環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究

萬(wàn)相宜

（河南大學(xué)民生學(xué)院，河南開封475004）

長(zhǎng)期以來，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和環(huán)境保護(hù)之間的矛盾一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要矛盾之一，而環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)行業(yè)的一個(gè)重要分支，能夠從環(huán)境保護(hù)、綠色發(fā)展的角度，綜合分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的影響，與環(huán)境會(huì)計(jì)相配套的信息披露制度已成為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境治理的重要工具。

一、相關(guān)的基本概念

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是基于企業(yè)的環(huán)境行為，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、環(huán)境績(jī)效、財(cái)務(wù)成果等進(jìn)行綜合評(píng)估的專業(yè)會(huì)計(jì)。具體來講，環(huán)境會(huì)計(jì)主要以貨幣為計(jì)量單位，根據(jù)法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)在環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，并對(duì)企業(yè)環(huán)境防治和環(huán)境開發(fā)所產(chǎn)生的效益進(jìn)行合理計(jì)量并形成報(bào)告。由此可以看出，環(huán)境會(huì)計(jì)的工作主要立足于生態(tài)環(huán)境，因此環(huán)境會(huì)計(jì)也被稱為是綠色會(huì)計(jì)。

（二）信息披露

信息披露指的是企業(yè)以招股說明書、上市公告書及各類報(bào)告的形式，將企業(yè)相關(guān)信息向政府部門、投資者和公眾進(jìn)行公開披露的一種行為。而會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)以公開報(bào)告的方式，將反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及社會(huì)責(zé)任履行情況等重要會(huì)計(jì)信息提供給信息使用者的一種行為。真實(shí)、全面、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露，既是政府部門、投資者以及社會(huì)公眾獲取、了解、評(píng)價(jià)企業(yè)行為的主要渠道，同時(shí)也是相關(guān)判斷和決策的重要參考依據(jù)。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)以公告、報(bào)告等方式，將企業(yè)的環(huán)境支出、相關(guān)環(huán)境收益等會(huì)計(jì)信息發(fā)布給公眾及其他利益相關(guān)者。環(huán)境會(huì)計(jì)信息與其他會(huì)計(jì)信息一樣，都包含在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不同的是，環(huán)境會(huì)計(jì)信息注重反映企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響以及企業(yè)環(huán)保活動(dòng)對(duì)盈利狀況的影響。與此同時(shí)，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也是企業(yè)自覺、主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種體現(xiàn)，真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、及時(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，不僅有助于提高信息使用者判斷、決策的科學(xué)性，同時(shí)也能提高企業(yè)的社會(huì)形象，使企業(yè)擁有更好的發(fā)展前景。

二、存在的主要問題

（一）法律法規(guī)不夠完善

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的任何活動(dòng)都需要在法律法規(guī)的規(guī)范和約束下進(jìn)行，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露同樣如此。由于我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的法規(guī)還不夠完善，不少企業(yè)存在環(huán)境會(huì)計(jì)信息失真、披露不及時(shí)等問題。究其原因，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展較晚，一些理論成果、實(shí)踐方法等還不夠成熟，在很大程度上需要參考國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的立法，但由于國(guó)情不同，一味地參考、借鑒別國(guó)的模式，并不能滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。同時(shí)，我國(guó)多數(shù)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作模式，環(huán)境會(huì)計(jì)作為新興事物，不同類型企業(yè)的接受程度也存在較大差異，這就為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則及相關(guān)體系的構(gòu)建和完善增加了不小阻礙。

（二）企業(yè)環(huán)保意識(shí)較差

對(duì)于多數(shù)企業(yè)而言，如何最大限度地降低成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是他們主要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而要開展環(huán)境保護(hù)工作，勢(shì)必要投入一定的資金，用于節(jié)能減排、環(huán)境治理等，對(duì)于企業(yè)而言，這類成本是他們不愿承擔(dān)的。因此，企業(yè)缺乏環(huán)保意識(shí)，這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。不少企業(yè)甚至?xí)梅煞ㄒ?guī)或政府部門的監(jiān)管漏洞，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上做手腳，使得披露的環(huán)境信息缺乏真實(shí)性和全面性。此外，還有部分企業(yè)雖然已經(jīng)制定了針對(duì)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)舉措，也投入了一定資金，但其目的并不是為了真正加入到環(huán)境保護(hù)的隊(duì)伍中去，只是為了維護(hù)企業(yè)的社會(huì)形象，其披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息也只是避重就輕、走走過場(chǎng)而已，根本無(wú)法將環(huán)境治理工作落到實(shí)處。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不夠全面

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，主要分為定性信息和定量信息兩種。其中，定性信息主要包括企業(yè)環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境效益的相關(guān)情況。由于定性信息主要以文字信息為主，不涉及具體的環(huán)境數(shù)據(jù)，無(wú)法從客觀的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境行為。而定量信息主要以財(cái)務(wù)信息為主，與企業(yè)環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境效益的相關(guān)信息都有相應(yīng)的數(shù)據(jù)說明，能夠更加全面、客觀、準(zhǔn)確地了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境行為。但目前我國(guó)企業(yè)由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性，披露的內(nèi)容基本上都是以定性信息為主，缺少與環(huán)境有關(guān)的具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容缺乏全面性和準(zhǔn)確性，披露項(xiàng)目較為缺失，不利于信息使用者的判斷和決策。

三、改進(jìn)對(duì)策

（一）加強(qiáng)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的立法工作

首先，鑒于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，與之相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則還不夠完善，有必要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的一些成功經(jīng)驗(yàn)。但值得注意的是，對(duì)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的借鑒并非生搬硬套，要充分結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情以及我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，在加強(qiáng)理論研究的同時(shí)，不斷豐富理論基礎(chǔ)和研究經(jīng)驗(yàn)，為理論指導(dǎo)實(shí)踐打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

其次，對(duì)于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則不夠完善這一問題，有必要加強(qiáng)立法方面的工作。中央政府應(yīng)該完善現(xiàn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，特別是針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露這一問題，要從披露原則、披露內(nèi)容、披露方式等方面進(jìn)行改進(jìn)和完善。由于不同類型企業(yè)的污染情況不同，所以環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式也應(yīng)該有所差別。對(duì)于污染嚴(yán)重的企業(yè)，應(yīng)該發(fā)布獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書。而污染較小的企業(yè)，則應(yīng)該按照統(tǒng)一方式進(jìn)行披露。同時(shí)，與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相配套的監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制也要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，形成以政府監(jiān)管為主、社會(huì)監(jiān)督為輔的雙配套監(jiān)管機(jī)制，加大執(zhí)法力度，提高企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙重重視。

（二）強(qiáng)化企業(yè)主動(dòng)參與環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)

當(dāng)前，我國(guó)環(huán)境污染問題雖然得到了一定的改善和緩解，但整體環(huán)境污染問題依舊比較嚴(yán)重，可以說，部分企業(yè)尤其是高污染、高耗能企業(yè)在其中負(fù)有不可推卸的責(zé)任。例如鋼鐵企業(yè)、化工企業(yè)以及其他生產(chǎn)制造類企業(yè)，他們的環(huán)保意識(shí)普遍較差，對(duì)環(huán)境污染造成的后果沒有引起高度的警惕，這也是缺乏社會(huì)責(zé)任、未能積極履行環(huán)保義務(wù)的一種表現(xiàn)。因此，對(duì)于企業(yè)而言，及時(shí)收集、匯總并披露準(zhǔn)確、完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息就顯得尤為重要。及時(shí)、準(zhǔn)確地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，一方面能夠提升企業(yè)的社會(huì)形象，提高品牌知名度，降低企業(yè)開拓市場(chǎng)、廣告宣傳的社會(huì)成本，從而間接降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，在國(guó)家現(xiàn)行的環(huán)保法律法規(guī)中，有許多針對(duì)企業(yè)主動(dòng)實(shí)施環(huán)保措施的優(yōu)惠政策，如財(cái)政支持、稅收減免、補(bǔ)貼等，雖然企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題上需要投入一定的人力、財(cái)力和物力，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，受惠的不僅是企業(yè)本身，對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等都是十分有利的。因此，企業(yè)只有不斷強(qiáng)化環(huán)保意識(shí)，自覺履行環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任，及時(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，才能真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益的共贏。

（三）不斷豐富與完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

要豐富與完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，就要將環(huán)境會(huì)計(jì)信息放到與企業(yè)其他財(cái)務(wù)信息同等重要的位置。大型企業(yè)或污染嚴(yán)重的企業(yè)，可以設(shè)計(jì)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境成本表、環(huán)境現(xiàn)金流量表等報(bào)表，并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中增設(shè)相關(guān)科目來完成環(huán)境信息的披露。例如，在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中可以增設(shè)環(huán)保資金、環(huán)境研究與開發(fā)、應(yīng)付環(huán)保費(fèi)、專項(xiàng)應(yīng)付環(huán)保款等科目，使企業(yè)管理者明確其應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)保義務(wù)，判斷企業(yè)環(huán)保資產(chǎn)的增值及使用情況，以及環(huán)保資產(chǎn)負(fù)債的未來償還情況等。

此外，考慮到目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的范圍主要集中于上市公司，對(duì)于一些污染嚴(yán)重的中小型企業(yè)并無(wú)明確要求，反而會(huì)使得這類企業(yè)利用監(jiān)管范圍上的漏洞，在環(huán)境污染問題上變本加厲，加劇我國(guó)的環(huán)境污染程度。因此，我國(guó)需要進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)范圍，制定統(tǒng)一的規(guī)范、監(jiān)督和管理措施，從全局上推動(dòng)我國(guó)企業(yè)環(huán)境保護(hù)與治理工作的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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