內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的若干研究論述

■常茂松

很多企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，會(huì)受多種因素的影響，致使財(cái)務(wù)報(bào)告得不到保障，最終獲取的財(cái)務(wù)報(bào)告存在很多數(shù)據(jù)問(wèn)題。同時(shí)，由于企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注度過(guò)低，對(duì)其產(chǎn)生的作用和帶來(lái)的效益沒(méi)有明確認(rèn)識(shí)，致使最終出現(xiàn)個(gè)別與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的企業(yè)內(nèi)部人員引用財(cái)務(wù)報(bào)告中的問(wèn)題來(lái)獲取利益。不論是上市企業(yè)還是沒(méi)有上市的企業(yè)，都需要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注，以此提升內(nèi)部管控工作質(zhì)量，并為企業(yè)后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。下面,對(duì)內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行深層探索。

一、內(nèi)部審計(jì)

1.概述。

其是指企業(yè)、單位及部門內(nèi)部實(shí)施的客觀獨(dú)立的監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)等活動(dòng)，用來(lái)核查內(nèi)部控制是否適宜和有效，有助于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)期設(shè)定的發(fā)展目標(biāo)，控制造假行為的出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)對(duì)比分析可知，兩者有本質(zhì)上的差異，前者針對(duì)的目標(biāo)有實(shí)物、財(cái)務(wù)等，可以引用的審計(jì)方法有分析法、審閱法等。對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，主要是用來(lái)為企業(yè)增值，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，連接經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促使其向著客觀性、獨(dú)立性的方向發(fā)展。

2.特征。

了解實(shí)踐案例可知，內(nèi)部審計(jì)特征主要分為以下幾點(diǎn)：其一，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通常情況下是對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，具備服務(wù)內(nèi)向性的特點(diǎn)；其二，內(nèi)部審計(jì)工作在檢查、評(píng)價(jià)及管理過(guò)程中具備獨(dú)立性，其對(duì)維護(hù)國(guó)家利益的產(chǎn)生具有重要意義；其三，內(nèi)部審計(jì)程序?qū)Ρ榷苑浅：?jiǎn)單，如審計(jì)決定、報(bào)告等，都具備簡(jiǎn)化性；其四，內(nèi)部審計(jì)工作包含的內(nèi)容非常多，具備廣泛性；其五，內(nèi)部審計(jì)制度工作中，若是遇到問(wèn)題要及時(shí)與其它部門交流，并提出有效的解決方案，以此展現(xiàn)出一定的及時(shí)性。

二、內(nèi)部控制

雖然內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)有相同點(diǎn)，但從實(shí)踐工作角度分析，兩者還是存在很大差距，內(nèi)部控制包含的內(nèi)容更為廣泛。了解實(shí)踐案例可知，內(nèi)部控制提升了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的速度，可以評(píng)估自我管理系統(tǒng)，發(fā)掘管理中存在的問(wèn)題，進(jìn)而明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要控制的要點(diǎn)，最關(guān)鍵的是可以進(jìn)行環(huán)境管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部控制的要素包含了內(nèi)部環(huán)境、信息控制及風(fēng)險(xiǎn)管控等，具體控制環(huán)節(jié)分為事前、事中及事后。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩項(xiàng)工作，不但息息相關(guān)，而且存在差異性，兩者需要彼此依靠，但也有各自的獨(dú)立目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，主要用來(lái)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理。若企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)也會(huì)受到影響，因此高效的企業(yè)內(nèi)部控制是提升內(nèi)部審計(jì)效率，保障內(nèi)部審計(jì)工作有序落實(shí)的基礎(chǔ)工作。

內(nèi)部審計(jì)的具體工作是對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)施即時(shí)監(jiān)察，以此明確財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策有積極引導(dǎo)作用，因此內(nèi)部審計(jì)工作要保障收集財(cái)務(wù)信息的完善性和有效性，只有這樣才能展現(xiàn)出審計(jì)工作的價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制審核包含了測(cè)試內(nèi)部平穩(wěn)性、分析內(nèi)部結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。明確內(nèi)部設(shè)計(jì)是內(nèi)部控制審核的第一步，因?yàn)槊鞔_內(nèi)部構(gòu)成后可以為后續(xù)發(fā)展提供依據(jù)；在此基礎(chǔ)上，工作人員可以引用有關(guān)數(shù)據(jù)分析對(duì)企業(yè)內(nèi)部加以評(píng)估，明確企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的是否科學(xué)；最終對(duì)評(píng)估后的內(nèi)部結(jié)構(gòu)加以調(diào)節(jié)，并進(jìn)行有關(guān)測(cè)試，以此保障內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的科學(xué)性，且對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極影響。了解實(shí)踐案例可知，大部分人都會(huì)弄混內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)管，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)活動(dòng)之間不存在直接關(guān)聯(lián)，內(nèi)部審計(jì)是從全局角度掌控財(cái)務(wù)工作，由此內(nèi)部審計(jì)不需要觀察財(cái)務(wù)報(bào)表，而是在引用內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管控加以評(píng)估的過(guò)程中，兼顧內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，不用單獨(dú)列項(xiàng)。

四、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制質(zhì)量的作用

1.提升企業(yè)對(duì)外適應(yīng)水平。

現(xiàn)階段，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，促使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，外界環(huán)境的變化讓企業(yè)發(fā)展更加艱難。同時(shí)，我國(guó)結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境的變化特點(diǎn)，也在持續(xù)調(diào)節(jié)有關(guān)法律規(guī)定。在這一背景下，為了保障企業(yè)可以持續(xù)發(fā)展，企業(yè)要快速革新稅務(wù)政策信息，結(jié)合最新稅務(wù)政策及時(shí)調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部措施。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員而言，具體工作主要從以下幾點(diǎn)入手：其一，先改變自己的企業(yè)管理意識(shí)，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的關(guān)注，結(jié)合時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)，持續(xù)學(xué)習(xí)與企業(yè)管理有關(guān)的新知識(shí)和新技能，以此為企業(yè)發(fā)展提供新鮮血液。其二，企業(yè)要完善自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)，及時(shí)調(diào)節(jié)和解決內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問(wèn)題，并提出與之相符的監(jiān)督控制制度、員工獎(jiǎng)懲制度等，以此提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。其三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在明確決策的工作中，要從戰(zhàn)略角度分析發(fā)展方向和內(nèi)容，不能將眼光局限在短期的經(jīng)濟(jì)效益上，而是讓決策和市場(chǎng)發(fā)展需求、企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)整合到一起，以此提升企業(yè)的持續(xù)發(fā)展步伐。

2.培育內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。

對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作而言，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)有直接關(guān)系，工作人員具備的綜合素養(yǎng)越高，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量越高。由此可知，為了提升各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，要先提升對(duì)審計(jì)工作人員綜合素養(yǎng)的要求，提高聘請(qǐng)審計(jì)人才的門檻，加大對(duì)學(xué)歷的關(guān)注。另外，對(duì)企業(yè)已有審計(jì)工作人員而言，企業(yè)可以組織定期培訓(xùn)活動(dòng)，促使工作人員可以產(chǎn)生自主參與的積極性。例如，專家講座、頭腦風(fēng)暴等。

3.擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模。

結(jié)合我國(guó)當(dāng)前發(fā)展情況分析，規(guī)模較大的企業(yè)通常情況下會(huì)配備相應(yīng)規(guī)模的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越大越展現(xiàn)出企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視程度，更可以引導(dǎo)審計(jì)工作有序進(jìn)行。同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模持續(xù)拓展的過(guò)程中，其涌現(xiàn)出的問(wèn)題也會(huì)隨之增加，此時(shí)有條件的企業(yè)可以組建專業(yè)小組，及時(shí)發(fā)掘存在的問(wèn)題，并加以記錄和上報(bào)，而后提出有效的解決方案，以此保障內(nèi)部控制工作可以有序進(jìn)行。

4.提出統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的兩級(jí)管理體制。

這種體制在企業(yè)發(fā)展中應(yīng)用，主要是將企業(yè)日常管理劃分為統(tǒng)一和分級(jí)別兩方面，以此保障企業(yè)工作的效率和質(zhì)量。因此，在工作中，企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，合理引用分級(jí)負(fù)責(zé)、統(tǒng)一管理的兩級(jí)管理制度，以此合理劃分各部門的工作和職責(zé)，以此引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作有序?qū)嵤?，進(jìn)而保障內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。結(jié)合實(shí)踐案例分析，引用統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的兩級(jí)管理制度，不但可以規(guī)范審計(jì)工作人員的行為，保障實(shí)踐工作有序操作，而且可以提升審計(jì)工作質(zhì)量，以此為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

五、對(duì)內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的研究

1.審計(jì)規(guī)模。

從整體角度分析，企業(yè)內(nèi)部控制分為兩方面，其一是控制規(guī)模，其二是控制質(zhì)量，在實(shí)踐發(fā)展中主要是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)制力和約束力加以展現(xiàn)，由此用于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。從常規(guī)發(fā)展角度分析，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要擁有一定規(guī)模，若是規(guī)模過(guò)大，就證明企業(yè)工作人員對(duì)審計(jì)工作非常關(guān)注，此時(shí)可以優(yōu)化審計(jì)工作人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，并用在監(jiān)督管理工作中，調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部潛在職能。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的大小，影響著內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，換句話說(shuō)，大規(guī)模開展內(nèi)部審計(jì)工作，有助于工作人員更好監(jiān)管內(nèi)部控制工作，以此提升實(shí)踐工作效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。簡(jiǎn)單總結(jié)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的拓展，可以提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量，促使內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制展現(xiàn)出正比例關(guān)系。

2.審計(jì)人員。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)兩者有直接關(guān)聯(lián)，具體工作人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能直接影響著審計(jì)質(zhì)量。由此可知，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，要將審計(jì)人員專業(yè)技能看成是工作核心，也就是對(duì)審計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能提出明確規(guī)定，具體分為以下幾點(diǎn)：

其一，擁有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作都是財(cái)務(wù)工作內(nèi)容，若是審計(jì)工作人員不具備工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐操作技能，就會(huì)在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，以此影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策。例如，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作而言，有經(jīng)驗(yàn)的工作人員可以在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合以往累積的工作經(jīng)驗(yàn)解決審計(jì)問(wèn)題，而經(jīng)驗(yàn)少的工作人員必然會(huì)受多種因素的影響，需要注意的是能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)少的工作人員除外。

其二，資質(zhì)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員而言，自身資質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量存在直接關(guān)聯(lián)，例如資質(zhì)優(yōu)越的工作人員，可以對(duì)企業(yè)包含的財(cái)務(wù)、金融等理論知識(shí)加以解析和引用，并在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行思維發(fā)散性分析，以此引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有序進(jìn)行。除此之外，職稱也是評(píng)價(jià)審計(jì)工作人員資質(zhì)水平、綜合素養(yǎng)的重要依據(jù)，像當(dāng)前已經(jīng)獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師等職稱的審計(jì)工作人員，專業(yè)素養(yǎng)大都高于普通審計(jì)工作人員。

其三，學(xué)歷。對(duì)審計(jì)工作人員的學(xué)歷問(wèn)題來(lái)說(shuō)，也會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。根本原因在于，審計(jì)工作人員的學(xué)歷高低，直接展現(xiàn)了其接受教育程度，最終影響審計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)和工作技能。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展角度分析，內(nèi)部審計(jì)工作人員專業(yè)水平的提升，可以為審計(jì)工作的實(shí)施提供有效保障，并優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，以此解決潛藏在內(nèi)部控制中的問(wèn)題，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可以控制在規(guī)定范圍內(nèi)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。

3.管理體制。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作在推廣過(guò)程中，要以管理體制作為輔助加以實(shí)施。例如，某企業(yè)在2016年發(fā)展初期，為了提升自身工作效果和職業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行了調(diào)節(jié)和整改，并提出了“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的管理體制。在這一階段，審計(jì)部門要做好內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)服務(wù)、人員業(yè)務(wù)提供引導(dǎo)，以此全面落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。整合實(shí)踐案例分析可知，這種企業(yè)管理體制的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)職責(zé)明確、政令暢通的目標(biāo)，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向著規(guī)范化的方向前進(jìn)，并提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

4.企業(yè)發(fā)展方向。

審計(jì)產(chǎn)品營(yíng)銷形式的應(yīng)用，可以全面明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值和發(fā)展方向?，F(xiàn)階段，在集團(tuán)企業(yè)、綜合型公司發(fā)展的過(guò)程中，保障風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)工作至關(guān)重要，換句話說(shuō)，只有獲取高效率、高質(zhì)量及高水平的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，才能為企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展提供新方向。由此可知，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，就要在內(nèi)部審計(jì)工作中引用“審時(shí)度勢(shì)”、“以挑戰(zhàn)為機(jī)遇”等發(fā)展形勢(shì)，以此構(gòu)建“高精度”內(nèi)部審計(jì)，以此滿足企業(yè)各項(xiàng)工作的發(fā)展需求。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有積極引導(dǎo)作用。由此可知，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中一定要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注，注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管，以此提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量和效率。與此同時(shí)，還要優(yōu)化企業(yè)審計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能，以此為實(shí)踐工作提供有效保障，并實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。換句話說(shuō)，就是讓企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)能力與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量構(gòu)成正比關(guān)系，這對(duì)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部控制管理而言具有積極作用。