推進資金管理審計的構(gòu)想

劉艷

摘 要：資金管理對于單位的發(fā)展建設(shè)至關(guān)重要，多年的實踐和研究表明，加強資金管理審計，強化資金管理監(jiān)督，對于單位建設(shè)水平和經(jīng)費使用效益的提升都具有重要作用。本文從樹立科學(xué)理念、完善制度建設(shè)、拓展審計目標(biāo)、提升審計技術(shù)四個方面系統(tǒng)闡述了如何推進軍隊資金管理審計的構(gòu)想，進一步提高單位資金管理的效益和水平。

關(guān)鍵詞：資金；資金管理；資金管理審計

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）11-0121-02

推進資金管理審計工作，首先還是要夯實審計事業(yè)的基礎(chǔ)，即人才隊伍建設(shè)、法治建設(shè)、信息化建設(shè)、理論建設(shè)以及文化建設(shè)，這部分的內(nèi)容這里不再冗述。就資金管理審計這項具體工作而言，各級審計部門和審計人員還需要從以下幾個方面做出努力。

一、 更新資金管理審計理念，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能

審計理念，是審計部門依據(jù)審計實踐、審計環(huán)境確認的價值觀念以及共同信念。審計理念源于實踐，能動地反映了審計的本質(zhì)，鮮明地顯示出審計發(fā)展的方向，它能大大增強審計人員的工作能力，提高審計履行使命的能力。推進資金管理審計，首先要更新理念，具體來說，審計部門和人員在審計理念上應(yīng)做到“三個拓展”：

（一）審計層次由微觀審計向微觀、中觀、宏觀審計相結(jié)合的方向拓展

從系統(tǒng)論觀點看，事物并非是簡單的對立統(tǒng)一，也不完全是一分為二，而是多種因素的有機結(jié)合，就整個社會經(jīng)濟而言，至少也包括三個系統(tǒng)，即微觀系統(tǒng)、中觀系統(tǒng)和宏觀系統(tǒng)。宏觀達于微觀，微觀通于宏觀，其中又都經(jīng)過中觀的轉(zhuǎn)化。就資金管理審計而言，亦不能將其局限于微觀的項目審計層次，還應(yīng)重視中觀和宏觀層面的審計調(diào)查和審計分析評價，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。將資金管理審計向微觀、中觀、宏觀審計相結(jié)合的方向拓展，在微觀層次，主要是具體的項目審計，要注重解決被審計單位的實際問題，同時做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理工作；在中觀層次，主要是各省審計廳一級，應(yīng)在收集分析各單位數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上查找問題，分析原因，解決各單位的具體問題，并及時向國家審計署上報分析報告；在宏觀層次，主要是審計署本級，要詳細調(diào)查，深入剖析，對于矛盾和問題要一直追問到體制機制層面，繼而提出針對性的審計建議，從制度層面促進資金管理制度完善。

（二）審計目標(biāo)由真實合法審計向全面審計方向拓展

長期以來，資金管理審計工作的開展一直是以財務(wù)部門的相關(guān)法規(guī)為依據(jù)，主要監(jiān)督財務(wù)部門從事資金管理工作的合法、合規(guī)性，對資金管理工作起到了一定的促進作用。但隨著財務(wù)建設(shè)的不斷推進，資金管理工作的規(guī)范性不斷提升，財務(wù)部門自身已經(jīng)具備了財務(wù)監(jiān)督的能力，而審計部門卻還停留在真實合法審計的范疇，不僅會影響財務(wù)監(jiān)督工作的開展，而且脫離了審計工作發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的應(yīng)有之義。因此，資金管理審計的審計目標(biāo)應(yīng)向績效審計方向拓展，確立真實合法審計與績效審計兼具的全面審計目標(biāo)。在確保資金安全的基礎(chǔ)上督促其提升管理效益，注重績效審計，充分發(fā)揮績效審計對建設(shè)發(fā)展的補充作用。

（三）審計方式由現(xiàn)場審計向全覆蓋立體式審計拓展

審計方式雖然是方法手段范疇的內(nèi)容，但它直接反映出審計部門和人員的時代特征和層次水平?，F(xiàn)行的資金管理審計還無法突破現(xiàn)場審計的固有局限。要解決這一審計方式的缺陷，在審計理念上就要確立全覆蓋立體式審計的思維。第一，國家審計署要組織技術(shù)力量，盡快架構(gòu)審計內(nèi)網(wǎng)，推進遠程實時聯(lián)網(wǎng)審計等審計方式的研究與實踐，并就全覆蓋立體式審計方式的具體實施制訂好方案；第二，各級審計部門在布置資金管理審計工作時，不僅要查找被審計單位資金管理上存在的問題和原因，還要注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集工作，為下一步數(shù)據(jù)庫的建立打好基礎(chǔ)；第三，審計人員要提高對資金管理審計工作的認識，必須清醒地認識到這不僅是一項細致的基礎(chǔ)工作，更是直接關(guān)系經(jīng)濟安全的重要工作，關(guān)系大局，影響深遠。

二、 完善資金管理審計制度，克服現(xiàn)有的體制性障礙

（一）建立健全資金管理審計法規(guī)

目前，資金管理審計已經(jīng)在審計法規(guī)中得到了體現(xiàn)，為規(guī)范資金管理審計，提高資金管理審計效率，確保資金管理審計質(zhì)量，全面加強對資金管理活動的審計監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但隨著資金管理活動的不斷豐富，相關(guān)審計實踐經(jīng)驗和理論研究成果的不斷豐富，現(xiàn)行資金管理審計法規(guī)中存在的問題或缺陷也逐漸顯現(xiàn)出來。隨著資金流量和存量的迅速增加和審計工作的不斷發(fā)展，客觀上要求資金管理審計工作應(yīng)當(dāng)法制化、制度化、規(guī)范化。因此，我們需要建立健全資金管理審計法規(guī)，加強對資金管理審計法規(guī)的研究，及時制定引導(dǎo)和反映資金管理審計方式、目標(biāo)發(fā)展的規(guī)定、規(guī)范，及時修訂現(xiàn)行審計條例，制定資金管理審計規(guī)定，使資金管理審計法規(guī)始終保持先進性和科學(xué)性。

（二）強化資金管理審計質(zhì)量控制

資金管理審計質(zhì)量控制是指審計部門在資金管理審計過程中，為實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為，明確審計責(zé)任，確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則要求而建立和實施的控制制度和程序的總稱。建立一個多層次的資金管理審計質(zhì)量控制體系，使各項控制制度之間相互聯(lián)系、相互制約，對提高資金管理審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險尤為重要。具體來說，首先要以審計崗位責(zé)任為基礎(chǔ)，建立和完善審計復(fù)核、審計考核和審計責(zé)任追究等制度體系。通過質(zhì)量控制體系，對資金管理審計包括審計實施方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)果及審計組的整體情況等進行全程、全員、全方位的控制。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)積極進行審計內(nèi)部管理制度的創(chuàng)新，以管理創(chuàng)新推進質(zhì)量提高。

（三）綜合運用資金管理審計結(jié)果

資金管理審計結(jié)果是資金管理審計工作的成果，包括審計部門的審計報告、審計決定等結(jié)論性意見、文書等。資金管理審計結(jié)果運用是履行審計監(jiān)督職能，樹立審計部門形象，維護審計權(quán)威的需要。資金管理審計監(jiān)督屬于綜合性、高層次的監(jiān)督活動，其成果具有廣泛的利用價值，運作好資金管理審計結(jié)果的共享機制，充分利用審計監(jiān)督成果，提高各決策層面的決策質(zhì)量，增強各相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督效力是十分必要的?？梢酝菩袑徲嫼唸蠡?qū)徲嬐▓笾贫取υ谫Y金管理方面具有典型性的院校、科研機構(gòu)等單位的審計成果，以審計簡報或?qū)徲嬐▓蟮男问焦紝徲嫿Y(jié)果，為相關(guān)部門和個人使用審計結(jié)果提供方便。還可建立資金管理審計結(jié)果在紀檢、司法與審計部門之間的案件線索移交機制。通過建立這項制度，使其相互間實現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運作。因而，綜合運用資金管理審計結(jié)果，建立起有效的工作協(xié)調(diào)配合、支援互助制度，對于審計部門和相關(guān)經(jīng)濟監(jiān)督部門來說，既是監(jiān)督職能上的“互補”，更是監(jiān)督效能上的“多贏”。

三、 提升資金管理審計技術(shù)，突破審計資源配置瓶頸

當(dāng)前，資金管理審計存在層次不高、績效目標(biāo)難以落實等諸多問題，很重要的一部分原因是有限的審計資源無法滿足繁重的審計任務(wù)的需要，審計資源配置已經(jīng)遇到了瓶頸，在現(xiàn)有技術(shù)條件下無法取得改觀。要解決這一難題，必須順應(yīng)信息化建設(shè)浪潮，優(yōu)選技術(shù)路線，引入嵌入審計程序法、快照技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，并在應(yīng)用系統(tǒng)中進一步完善資金管理審計模塊，以此提升資金管理審計工作的信息化程度，突破現(xiàn)行審計資源配置遭遇的瓶頸。

（一）拓展信息平臺，完成全覆蓋立體式的審計方式轉(zhuǎn)型

從資金管理整體審計工作的角度來說，應(yīng)在數(shù)據(jù)中心建設(shè)、審計專網(wǎng)架設(shè)、嵌入審計模塊開發(fā)三個方面入手，完成全覆蓋立體式的審計方式轉(zhuǎn)型。①在數(shù)據(jù)中心建設(shè)規(guī)劃中，應(yīng)考慮資金管理審計工作的需要，在決策區(qū)中針對資金管理審計工作的特點開發(fā)輔助決策分析模塊，為宏觀層次的資金管理審計工作提供技術(shù)支撐，將微觀審計和中觀審計層次取得的數(shù)據(jù)和報告轉(zhuǎn)換為整個經(jīng)濟領(lǐng)域的資金安全分析報告，為完善資金管理制度提出有價值的建議。②審計專網(wǎng)架設(shè)。審計專網(wǎng)的架設(shè)主要采用VPN技術(shù)。VPN（Virtual Private Network），是基于Internet/Intranet等公用開放的傳輸媒體，通過加密和驗證等安全機制建立虛擬的數(shù)據(jù)傳輸通道，向用戶提供相當(dāng)于專用網(wǎng)絡(luò)的安全服務(wù)。建設(shè)審計專網(wǎng)可以方便地從對一個被審計單位的持續(xù)審計擴展到對多個被審計單位，既能解決資金管理工作繁重與審計人員有限的矛盾，又可以為宏觀層次的審計工作提供網(wǎng)絡(luò)保障，對于資金管理審計工作能夠起到很大的促進作用。③嵌入審計程序開發(fā)。為節(jié)省資金管理數(shù)據(jù)收集及初步分析階段的人力資源，應(yīng)組織技術(shù)力量，開發(fā)可以嵌入被審計資金管理系統(tǒng)中的審計程序。審計程序由SCARF主文件、關(guān)鍵點上的快照程序和數(shù)據(jù)采集程序組成，審計程序中的數(shù)據(jù)采集程序負責(zé)采集相關(guān)數(shù)據(jù)，快照程序則負責(zé)捕捉信息處理的映像，兩者收集的信息被記錄到SCARF主文件中，并實時更新位于審計部門數(shù)據(jù)中心的SCARF備份文件，同時發(fā)出警報提醒數(shù)據(jù)中心的監(jiān)控人員進行處理，審計人員的操作過程和SCARF文件的更新過程將被實時記錄到只讀的黑箱日志文件中。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，優(yōu)化項目審計工作中的資源配置

在完成資金審計平臺的拓展升級之后，還應(yīng)充分吸收現(xiàn)代信息技術(shù)成果，主要有審計模塊法、SQL查詢分析法、審計中間表分析法等，具體到審計準(zhǔn)備和實施階段，可以采取以下流程：

1. 審計準(zhǔn)備階段

審計準(zhǔn)備階段可以對被審計單位的基本情況進行了解，掌握該單位特有的工作特點和工作規(guī)律，并了解該單位歷年來的工作情況、業(yè)務(wù)活動及相關(guān)財務(wù)、預(yù)算工作不斷發(fā)展變化情況；并可以通過在財務(wù)信息系統(tǒng)中嵌入審計模塊，自動收集需要掌握的資金管理數(shù)據(jù)，從而節(jié)約大量審計人力資源，為審計工作創(chuàng)新性提供保障。之后，可以對被審計資金管理信息系統(tǒng)進行有效的測試，了解被審計單位是否制定了信息安全制度和安全標(biāo)準(zhǔn)，這些措施是否能夠得到有效執(zhí)行，信息系統(tǒng)是否存在不穩(wěn)定的情況，如果出現(xiàn)不穩(wěn)定情況，是否能夠快速及時地得到解決；了解單位是否設(shè)立了對于專業(yè)知識比較精通的信息系統(tǒng)管理員，出現(xiàn)問題之后是否能夠得到有效恢復(fù)及專業(yè)性的修復(fù)；了解系統(tǒng)的邏輯安全性，確定系統(tǒng)的軟件密碼是否得到變更，是否存在與信息系統(tǒng)安全政策、標(biāo)準(zhǔn)、指南一致的定期更改密碼的控制；了解被審計單位對于財務(wù)信息系統(tǒng)進行操作是否采用了職權(quán)分離的方法，是否每一個工作環(huán)節(jié)都有明確的職責(zé)分工，相關(guān)人員在軟件中是否有明確的權(quán)限設(shè)定。以上這些工作，為審計人員獲取財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性提供了一個很好的保障。之后，可以運用審計軟件對被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進行采集轉(zhuǎn)換，審計人員根據(jù)制定好的模板，確定采集數(shù)據(jù)所需要的范圍，利用財務(wù)軟件標(biāo)準(zhǔn)接口采集數(shù)據(jù)，為了保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，要對數(shù)據(jù)進行規(guī)范化清理，可以使用審計軟件中的SQL語句進行審計數(shù)據(jù)的清理，保證審計人員得到最想要得到的數(shù)據(jù)；之后對數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換，在這個工作中可以使用 SQL語句，也可以使用數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模板，使之轉(zhuǎn)換成為能夠應(yīng)用于審計人員的數(shù)據(jù)；在對數(shù)據(jù)進行有效性驗證之后，審計人員就可以創(chuàng)建審計中間表，從數(shù)據(jù)表之間找到數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，對生成的審計中間表進行篩選，然后對生成的審計數(shù)據(jù)進行賬表核對、表表核對，確定被審計單位使用信息技術(shù)進行賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性，并對被審計單位的財務(wù)規(guī)模、收支情況有一個大概的了解。

2. 審計實施階段

使用現(xiàn)代信息技術(shù)對前期準(zhǔn)備工作進行了高效迅捷的整理之后，為接下來的審計實施工作做了一個很好的鋪墊。審計實施工作是對被審計單位的資金管理工作的真實合法以及績效情況進行審計，此階段可以將財務(wù)部門批復(fù)的部門預(yù)算、批復(fù)所屬單位預(yù)算及預(yù)算外資金進行分析整理，根據(jù)本年度的決算報表，幾方進行分析比較，從中分析差異及形成原因，從而發(fā)現(xiàn)疑點；看到被審計單位申報的預(yù)算、用款計劃與實際批復(fù)的預(yù)算相比較，其中形成的差異可以放入審計作業(yè)系統(tǒng)的疑點庫中，方便之后對疑點進行追蹤和延伸；再對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，根據(jù)二者之間的勾稽關(guān)系進行分析，生成財務(wù)邏輯的審計分析模型與業(yè)務(wù)邏輯的審計分析模型，利用法規(guī)庫和審計人員自身工作經(jīng)驗來對模型進行分析，生成審計分析中間表，通過對這些表的核對和判斷，可以進一步確定剛才發(fā)現(xiàn)和生成的疑點，并查找新的疑點；還可以利用審計軟件的查詢功能，根據(jù)被審計單位的賬務(wù)處理的特點、科目設(shè)置的規(guī)律與特性進行全面的理解和掌握；結(jié)合局域網(wǎng)和審計專網(wǎng)，審查被審計單位有無認真執(zhí)行“收支兩條線”政策，通過往來科目來考察預(yù)算外資金有無不上繳、未及時上繳、擠占挪用、改變用途等情況。

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