淺談經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)發(fā)展的影響

一、古代會(huì)計(jì)階段

在原始社會(huì)，隨著人類社會(huì)活動(dòng)的豐富、人類社會(huì)生活水平的提高，人們的生活越來越需要計(jì)數(shù)和記事的方法，由此出現(xiàn)了“結(jié)繩記事”?！敖Y(jié)繩記事”也是會(huì)計(jì)出現(xiàn)的萌芽。在生產(chǎn)活動(dòng)的進(jìn)一步發(fā)展中勞動(dòng)成果的數(shù)量、種類不斷地增加，社會(huì)中出現(xiàn)了個(gè)人獲得私有財(cái)產(chǎn)以后，獲得私有財(cái)產(chǎn)的人為了保護(hù)自己所占有的財(cái)產(chǎn)和不斷增加自己的財(cái)產(chǎn)，就需要有專門的財(cái)產(chǎn)劑量和計(jì)算方法。這就使得會(huì)計(jì)逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的獨(dú)立職能。

我國官方會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)的時(shí)代是在商代。到了西周開始出現(xiàn)了會(huì)計(jì)的命名，并且還有較為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。西周對于會(huì)計(jì)的定義是：零星的日常核算稱為“計(jì)”，綜合的年終核算稱為“會(huì)”。通過這樣的零星的日常計(jì)算達(dá)到日積月累，年終核算的目的來確定整個(gè)財(cái)政政府的收支情況。并且西周的官方會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)還有了日報(bào)、月報(bào)、年報(bào)的雛形，用以對整個(gè)政府的收入和支出進(jìn)行核算和監(jiān)督。

隨著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的記賬方法和計(jì)算方法也有了發(fā)展。記賬方法從單一的流水賬，即把賬目按照時(shí)間順序進(jìn)行記錄的方法，發(fā)展到“草流”(底賬)、“細(xì)流”和“總賬”的三賬記賬方法。會(huì)計(jì)結(jié)算方法也由原始社會(huì)的盤點(diǎn)結(jié)算法發(fā)展起來了。盤點(diǎn)結(jié)算法是指通過盤點(diǎn)現(xiàn)存的貨物數(shù)量、金額對比賬目的余額進(jìn)行結(jié)算的方法。到了周代就出現(xiàn)了“三柱結(jié)算法”，“三柱結(jié)算法”是將一定時(shí)期的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分為入或收(本期收入)、出或付(本期支出)、余(期末結(jié)余)三項(xiàng)要素，以三要素之間的相互關(guān)系，采用入—出=余、或收—付=余的計(jì)算公式，來計(jì)算一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)產(chǎn)的增減變化及財(cái)產(chǎn)的剩余結(jié)果。“三柱結(jié)算法”，是確立于秦漢時(shí)期，但是到了東漢至唐初期的時(shí)候，“三柱結(jié)算法”漸漸不再使用。在唐朝的中期出現(xiàn)了“四柱結(jié)算法”，慢慢的“三柱結(jié)算法”被“四柱結(jié)算法”所取代。到了宋代，“四柱結(jié)算法”已經(jīng)發(fā)展成為一種比較成熟的計(jì)核算方法。在“四柱結(jié)算法”中會(huì)計(jì)利用了舊管、新收、開除和見在四要素及其相互關(guān)系反映一定時(shí)期的財(cái)產(chǎn)增減變化并結(jié)算賬目的方法。到了明末清初，由于我國的商業(yè)和手工業(yè)空前繁榮，物資的豐富使得會(huì)計(jì)的記賬方法又有了改變，會(huì)計(jì)先輩們設(shè)計(jì)出了具有復(fù)式記賬想法的“龍門帳”。在“龍門帳”中將所有的賬目劃分為四大類，“進(jìn)”對應(yīng)今天的“全部收入”、“繳”對應(yīng)今天的“全部支出”、“存”對應(yīng)今天的“全部資產(chǎn)、“該”對應(yīng)今天的“全部資本和負(fù)債”，利用“進(jìn)-繳=存-該”的平衡公式，左右兩邊雙軌計(jì)算盈虧和核對賬目，如果等式兩邊計(jì)算的數(shù)值相等，就叫“合龍門”，“龍門帳”也因此得名[1]。

隨著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的客觀要求，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的記賬方法也有了進(jìn)一步的發(fā)展。

二、近代會(huì)計(jì)階段

1494年，《數(shù)學(xué)大全》一書在威尼斯出版發(fā)行，這本書的作者是意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡·帕喬利，復(fù)式記賬法在這本書中有了一個(gè)系統(tǒng)的介紹，作者也介紹了以日記賬、分錄帳和總賬為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度。這是世界上出現(xiàn)最早的借貸復(fù)式記賬方法，并對會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了重大作用。

15世紀(jì)航海技術(shù)使人類發(fā)現(xiàn)了不同的大陸，隨之而來的是意大利的佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等地的商業(yè)和金融業(yè)的不斷發(fā)展，這樣的發(fā)展要求會(huì)計(jì)記賬水平的不斷改進(jìn)和提高，在這樣的情況下借貸復(fù)式記賬方法已經(jīng)流行了起來。

從15世紀(jì)到18世紀(jì)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)隨著航海發(fā)現(xiàn)的降低而逐漸發(fā)展緩慢起來，會(huì)計(jì)的理論與方法的發(fā)展也是比較緩慢的。直到第一次工業(yè)革命：蒸汽技術(shù)的發(fā)明，使人們能夠更高效率的完成工作，創(chuàng)造出更多的財(cái)富，經(jīng)濟(jì)也跟著有了很較大的發(fā)展，在這樣的情況下會(huì)計(jì)也發(fā)展了起來。這時(shí)的英國成為會(huì)計(jì)發(fā)展的中心地區(qū)，會(huì)計(jì)的主要工作也由原來的記賬和算賬發(fā)展到了編制審查報(bào)表。而為滿足編制財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，還要求研究資產(chǎn)的估價(jià)方法和有關(guān)理論[2]。

第一次世界大戰(zhàn)以后，由于在戰(zhàn)爭中英國的國力被削弱，同是勝利國的美國取代了英國的地位。美國在戰(zhàn)后注重生產(chǎn)和科技的發(fā)展，這樣的發(fā)展帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在這樣的情況下會(huì)計(jì)發(fā)展的中心也從英國轉(zhuǎn)移到了美國。

我國是在辛亥革命以后，引進(jìn)了西方會(huì)計(jì)，這使得我國的會(huì)計(jì)事業(yè)有了發(fā)展。在20世紀(jì)30年代還曾發(fā)起了改良中式薄記運(yùn)動(dòng)，那時(shí)是出現(xiàn)了“中式薄記”和“西式薄記”并存的局面。

三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段

現(xiàn)代會(huì)計(jì)是從20世紀(jì)50年代開始發(fā)展起來的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算方法上有了大的發(fā)展。隨著1946年在美國的第一臺(tái)電子計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生，加之計(jì)算機(jī)的飛快發(fā)展，計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用也發(fā)展起來，這就是我們所說的“會(huì)計(jì)電算化”。在另一方面隨著管理科學(xué)和生產(chǎn)的發(fā)展，會(huì)計(jì)也分化出管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。

20世紀(jì)50年代正是中國的建國初期，在這一時(shí)期中國在進(jìn)行著經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)，這就要求會(huì)計(jì)的發(fā)展是為經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)而服務(wù)的。在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制建立的時(shí)期，會(huì)計(jì)就需要按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求來完成對應(yīng)的會(huì)計(jì)工作。

1950，中央相關(guān)部門發(fā)布了一系列的會(huì)計(jì)制度，從而規(guī)范了各種不同種類企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，結(jié)束了我國不同種類企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面的亂象，并初步形成我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一體系的雛形。在1952年底，我國國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了新的變化，中央提出經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作在整個(gè)國家生活中以及于首要的地位。當(dāng)時(shí)的大部分企業(yè)是由私營企業(yè)改革重組為公私合營的企業(yè)，這部分企業(yè)由于機(jī)器的簡漏、工序的簡單、產(chǎn)品的種類少等各種各樣的原因很難按照我國中央的要求完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。所以針對不同生產(chǎn)規(guī)模的不同企業(yè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度就產(chǎn)生了，這措施適應(yīng)了當(dāng)時(shí)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制的要求。1985年，在“冒進(jìn)”、“大躍進(jìn)”和“破除迷信、解放思想”的經(jīng)濟(jì)理念下，。我國出現(xiàn)了許多“無賬會(huì)計(jì)”、“以單代賬會(huì)計(jì)”等不符合會(huì)計(jì)操作基本準(zhǔn)則的現(xiàn)象。這樣違反計(jì)操作基本準(zhǔn)則的現(xiàn)象使很多企業(yè)的會(huì)計(jì)部門職能完全形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)的基本職能：核算和監(jiān)督職能被削弱，致使企業(yè)的資金大量流失，從而導(dǎo)致許多企業(yè)破產(chǎn)、負(fù)債等后果。這樣的現(xiàn)象，對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了很大的負(fù)面影響，并且對于我國實(shí)行的經(jīng)濟(jì)建設(shè)也產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。對于這樣的現(xiàn)象，財(cái)政部與國家計(jì)委發(fā)布了四個(gè)核心會(huì)計(jì)制度，對我國的的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了重新的規(guī)范。但是這文化大革命的十年動(dòng)亂期間國家整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都受到了嚴(yán)重的傷害，會(huì)計(jì)體系制度也幾近癱瘓，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，甚至是沒有發(fā)展。這樣的情況一直持續(xù)到黨的十一屆三中全會(huì)勝利召開。才使國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步走上了正常健康的道路，會(huì)計(jì)的規(guī)范化和會(huì)計(jì)制度也開始進(jìn)入全面恢復(fù)的進(jìn)程。

在1979年到1992年中國開始實(shí)行改革開放的戰(zhàn)略方針，在這樣的背景下許多外資企業(yè)涌入中國。但是這些企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方面發(fā)現(xiàn)難以完成，這是因?yàn)橹袊恢睂?shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)制度。這樣的制度難以適應(yīng)改革開放的要求。所以國務(wù)院和財(cái)政部為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革以及改革開放的要求頒布了一系列的條例，這些條例使會(huì)計(jì)制度適應(yīng)了改革開放后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并開創(chuàng)了中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)工作的新局面。另外由于外資企業(yè)他們的核算方法與中國的國營企業(yè)的核算方法有著較大的差異，所以這也要求中國的會(huì)計(jì)核算制度也要進(jìn)行一定的變化，根據(jù)不同的企業(yè)要求要求不同的核算方法。財(cái)政部就根據(jù)這一系列的變化，采取了相應(yīng)的措施發(fā)布了若干項(xiàng)規(guī)定制度，逐漸使具有多元化特征的會(huì)計(jì)體系適應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1992年隨著鄧小平同志的南巡我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐得以加快。與之相對應(yīng)的我國的會(huì)計(jì)發(fā)展也加快了步伐，并且有了一系列的改革。為了配合我國的財(cái)政稅收制度的改革，財(cái)政部對于企業(yè)的稅收也進(jìn)行了改革。制定了新稅制的會(huì)計(jì)核算方法和實(shí)施細(xì)則。由于大量的外資企業(yè)在我國落地生根，會(huì)計(jì)的外幣業(yè)務(wù)的核算也需要改革。國務(wù)院和財(cái)政部頒布了相對應(yīng)的定對于外幣業(yè)務(wù)的核算作了具體的要求。這一措施，對于外資企業(yè)在我國的發(fā)展提供了良好的基礎(chǔ)。隨著企業(yè)制度的改革，財(cái)政部規(guī)定了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)核算行為。對于會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性進(jìn)行了要求，并且要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算的職能。隨著國有企業(yè)的改革，股份公司的大量出現(xiàn)，為了適應(yīng)這樣的股權(quán)多元化的特征，我國在1998年有頒布了新的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)制度對于幫助規(guī)范我國股份有限公司的會(huì)計(jì)行為提供了很大的幫助，使審慎性原則得到了更加充分的運(yùn)用。這所有的改革，基本上實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則等國際會(huì)計(jì)慣例條例的充分協(xié)調(diào)。

在我國加入WTO后，我國的上市公司、跨國集團(tuán)、外資企業(yè)和出口導(dǎo)向型企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的比重逐漸增加。原來使用的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不再符合這樣新的經(jīng)濟(jì)形勢，資金來源的多渠道和利益分配的多元化，對于會(huì)計(jì)核算、使用、管理都有了新的要求。經(jīng)過將近五年的研究，我國根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)對于會(huì)計(jì)核算的具體要求，制定了符合我國國情又符合國際會(huì)計(jì)通行慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為我國會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)工作的基本標(biāo)準(zhǔn)。我國于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹和實(shí)施更加符合我國加入WTO以后企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這個(gè)體系對于進(jìn)一步規(guī)范我國的資本市場，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都發(fā)揮了重要的作用。

四、總結(jié)

縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展史，以及不同時(shí)期會(huì)計(jì)的重大發(fā)展，再次強(qiáng)調(diào)了，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展?fàn)顟B(tài)都會(huì)影響著會(huì)計(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的每一次重大變革，都會(huì)帶動(dòng)會(huì)計(jì)的新發(fā)展。在我國，隨著改革開發(fā)以來，不管是會(huì)計(jì)體系還是會(huì)計(jì)制度都有了相同的發(fā)展，尤其是在會(huì)計(jì)體制的創(chuàng)新，與國際會(huì)計(jì)體系接軌等各個(gè)方面都有體現(xiàn)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，那么以后會(huì)計(jì)的發(fā)展也在往這兒方向發(fā)展，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是發(fā)展的重點(diǎn)。