政策與稅收優(yōu)惠政策對個人創(chuàng)新行為的激勵，促使稅收優(yōu)惠對象能夠直接延伸至創(chuàng)客、極客。

3.配合天使投資和風險投資，實施稅收優(yōu)惠政策。天使投資和風險投資類似于“獵頭公司”，能夠有效捕捉具有高技術、高成長性的處于種子期和初創(chuàng)期的企業(yè)，也能夠有效捕捉創(chuàng)建互聯(lián)網(wǎng)平臺經濟的新興企業(yè)。因此，中國稅收優(yōu)惠政策可以跟著天使投資和風險投資走，只要企業(yè)獲得一定數(shù)量（如100萬元以上）的天使投資或風險投資，就可以享受一定期限的增值稅和所得稅的優(yōu)惠，以降低稅收優(yōu)惠門檻，達到“雪中送炭”的目的。同時，為促進天使投資和風險投資的發(fā)展，中國還應當拓展針對天使投資和風險投資的稅收優(yōu)惠政策。

4.加大間接優(yōu)惠政策的力度，實現(xiàn)直接優(yōu)惠政策與間接優(yōu)惠政策的有機結合。中國采用降低稅率和稅額減免等直接優(yōu)惠方式，實際是對企業(yè)經營結果的事后利益讓渡，實踐中存在以盈利能力論“英雄”的負效應，即鼓勵企業(yè)關注盈利商業(yè)模式，忽視長期自主創(chuàng)新能力的提升，導致技術創(chuàng)新成果的質量特別是發(fā)明專利的數(shù)量下降和企業(yè)研發(fā)能力的后勁不足。要解決這一問題，中國就需要強化直接優(yōu)惠政策與間接優(yōu)惠政策的相互協(xié)調和有機結合，實施更有針對性的間接優(yōu)惠政策。主要措施：一方面，要加大加速折舊的優(yōu)惠力度；另一方面，要在產品研發(fā)階段，實施政府直接投資、專項補貼、研發(fā)經費稅前抵扣和加大知識產權保護力度的優(yōu)惠政策，并在產品商業(yè)化階段實施政府采購的優(yōu)惠政策。另外，對享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)進行跟蹤評估，推進由“事前優(yōu)惠”向“事后獎勵”的轉型，主要辦法是由政府出資，設立企業(yè)創(chuàng)新獎勵基金和企業(yè)創(chuàng)新投入準備金，通過第三方評估機構或誠信采集平臺，對企業(yè)特別是中小型、初創(chuàng)型、新興型的企業(yè)進行創(chuàng)新能力、創(chuàng)新成果和管理水平的綜合跟蹤評價，依據(jù)評價結果擇優(yōu)對企業(yè)及其創(chuàng)新成果進行獎勵和投資，以實現(xiàn)獎勵、投資與稅收優(yōu)惠的三結合。

5.以科技投入和稅收優(yōu)惠的方式，鼓勵科研機構和高校創(chuàng)建研發(fā)公司。中國要全面深化科研機構和高校的管理體制改革，允許科研機構、高校與在職職工共同出資設立“研發(fā)公司”（即創(chuàng)新企業(yè)），資金來源可以多元化，包括財政撥款、科研項目經費、民間資本和職工自籌資金等，并切實解決好在職職工的工作方式、工作量考核、職稱評定、養(yǎng)老醫(yī)療保險認繳等方面的實際問題。在此基礎上，配合對研發(fā)公司的稅收優(yōu)惠政策和技術成果轉移的獎勵政策，不斷加大政府對科研機構和高校的科技投入力度，以通過扶持研發(fā)公司的方式，促進自主創(chuàng)新的發(fā)展。

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