岳星
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當下我國內(nèi)部審計的獨立性受到影響的其主要因素有:法律上的不健全、機構(gòu)設(shè)置不合理、以及工作人員的配備不科學(xué)等因素[1]。近年來企業(yè)的自主權(quán)不斷的擴大,為了保證內(nèi)部審計的獨立性,客觀公正的開展審計工作,內(nèi)部審計機構(gòu)和工作人員在對本單位或下屬單位部門進行審計時要嚴格按照國家法律法規(guī)和單位的相關(guān)規(guī)定及公司章程制度來操作。內(nèi)部審計最本質(zhì)的特征就是其獨立性。
能夠清晰識別企業(yè)中所存在的各類問題是內(nèi)部審計的重要工作內(nèi)容也是其存在的意義,不僅僅體現(xiàn)在審查財務(wù)報表上。當下的內(nèi)部審計應(yīng)該是更全面的,綜合性的較強的,能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存問題并及時向上級匯報,確保企業(yè)在短時間內(nèi)有效的處理管理問題,防止問題嚴重化,并加強企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)能力,減少損失的一項工作。因其特有的獨立性,則在一定程度上的節(jié)省了企業(yè)的成本,且為企業(yè)提供了有效的,準確的審計結(jié)果。如果內(nèi)部審計的獨立性不受到影響或干擾,它將有利于企業(yè)的控制系統(tǒng)存儲大量真實有效客觀的信息。從而保證了企業(yè)控制的穩(wěn)定長期的發(fā)展。如:在一些較為敏感的項目開展的過程中起到預(yù)防漏洞和消滅隱患的作用。另外整個企業(yè)管理層的執(zhí)行情況可以得到很好的監(jiān)督,甚至可以做到監(jiān)管管理層的“一舉一動”,有效地降低了舞弊這一情況的發(fā)生率。大大節(jié)約企業(yè)資源,提高每一位員工工作的積極性,使辦公效率也大為提高,這就是內(nèi)部審計獨立性的“魅力所在”。還有,內(nèi)部審計就猶如一棵大樹的樹根,將地面牢靠的抓在手里,盡管風(fēng)雨再大也不害怕,能夠在這個競爭激烈的社會中站住腳。并且內(nèi)部審計與社會而言也是相當重要的[2]。試想若企業(yè)內(nèi)部審計獨立性受到影響從而導(dǎo)致審計混亂,將會影響整個社會生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)鏈,影響社會和諧和穩(wěn)定。
健全的內(nèi)部審計法律體系是保證內(nèi)部審計獨立性的重要因素之一,此外要保證內(nèi)部審計的獨立性,還需要有規(guī)范的統(tǒng)一的內(nèi)部審計制度和準則。但目前我國法律法規(guī)在對內(nèi)部審計的工作上沒有進行明確規(guī)定。另外相較于國家審計和社會審計這兩大審計來說內(nèi)部審計就沒有得到足夠的重視。內(nèi)部審計因合法權(quán)益沒有的到有效的保護審計的獨立性受到嚴重的影響,致使審計工作難以順利開展,工作人員沒有相應(yīng)的權(quán)益,其問題所在就是內(nèi)部審計的法律法規(guī)沒有建立,使內(nèi)部審計的工作無章可循,無法可依,難以發(fā)揮實效。
客觀公正性和獨立性對內(nèi)部審計工作來說是至關(guān)重要的。這樣一來真實有效的審計結(jié)果才能得到基本的保障。然而,目前的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)和人員設(shè)置是不合理的,它嚴重的制約了內(nèi)部審計的獨立性。在辦公環(huán)境上,與其他部門合署辦公,在管理上,附屬于其他部門,在發(fā)展上由其他部門領(lǐng)導(dǎo)。這樣很大程度的限制了內(nèi)部審計功用的發(fā)揮,因此內(nèi)部審計的組織上構(gòu)建對其獨立性的發(fā)揮起著重要的作用。
確保內(nèi)部審計人員的獨立性,有許多的企業(yè)或單位,直接由一些部門領(lǐng)導(dǎo)參與管理內(nèi)部審計,負責(zé)相關(guān)工作的安排。如:人事調(diào)遣,工資管理,獎懲,等各個方面都受到制約。因此在內(nèi)部審計獨立性受到嚴重制約的情況下,就可能導(dǎo)致以下情況的產(chǎn)生。
①由于內(nèi)部審計人員要審計所在單位的其他部門,從客觀上講,內(nèi)部設(shè)計的工作就有了依附性,這樣就使審計工作產(chǎn)生了片面性,使審計工作就存在維護本單位利益的傾向,當國家利益與本單位利益有所沖突時,這是內(nèi)部審計就可能過多的考慮的是本單位利益。
②內(nèi)部審計人員個人切實利益直由所在單位管控。有些單位領(lǐng)導(dǎo)人,為了謀求自身利益,從而對堅持原則的內(nèi)部審計人員產(chǎn)生懷疑,對依法辦事的審計人員進行施壓,迫使其按照個人意愿辦事等。
在全球很多的國家都有相關(guān)的法律來約束內(nèi)部審計的工作,指導(dǎo)內(nèi)部審計的構(gòu)建。我國也需要盡快制定或頒布相關(guān)的法律法規(guī),讓法律對內(nèi)部審計的工作進行職責(zé)明晰,權(quán)利的保護.讓內(nèi)部審計有更清楚的結(jié)構(gòu),更明顯的層次[3]。法律來保護其具有的獨立性,讓此工作得以很好的開展,也很好的保障國家和社會的利益。
內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的是否合理,將直接影響內(nèi)部審計的獨立性以及權(quán)威性。在一家企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性同時失去的時候那么這個部門也就成為了形同虛設(shè)的擺件,因為其應(yīng)有的工作職能得不到發(fā)揮,所以合理的設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)是非常有必要的。
已經(jīng)有很多單位對如何建立內(nèi)部審計部門有了成功的嘗試和有效的探索。例如:有些企業(yè)在理事會下建立審計委員會,在總經(jīng)理直轄部門安設(shè)審計機構(gòu),直接監(jiān)督其日常工作情況,并給予及時匯報[4]。
內(nèi)部審計在中國企業(yè)成立較晚,許多的工作內(nèi)容、實施辦法、問題的解決,都還在摸索狀態(tài)。也因為審計工作在中國這個人情世故的大國中處理起來也較為麻煩,業(yè)內(nèi)待遇不高等諸多原因造成從業(yè)人員的敬業(yè)精神不夠。內(nèi)部審計工作也受到大小不同的影響。但因為企業(yè)發(fā)展的需求,大量的國有企業(yè)開始意識到內(nèi)部審計獨立性的重要,將會投以更多的關(guān)注,并采取有效的措施,進一步提高內(nèi)部審計在單位的地位,大大加強內(nèi)部審計的獨立性,使其不斷地被完善,將作用發(fā)揮到更好,以提高企業(yè)的管理水平,使企業(yè)的運營更穩(wěn)定,管理更透明,根基更堅固。