淺議企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析

高嶺

摘 要：企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中起著承上啟下的作用，為報(bào)表使用者的經(jīng)營(yíng)管理決策提供詳實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)依據(jù)。學(xué)習(xí)并掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是每個(gè)財(cái)務(wù)工作者必備的技能，才能更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部；財(cái)務(wù)報(bào)表分析；內(nèi)容；步驟；建議

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2018）11-0123-02

一、 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及這三張報(bào)表的附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說明書。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)的專業(yè)人員以賬務(wù)報(bào)表等內(nèi)部相關(guān)資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門的方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及其變動(dòng)，目的是了解過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來，幫助企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者做出正確決策。

二、 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是提供給企業(yè)的投資者和經(jīng)營(yíng)者使用。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，將幫助報(bào)表使用人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況做出正確的評(píng)價(jià)，更好地促進(jìn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和投資決策。

（一）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以系統(tǒng)地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表只是反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)的結(jié)果，而對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的評(píng)估，需要通過全面、深入地分析，把企業(yè)置身在整個(gè)行業(yè)中，將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，才能正確評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)水準(zhǔn)，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題并及時(shí)提出改進(jìn)意見，防微杜漸，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。

（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以幫助企業(yè)完善管理機(jī)制。通過與計(jì)劃指標(biāo)比較，可以有效掌握計(jì)劃完成程度，及時(shí)修正生產(chǎn)營(yíng)銷計(jì)劃，提高經(jīng)營(yíng)效益。通過與行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比，可以幫助企業(yè)清晰地認(rèn)識(shí)不足和改進(jìn)方向，完善企業(yè)的管理機(jī)制。

（三）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以為企業(yè)提供制定決策的依據(jù)。通過對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、損益和現(xiàn)金流量的相關(guān)指標(biāo)綜合分析，充分了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的利弊，預(yù)測(cè)未來存在的風(fēng)險(xiǎn)和面臨的機(jī)遇，為企業(yè)制定決策政策提供必需的信息，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本內(nèi)容

企業(yè)主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附注、財(cái)務(wù)情況說明書進(jìn)行分析。目前，分析企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力，構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本內(nèi)容。

（一）償債能力的分析

償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的保證程度。主要分析指標(biāo)有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)債務(wù)比和資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等。

分析人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立各指標(biāo)警戒線。通過比較上述主要指標(biāo)值是否超過警戒線并分析原因，可以幫助經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的融資成本和償債能力，合理安排融資，保障企業(yè)安全運(yùn)營(yíng)。

（二）營(yíng)運(yùn)能力的分析

營(yíng)運(yùn)能力是企業(yè)管理資產(chǎn)的效率。分析企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的主要指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；分析企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)管理的主要指標(biāo)有非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

分析人員將本期的營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)與企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，分析影響因素，對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的存貨管理措施、營(yíng)銷信用政策等進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)改進(jìn)，提高企業(yè)的資產(chǎn)管理效率。

（三）盈利能力的分析

盈利是企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者共同關(guān)心的核心指標(biāo)，是經(jīng)營(yíng)管理的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。盈利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力。分析它的指標(biāo)有很多，從分析經(jīng)營(yíng)獲利能力的主要指標(biāo)有銷售毛利率、銷售利潤(rùn)率；分析資產(chǎn)獲利能力的主要指標(biāo)有總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本金利潤(rùn)率；分析收取現(xiàn)金能力的主要指標(biāo)有：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)比率和經(jīng)營(yíng)指數(shù)。

分析人員將本期的盈利指標(biāo)與企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，進(jìn)一步分析影響企業(yè)獲利的深層原因，評(píng)估本期計(jì)劃執(zhí)行的情況，以及與同行業(yè)之間的差距，有的放矢，制定改進(jìn)措施，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效益。

（四）發(fā)展能力的分析

發(fā)展能力是企業(yè)擴(kuò)大自身規(guī)模、增強(qiáng)實(shí)力的潛在能力。主要的分析指標(biāo)有：銷售收入增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率和資本積累率等。

價(jià)值增長(zhǎng)率是衡量企業(yè)發(fā)展能力的核心，分析人員將企業(yè)不同時(shí)期的分析指標(biāo)以及與同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)進(jìn)行比較，分析資產(chǎn)規(guī)模、凈資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)使用效率、銷售規(guī)模、凈收益和股利分配等因素的影響，剖析影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，因地制宜，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

四、 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析的步驟

（一）確定分析目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析目標(biāo)從分析形式來說，主要有：日常經(jīng)營(yíng)分析，如季度財(cái)務(wù)報(bào)表分析，主要分析有關(guān)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及偏離企業(yè)設(shè)定目標(biāo)的程度；總結(jié)分析，如年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析，全面、系統(tǒng)地分析企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

（二）制訂分析方案

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)根據(jù)難易程度和工作量的大小，統(tǒng)籌安排，制訂分析方案。首先，確定財(cái)務(wù)各分管崗位是協(xié)作進(jìn)行，還是分工負(fù)責(zé)。其次，要列出負(fù)責(zé)人和參與人，每個(gè)人應(yīng)負(fù)責(zé)的分析項(xiàng)目以及相關(guān)分析內(nèi)容、衡量標(biāo)準(zhǔn)和完成時(shí)間，合理安排工作進(jìn)度。

（三）確立分析標(biāo)準(zhǔn)

確定分析標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中一個(gè)必要環(huán)節(jié)。恰當(dāng)?shù)姆治鰳?biāo)準(zhǔn)能有效地衡量企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)資料，找出差距，客觀評(píng)估。目前，有如下幾種標(biāo)準(zhǔn)供選擇：企業(yè)本年的計(jì)劃預(yù)測(cè)指標(biāo)；企業(yè)前期歷史資料數(shù)據(jù)；經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)；行業(yè)內(nèi)平均水平或行業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的水平等。

（四）收集、核實(shí)并整理分析數(shù)據(jù)和信息

財(cái)務(wù)報(bào)表只是在企業(yè)宏觀層面上大體反映運(yùn)行的結(jié)果，要全面提示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，客觀評(píng)估企業(yè)運(yùn)行效益，收集資料是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一項(xiàng)非常重要工作。收集的內(nèi)容一般包括：宏觀上信息，如國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、法律及稅務(wù)條例變化、行業(yè)情況及同業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等；企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，如產(chǎn)品的品種及生產(chǎn)周期、銷售政策、銷售結(jié)構(gòu)及大單合同、費(fèi)用報(bào)銷制度、費(fèi)用結(jié)構(gòu)及有關(guān)的合同、市場(chǎng)占有率、財(cái)務(wù)計(jì)劃等。

任何分析都是以詳實(shí)客觀的信息為基礎(chǔ)，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析首先要核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，以及所收集資料的客觀性，以保證分析的準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)分析的項(xiàng)目、內(nèi)容及重要性程度，歸類整理所收集的數(shù)據(jù)信息，剔除重復(fù)的、瑕疵的、不重要的資料，減輕分析工作。

（五）分析現(xiàn)狀

這個(gè)過程是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中最重要的一個(gè)步驟。根據(jù)分析的目的和內(nèi)容，運(yùn)用比較法、比率法、因素分析法和綜合分析法，結(jié)合圖表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)所處的客觀環(huán)境，解釋差異形成的原因及變動(dòng)趨勢(shì)，揭示經(jīng)營(yíng)失誤，暴露存在的問題，提出分析意見和改進(jìn)辦法。需要注意的是，分析人員應(yīng)重視分析中的指標(biāo)差異，它是變動(dòng)的結(jié)果，而不是變動(dòng)的原因，根據(jù)差異的重要性組織一個(gè)關(guān)于變動(dòng)原因的調(diào)查，追根溯源，提出切實(shí)可行的解決方案。

（六）做出分析結(jié)論

總結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果，做出分析結(jié)論。同時(shí)，提出財(cái)務(wù)分析改進(jìn)意見，做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的參謀工作。

五、 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的局限

財(cái)務(wù)報(bào)表反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不全面。主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以貨幣作為計(jì)量單位編制的，對(duì)具有前瞻性、不確定信息以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中積累的無形資產(chǎn)、技術(shù)創(chuàng)新、人力資源、品牌等非貨幣性指標(biāo)無法進(jìn)行核算，未能在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到反映。

財(cái)務(wù)報(bào)表反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不客觀。由于一些財(cái)務(wù)人員工作失誤，或出于某種原因粉飾報(bào)表，造成核算結(jié)果錯(cuò)誤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

財(cái)務(wù)報(bào)表反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可比。部分企業(yè)由于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，特別是中小型企業(yè)，對(duì)同一類業(yè)務(wù)，不同的財(cái)務(wù)人員采用的會(huì)計(jì)核算方法不一致，或不同時(shí)間采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，造成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不能直接對(duì)比。

（二）財(cái)務(wù)分析人員的局限

多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員往往都是會(huì)計(jì)人員，他們既是報(bào)表的編制者，也是報(bào)表的分析者。由于他們的專業(yè)水平、分析能力和職業(yè)道德素養(yǎng)參差不齊，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析也會(huì)出現(xiàn)較大的差異。

（三）財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的局限

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及全球化的進(jìn)一步加強(qiáng)和大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)越來越不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和投資者的需要，對(duì)于消費(fèi)群體的訴求、產(chǎn)品周期、人力資源、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)越來越重視，客觀上要求在進(jìn)行內(nèi)部報(bào)表分析時(shí)，對(duì)這些指標(biāo)予以關(guān)注和評(píng)價(jià)。

（四）財(cái)務(wù)分析過程的局限

財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中只注重分析，不注重調(diào)查。財(cái)務(wù)分析人員對(duì)差異的分析只停留在表面上，很少深入實(shí)地去調(diào)查，囫圇吞棗，不能準(zhǔn)確洞悉變動(dòng)的真正原因，無法對(duì)經(jīng)營(yíng)管理提出有效的建議。

財(cái)務(wù)分析過程中只注重定量分析，不注重定性分析。目前，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員更多地依賴定量分析方法分析報(bào)表，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常常受到多種因素的影響，而這些因素并不是都能用數(shù)值直接表現(xiàn)出來，例如公司的管理層的素質(zhì)、誠信度、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理狀況、發(fā)展創(chuàng)新能力，甚至于企業(yè)文化等等，就需要通過一系列的定性方法來考察。

財(cái)務(wù)分析過程中只注重靜態(tài)分析，忽略動(dòng)態(tài)分析。財(cái)務(wù)報(bào)表只是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，而不是公司成長(zhǎng)的原因。目前，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析更多的是靜態(tài)指標(biāo)的分析，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)間性，導(dǎo)致所提的建設(shè)性意見有瑕疵。

六、 完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析的建議

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，保障財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可比性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立，有利于規(guī)范日常核算與加強(qiáng)監(jiān)督，保護(hù)資產(chǎn)安全，保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，是企業(yè)管理體系的重要內(nèi)容，也是保證財(cái)務(wù)報(bào)表客觀性、可比性的有效手段。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高分析水平

企業(yè)分析人員的素質(zhì)高低以及主觀能動(dòng)性，決定了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。在實(shí)際工作中，應(yīng)將鼓勵(lì)分析人員自學(xué)和統(tǒng)一培訓(xùn)相結(jié)合，不斷提高判分析、判斷能力和管理風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)專業(yè)素質(zhì)的提升。

（三）建立符合企業(yè)發(fā)展需要的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系

分析人員應(yīng)在實(shí)際工作中，不斷總結(jié)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，注重產(chǎn)業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、物價(jià)水平、信貸政策、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更等非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)分析判斷的影響，去蕪存菁，建立符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系，引導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，提高效率。

（四）注重實(shí)地調(diào)研，盡可能地收集所需資料，掌握真實(shí)情況

要做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析，分析人員必須沉下身去，到一線去實(shí)地調(diào)研，掌握第一手詳實(shí)資料，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀過程，才能剖析問題的根本原因，提出有效的合理化建議。

（五）將定性分析與定量分析、靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有質(zhì)和量的兩面性，同時(shí)也是一個(gè)不斷發(fā)展變化的過程。我們需要用辯證的方法來分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：一方面，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出定性判斷，指導(dǎo)定量的分析，通過定量分析和判斷，論證定性判斷的合理性；另一方面，通過分析，正確評(píng)估在報(bào)表期內(nèi)企業(yè)運(yùn)行的特點(diǎn)，預(yù)測(cè)在當(dāng)前情況下可能出現(xiàn)的結(jié)果，探尋企業(yè)管理的規(guī)律，更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中起著承上啟下的作用，為企業(yè)的投資者和經(jīng)營(yíng)者作出經(jīng)營(yíng)管理決策提供詳實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)依據(jù)。隨著企業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，它必將發(fā)揮出越來越重要的管理作用。

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