論區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)發(fā)展的影響及展望

●聶鈺珊 張 麗

近年來，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)、ERP系統(tǒng)等前沿技術(shù)被運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也因?yàn)檫@些技術(shù)經(jīng)歷著重大變革。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的興起，促使各個(gè)企業(yè)形成了一系列以財(cái)務(wù)共享中心為代表的新會(huì)計(jì)形式，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。ERP代表的管理信息技術(shù)的運(yùn)用極大地提升了會(huì)計(jì)工作的效率，為企業(yè)節(jié)省了大量的人力資源成本。會(huì)計(jì)信息化的趨勢也促進(jìn)著財(cái)務(wù)工作人員的升級(jí)和轉(zhuǎn)型，在擁有財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)人員還需要了解更多有關(guān)數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)處理的前沿知識(shí)，以迎合大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展需要。而隨著比特幣的興起，一種新型的技術(shù)也正進(jìn)入會(huì)計(jì)領(lǐng)域——區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈技術(shù)最早被運(yùn)用于比特幣交易，且隨著比特幣熱潮的興起，這種多點(diǎn)輸入、弱化終端與中心的新型技術(shù)開始被各方領(lǐng)域引入。在各種影響會(huì)計(jì)行業(yè)的技術(shù)變革中，區(qū)塊鏈尚未引起全面關(guān)注，但隨著其去中心化、分布記賬、節(jié)點(diǎn)共享、時(shí)序性、保密性、不可篡改等特點(diǎn)，這一技術(shù)的應(yīng)用必將給會(huì)計(jì)帶來重大影響。去中心化能夠進(jìn)一步減少企業(yè)成本，分布式記賬和節(jié)點(diǎn)共享減少了信息傳遞、集中整理的環(huán)節(jié)，大大提升了會(huì)計(jì)工作的效率，區(qū)塊鏈自身附帶的保密性和不可篡改的特點(diǎn)也降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)了數(shù)據(jù)安全。因此，未來區(qū)塊鏈的全面應(yīng)用必將在會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來一場重大變革。

一、區(qū)塊鏈核心思想及其與會(huì)計(jì)的融合

（一）通過多節(jié)點(diǎn)輸入、非對(duì)稱加密、共識(shí)機(jī)制打造鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種分布式記賬技術(shù)，通過多個(gè)節(jié)點(diǎn)錄入的信息按照時(shí)間序列形成鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)列，在這一過程中不能進(jìn)行數(shù)據(jù)的刪除和篡改。區(qū)塊鏈的核心技術(shù)在于分布式記賬、非對(duì)稱加密和授權(quán)、共識(shí)機(jī)制、智能合約。分布式記賬奠定其去中心化的核心特點(diǎn)，交易記錄由處于各個(gè)地區(qū)的節(jié)點(diǎn)共同完成，且實(shí)時(shí)更新到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)，形成節(jié)點(diǎn)之間的互相監(jiān)督，提升交易合法性和信息準(zhǔn)確性。非對(duì)稱加密方式提升了信息的安全性，并通過POW、POS等機(jī)制在整個(gè)鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)中形成共識(shí)，以此判斷某一條錄入信息的合規(guī)性，既保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也降低了數(shù)據(jù)被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。智能合約則是通過自動(dòng)化程序完成日常工作的自我執(zhí)行，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域不僅可以進(jìn)行賬務(wù)處理，也可以進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整理分析。

區(qū)塊鏈技術(shù)形成的數(shù)據(jù)庫即可類比為會(huì)計(jì)賬簿，數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)變化就是傳統(tǒng)賬簿中的借貸行為。不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作，在區(qū)塊鏈技術(shù)下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，使用者也可以是參與者，同樣擁有記賬能力。并且面向所有使用者的節(jié)點(diǎn)接入方式能夠驅(qū)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的所有參與者主動(dòng)識(shí)別某一信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，從而推動(dòng)形成一本全面的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)賬簿。

（二）去中心化、透明化、可追溯性構(gòu)成高效便捷的信息系統(tǒng)

對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈構(gòu)建了一種相比現(xiàn)有信用體系更低成本、高效率的新型記賬方式。區(qū)塊鏈技術(shù)通過運(yùn)用數(shù)據(jù)加密、時(shí)間戳、共識(shí)機(jī)制等方法,實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)之間的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易、協(xié)調(diào)協(xié)作與監(jiān)督檢查。區(qū)塊鏈不同于傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)必須有一個(gè)中心主體的形式，用戶之間的信用系統(tǒng)也不需要通過第三方擔(dān)保抵押來建立。得益于算法的自我約束作用，當(dāng)某一節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)惡意欺騙行為會(huì)遭到其他節(jié)點(diǎn)的排斥，并且以時(shí)間戳的形式進(jìn)行信用驗(yàn)證，實(shí)現(xiàn)了去中心化、去信任效果。此外，每一節(jié)點(diǎn)錄入的信息附帶的時(shí)間戳有效防止了數(shù)據(jù)的修改，并且全節(jié)點(diǎn)的共識(shí)機(jī)制保證了信息傳輸?shù)膶?shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性。區(qū)塊鏈技術(shù)下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)高度透明化，并且沿鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)的時(shí)間戳標(biāo)記可以隨時(shí)對(duì)某一交易進(jìn)行追溯，在數(shù)據(jù)的整理、分析方面具有強(qiáng)大能力，形成了比現(xiàn)行信息化會(huì)計(jì)更高效、快速、智能的信息系統(tǒng)。

分布式賬簿通過加密算法進(jìn)行分布式記賬，在不同站點(diǎn)的用戶都能分享區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中的所有信息，同時(shí)擁有一份數(shù)據(jù)副本，鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)中的數(shù)據(jù)一旦更新會(huì)立即反饋至各副本中，后期篡改補(bǔ)漏的可能性大大降低，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)具有較高的公開度和透明度，多方確認(rèn)也保證了數(shù)據(jù)記錄的準(zhǔn)確性和安全性。區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)核算方式，區(qū)塊鏈技術(shù)下，各項(xiàng)信息的核算轉(zhuǎn)換為點(diǎn)對(duì)網(wǎng)式，對(duì)于數(shù)據(jù)的追溯更新、檢查、維護(hù)由各個(gè)節(jié)點(diǎn)共同完成，降低了傳統(tǒng)中心端的處理壓力和交易費(fèi)用。去中心化、透明化、可追溯性在形成全面性賬簿的基礎(chǔ)上加強(qiáng)了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、安全性，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）分布記賬、鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)優(yōu)化數(shù)據(jù)資源，提升管理效率

區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)軍會(huì)計(jì)行業(yè)將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及處于發(fā)展中的管理會(huì)計(jì)均帶來影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，區(qū)塊鏈技術(shù)將推動(dòng)實(shí)行分布式記賬，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)核算的自動(dòng)化，搭載大數(shù)據(jù)、云計(jì)算完善數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，在區(qū)塊鏈極高的保密性和不可篡改特點(diǎn)下，提升審計(jì)效率，降低道德風(fēng)險(xiǎn)。管理會(huì)計(jì)方面，區(qū)塊鏈保證了信息的真實(shí)性、完整性，鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)所具備的數(shù)據(jù)定位、追溯功能為責(zé)任會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理、縱向價(jià)值鏈管理環(huán)節(jié)提供了更全面的信息，消除了信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。

德勤于2014年率先創(chuàng)建了區(qū)塊鏈Rubix平臺(tái)，致力于將區(qū)塊鏈技術(shù)帶入審計(jì)領(lǐng)域，協(xié)調(diào)區(qū)塊鏈的快速發(fā)展與企業(yè)復(fù)雜治理環(huán)境之間的矛盾。隨后，位于舊金山的Subledger公司打造了一個(gè)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的可擴(kuò)展式雙入口會(huì)計(jì)賬本系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了金融、績效數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳輸。在國內(nèi)，用友公司2017年在工信部主導(dǎo)的中國區(qū)塊鏈開發(fā)大賽上憑參賽作品“基于區(qū)塊鏈的數(shù)字票據(jù)在供應(yīng)鏈金融中的應(yīng)用”獲得一等獎(jiǎng)。傳統(tǒng)的供應(yīng)鏈金融系統(tǒng)中，票據(jù)由于受到紙質(zhì)載體的限制，無法進(jìn)行拆分和再流動(dòng)。而數(shù)字票據(jù)可以在公開透明、多方見證的情況下進(jìn)行隨意的拆分和轉(zhuǎn)移，同時(shí)把核心企業(yè)的信用傳遞到二級(jí)供應(yīng)商，甚至三級(jí)供應(yīng)商，支持核心企業(yè)的供應(yīng)商憑票據(jù)直接向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資，極大提高票據(jù)流轉(zhuǎn)的效率和靈活性。本文以此為背景，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)所受的影響和相關(guān)發(fā)展建議提出一些思考。

圖1 區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

(一 )記賬模式改變，從集中式記賬為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榉植际接涃~為主

區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)中以分布式記賬為主，轉(zhuǎn)變了當(dāng)前的集中式記賬方式，取消層層授權(quán)的管理機(jī)制，以各節(jié)點(diǎn)的平等權(quán)限進(jìn)行整體賬本的運(yùn)行維護(hù)。當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算中以集中式記賬為主，確立核算主體后由中心進(jìn)行發(fā)散，層層分權(quán)，以職級(jí)和崗位確定各節(jié)點(diǎn)的權(quán)限，并受上級(jí)監(jiān)督，每一道信息流轉(zhuǎn)要多次授權(quán)、審批、復(fù)核來保證其可靠性和規(guī)范性。而區(qū)塊鏈技術(shù)下分布式賬簿的記錄和存儲(chǔ)可以讓處于不同地理位置的各方參與人員共同開展交易記錄，通過非對(duì)稱加密技術(shù)保護(hù)各交易方、訪問者的隱私并提升信息安全性，配置公鑰和私鑰確保信息雙方能夠進(jìn)行準(zhǔn)確聯(lián)系。處于分布式記賬系統(tǒng)中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)無需分級(jí)授權(quán)，所有節(jié)點(diǎn)保持平等的交易權(quán)限，節(jié)點(diǎn)之間靠共識(shí)機(jī)制進(jìn)行聯(lián)系并維持運(yùn)行。多節(jié)點(diǎn)的獨(dú)立工作保證了整體系統(tǒng)的穩(wěn)定性，在某些節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)問題后，系統(tǒng)也能保持運(yùn)轉(zhuǎn)，提升了系統(tǒng)的容錯(cuò)力。不同于集中式記賬中的信息只存儲(chǔ)于記賬節(jié)點(diǎn)或者中心節(jié)點(diǎn)，分布式記賬中的系統(tǒng)信息全面開放，區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)取消了總賬、分賬等集中記賬的概念，由所有節(jié)點(diǎn)共同運(yùn)行一份賬本，并且每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有保存所有信息的功能，每一次記賬會(huì)在各節(jié)點(diǎn)同步儲(chǔ)存新賬頁，降低了篡改信息的舞弊可能性。

(二 )核算方式改變，從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息化，轉(zhuǎn)變?yōu)楹怂阌涃~自動(dòng)化

區(qū)塊鏈技術(shù)可以解決目前ERP系統(tǒng)的兩大問題，一是需要管理授權(quán)，二是僅實(shí)現(xiàn)了信息化而未實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。在區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)后，內(nèi)部管理信息系統(tǒng)和外部交易形成連接，在系統(tǒng)中能夠?qū)Ω黜?xiàng)交易追本溯源，沿著鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)從內(nèi)部追溯外部或者從外部追溯內(nèi)部，節(jié)省管理審批的權(quán)限。例如一筆電子支付完成后，交易信息立即傳送到相關(guān)企業(yè)、銀行終端，以事實(shí)發(fā)生的消費(fèi)開支數(shù)據(jù)痕跡為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)記錄由信息系統(tǒng)自主完成，省去報(bào)賬過程和審核過程，徹底打通業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)之間的連接渠道，實(shí)現(xiàn)信息的互通，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算的自動(dòng)化進(jìn)程。在區(qū)塊鏈自動(dòng)記錄各項(xiàng)交易的功能下，企業(yè)還可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和證券賬戶、銀行賬戶進(jìn)行連接，在月末或其他結(jié)賬日自動(dòng)抓取相關(guān)節(jié)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)信息，用于自動(dòng)記賬并生成資產(chǎn)負(fù)債表，其他工作如銀行存款余額的確認(rèn)和銀行對(duì)賬工作的進(jìn)行，證券投資市價(jià)的實(shí)時(shí)獲取和市價(jià)與賬面價(jià)值差值的會(huì)計(jì)記錄，應(yīng)繳稅額的計(jì)算和到期匯繳清算等也能通過自動(dòng)化流程完成。

(三 )數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)完善，從冗雜的集中數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)榍逦逆準(zhǔn)綌?shù)據(jù)

去中心化的區(qū)塊鏈技術(shù)使每個(gè)節(jié)點(diǎn)都能第一時(shí)間獲取最新消息并形成副本，保證了數(shù)據(jù)信息高度透明化，對(duì)于數(shù)據(jù)使用者而言清晰明了。區(qū)塊鏈的非對(duì)稱加密技術(shù)以RSA等算法為基礎(chǔ)，以哈希函數(shù)值保存原始數(shù)據(jù)，并通過時(shí)間戳功能確保信息記錄按時(shí)間順序向下發(fā)展，各節(jié)點(diǎn)交易記錄一經(jīng)確認(rèn)會(huì)自動(dòng)記入分布式賬本，在數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存和排列上比傳統(tǒng)的集中數(shù)據(jù)更具優(yōu)越性。區(qū)塊鏈系統(tǒng)中只有通過非對(duì)稱加密驗(yàn)證，才能進(jìn)行各項(xiàng)查詢、記錄操作，否則將會(huì)被視為惡意破壞節(jié)點(diǎn)或惡意攻擊整體區(qū)塊鏈系統(tǒng)而遭到其他節(jié)點(diǎn)排斥。因此通過驗(yàn)證的各節(jié)點(diǎn)之間省去了傳統(tǒng)記賬下評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，以非對(duì)稱密鑰進(jìn)入系統(tǒng)即表明無信用風(fēng)險(xiǎn)，提升了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

(四)審計(jì)效率提升，從外部推動(dòng)式審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部自省式審計(jì)

區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的時(shí)間戳功能增加了會(huì)計(jì)舞弊的難度，全透明的數(shù)據(jù)信息加強(qiáng)了審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性，去中心化的特點(diǎn)抑制了高層舞弊的機(jī)會(huì)。首先，時(shí)間戳功能增加會(huì)計(jì)舞弊的難度。區(qū)塊鏈技術(shù)下的分布式記賬確保了每一個(gè)節(jié)點(diǎn)錄入數(shù)據(jù)時(shí)有相應(yīng)的時(shí)間戳進(jìn)行蓋章，既方便對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行追本溯源，也加大了修改某一項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄的難度。任一交易的錄入都有相應(yīng)的時(shí)間戳為驗(yàn)證并實(shí)時(shí)傳送至信息各方，對(duì)于信息的修改僅能通過紅字沖銷實(shí)現(xiàn)，在理想狀態(tài)下可以做到每一筆業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)已由系統(tǒng)完成了自動(dòng)記賬并錄入了企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)的聯(lián)通可以防范事后更改、添補(bǔ)舞弊行為。

其次，全透明的數(shù)據(jù)信息加強(qiáng)了審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性。區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合下，數(shù)字化的各項(xiàng)交易行為能融入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)渠道全面打通，所以通過鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)能夠輕易追溯每一筆交易的上下游相關(guān)方和前因后果，整個(gè)網(wǎng)鏈上的數(shù)據(jù)保持公開透明狀態(tài)。相比于傳統(tǒng)審計(jì)方法，審計(jì)人員需要耗費(fèi)大量人力和時(shí)間去追溯某一項(xiàng)交易，并且人力帶來的紕漏在所難免，而在區(qū)塊鏈技術(shù)下進(jìn)行審計(jì)可以大大降低成本，提高審計(jì)質(zhì)量。

最后，去中心化的特點(diǎn)抑制了高層舞弊的機(jī)會(huì)。ERP系統(tǒng)的層層授權(quán)導(dǎo)致了層級(jí)越高，權(quán)力越大，因此不僅管理層擁有的較高權(quán)限，具備會(huì)計(jì)舞弊可操作性，各個(gè)分級(jí)管理層也在信息不對(duì)稱的環(huán)境中對(duì)自己職責(zé)范圍內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行操控。區(qū)塊鏈技術(shù)下，通過共識(shí)機(jī)制代替管理層級(jí)，各節(jié)點(diǎn)權(quán)限平等，每一節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)錄入通過實(shí)時(shí)更新傳送到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)，使下級(jí)也能監(jiān)管上級(jí)，從而實(shí)現(xiàn)雙向監(jiān)管和全面監(jiān)管，推動(dòng)了內(nèi)部“自審計(jì)”的實(shí)現(xiàn)。

(五)道德風(fēng)險(xiǎn)降低，從中央機(jī)構(gòu)信用背書，轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)學(xué)算法信用背書

區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的分布式記賬體系取消了第三方信用體系驗(yàn)證，以數(shù)學(xué)加密算法為信用保障機(jī)制，降低了現(xiàn)有的信用成本。傳統(tǒng)的信用系統(tǒng)中，需要各參與方對(duì)于選定的第三方中心機(jī)構(gòu)足夠信任，才能順利進(jìn)行交易，而系統(tǒng)安全性會(huì)隨著人數(shù)的增多而下降。區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)下，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)輸入的信息會(huì)受到所有節(jié)點(diǎn)的監(jiān)督檢查，確保信息確認(rèn)后不能篡改和刪除，隨著參與節(jié)點(diǎn)的增多，監(jiān)督方增加，系統(tǒng)安全性隨之上升，保證了會(huì)計(jì)記錄穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性。區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)不存在集中賬簿式的分層授權(quán)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)錄入的交易信息會(huì)受到各方的集體監(jiān)督，所有參與方共同確認(rèn)后才能進(jìn)行最終記錄，數(shù)據(jù)的維護(hù)也由鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)中的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)參與完成，保證形成最真實(shí)的會(huì)計(jì)賬簿，減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)和會(huì)計(jì)舞弊的可能性。時(shí)間戳功能保證留下的痕跡不可擦除，使區(qū)塊鏈上記錄的所有信息形成一條時(shí)間軸，可以追溯任意時(shí)點(diǎn)的各項(xiàng)交易信息，并形成證據(jù)鏈，防止會(huì)計(jì)人員有違規(guī)違法操作。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

(一)責(zé)任會(huì)計(jì)主體改變，由責(zé)任中心轉(zhuǎn)變?yōu)樨?zé)任區(qū)塊鏈

區(qū)塊鏈技術(shù)使責(zé)任中心轉(zhuǎn)變?yōu)樨?zé)任區(qū)塊鏈，通過區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新和全面監(jiān)測，提升責(zé)任會(huì)計(jì)的工作效率。傳統(tǒng)責(zé)任中心劃分的成本中心、利潤中心、投資中心可以更改為成本區(qū)塊鏈、利潤區(qū)塊鏈、投資區(qū)塊鏈，每個(gè)區(qū)塊鏈取消原有的中心服務(wù)器和外部監(jiān)管機(jī)制，通過各個(gè)節(jié)點(diǎn)的內(nèi)部監(jiān)督、相互制約保證系統(tǒng)中的各項(xiàng)信息和交易記錄不能隨意修改，維護(hù)了數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，降低了修改數(shù)據(jù)粉飾報(bào)表的可能。各個(gè)責(zé)任中心區(qū)塊鏈能夠通過鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)的時(shí)間戳功能追蹤各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一步進(jìn)程，全面把控業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)過程，從而更準(zhǔn)確地對(duì)各個(gè)責(zé)任分區(qū)需要承擔(dān)的成本和收入進(jìn)行劃分。對(duì)于各部門各區(qū)塊的工作績效也能有更客觀準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的公開透明性在評(píng)價(jià)員工績效方面消除了員工的不公平感，能夠最大限度地激勵(lì)各分區(qū)的工作積極性。還能利用區(qū)塊鏈智能合約這一技術(shù)特點(diǎn)對(duì)于所產(chǎn)生的各項(xiàng)交易協(xié)議實(shí)施自動(dòng)化管理。

(二)作業(yè)成本管理分析內(nèi)容細(xì)化，從面向結(jié)果分析轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蜻^程分析

在區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，作業(yè)中心轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)區(qū)塊，形成鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，清晰反映成本業(yè)務(wù)的全過程，使管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蜻^程分析。作業(yè)成本管理的原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。在管理會(huì)計(jì)中，企業(yè)通過構(gòu)建一系列的作業(yè)中心細(xì)化制造費(fèi)用，然后按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配至各個(gè)產(chǎn)品。作業(yè)中心還負(fù)責(zé)企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的追蹤檢查，實(shí)施動(dòng)態(tài)反映，并在每一期間收集各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行成本鏈分析，為企業(yè)的管理者提供決策信息。在區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，各個(gè)作業(yè)中心轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)區(qū)塊，區(qū)塊之間環(huán)環(huán)相扣。每一個(gè)區(qū)塊向下一區(qū)塊轉(zhuǎn)移的過程就是作業(yè)轉(zhuǎn)移的過程，同時(shí)伴隨著價(jià)值轉(zhuǎn)移，最終形成的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)記錄所有業(yè)務(wù)發(fā)生的全部數(shù)據(jù)，并且能夠?qū)δ骋豁?xiàng)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)定位，深層次追溯數(shù)據(jù)的上下游結(jié)構(gòu)。利用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行作業(yè)成本管理，可以更詳細(xì)地關(guān)注每一項(xiàng)成本數(shù)據(jù)的前因后果，直觀了解每一環(huán)節(jié)成本數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的變動(dòng)過程。使管理會(huì)計(jì)由過去面向各成本歸集結(jié)果的分析轉(zhuǎn)向面向各成本流轉(zhuǎn)過程的分析，達(dá)成更高效率的決策輔助作用。

(三)縱向價(jià)值鏈管理更全面，從純財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)向聯(lián)合非財(cái)務(wù)信息分析

區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)上包括的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息使管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)來源更豐富，在價(jià)值鏈管理方面能進(jìn)一步優(yōu)化各環(huán)節(jié)的選擇?？v向價(jià)值鏈包括了供應(yīng)商、企業(yè)、分銷商、客戶等各方交易的相關(guān)參與人員。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，縱向價(jià)值鏈中各個(gè)參與人員都處于區(qū)塊鏈的某一節(jié)點(diǎn)終端上。每個(gè)節(jié)點(diǎn)可以輸入與自身相關(guān)的采購、銷售交易記錄，每一筆錄入的交易信息都會(huì)經(jīng)過全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)的審查確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，各節(jié)點(diǎn)保持獨(dú)立運(yùn)行，但聯(lián)合起來可以形成總體綜合性記錄，并且各個(gè)節(jié)點(diǎn)均能實(shí)時(shí)保存全體交易信息。區(qū)塊鏈技術(shù)下信息的錄入以時(shí)間順序排列，而不同參與方提供的信息又分屬于縱向價(jià)值鏈的不同階段，在價(jià)值鏈階段性劃分和區(qū)塊鏈時(shí)間性劃分的融合下形成的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，保證了每一個(gè)與交易相關(guān)的元素都能公開透明，這為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的確認(rèn)以及各項(xiàng)成本的分?jǐn)偺峁┝烁_、更完整的基礎(chǔ)信息。另外，區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只能提供財(cái)務(wù)信息，區(qū)塊鏈每個(gè)節(jié)點(diǎn)上還包括了非財(cái)務(wù)信息。全數(shù)據(jù)對(duì)于各節(jié)點(diǎn)的全面開放，以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的融合可以更準(zhǔn)確地推測每一環(huán)節(jié)背后的價(jià)值、物品流轉(zhuǎn)過程，消除信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。因此區(qū)塊鏈技術(shù)下的管理會(huì)計(jì)可以利用這些多方信息對(duì)價(jià)值鏈中的相關(guān)上下游企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化選擇，降低企業(yè)成本，提升企業(yè)價(jià)值。

四、區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)的發(fā)展機(jī)遇和應(yīng)對(duì)

近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)的熱度迅速上升，區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)是未來的發(fā)展方向，為了更好地迎接時(shí)代變化，各個(gè)企業(yè)、監(jiān)管部門都需要盡早做出相應(yīng)改變。區(qū)塊鏈對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)有著顛覆性影響，其挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)架構(gòu)和數(shù)據(jù)資源的管理能力，也對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、價(jià)值有重塑作用。目前區(qū)塊鏈技術(shù)仍面臨著一系列挑戰(zhàn)，例如缺少法律監(jiān)管、大數(shù)據(jù)被惡意攻擊等風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)需借助大數(shù)據(jù)走上自動(dòng)化階段

區(qū)塊鏈模式下，會(huì)計(jì)行業(yè)的多種方式、概念被重塑。會(huì)計(jì)記賬方式不同于傳統(tǒng)方法下確定某一主體進(jìn)行集中式記賬，而是轉(zhuǎn)變?yōu)槎喙?jié)點(diǎn)式的分布記賬，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息需要全體網(wǎng)絡(luò)成員的一致認(rèn)可才能確認(rèn)會(huì)計(jì)要素，糾錯(cuò)能力高，保證了會(huì)計(jì)確認(rèn)的準(zhǔn)確性和一致性。而影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的各個(gè)因素透明地展現(xiàn)在鏈條上的每個(gè)環(huán)節(jié)，為企業(yè)在公允價(jià)值、現(xiàn)值、歷史成本、可變現(xiàn)凈值的計(jì)量方面提供了更全面、準(zhǔn)確、可靠的信息，也給會(huì)計(jì)價(jià)值的公允性、合理性提供了技術(shù)支持。區(qū)塊鏈模式中，各區(qū)塊中存儲(chǔ)的交易信息是按照時(shí)間先后排列的，交易信息的完全公開可以避免集中式記賬中的“雙重支付”問題。去中心化使總賬的地位削弱，會(huì)計(jì)信息由網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)完成所有的校驗(yàn)工作，可以對(duì)數(shù)據(jù)的合規(guī)性進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤和查詢，防止數(shù)據(jù)信息被篡改。另外，以電子文檔的形式管理各類歷史數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)歷史數(shù)據(jù)的安全存儲(chǔ)和對(duì)復(fù)雜數(shù)據(jù)的高效管理，提高了會(huì)計(jì)信息的查找效率和安全可靠性。區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告不再像過去那樣由企業(yè)呈遞，而是使用者可以實(shí)時(shí)獲得鏈條中的全部數(shù)據(jù)，完成系統(tǒng)的“自動(dòng)披露”，有效消除了信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。

由此推斷，企業(yè)對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作要實(shí)施變革，建立網(wǎng)狀鏈條結(jié)構(gòu)，并且加強(qiáng)對(duì)員工的技能培訓(xùn)和素質(zhì)提升。首先，要利用目前的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程處理的自動(dòng)化和決策分析的智能化，提前適應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)帶給會(huì)計(jì)工作的影響。其次，轉(zhuǎn)變員工的工作方式和思考方式?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員不僅要從發(fā)票收集數(shù)據(jù)，而且要收集來自各外部信息系統(tǒng)所有類型的數(shù)據(jù)，包括數(shù)字、文本和視頻等，然后通過分析這些數(shù)據(jù)以進(jìn)行更全面的預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管控和投融資分析。區(qū)塊鏈技術(shù)使各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理能夠同時(shí)完成，提升了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理效率，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理周期比較，基于區(qū)塊鏈的業(yè)務(wù)處理時(shí)間顯著縮短，這也意味著未來的會(huì)計(jì)崗位需要擁有更強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的人員來對(duì)這些大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行管理。因此企業(yè)對(duì)于財(cái)會(huì)人員的信息分析能力、數(shù)據(jù)管理能力要加強(qiáng)培養(yǎng)重視，轉(zhuǎn)變員工的工作方式和思考方式，從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)向決策管理和數(shù)據(jù)分析領(lǐng)域。

（二）防范大數(shù)據(jù)時(shí)代下存在的安全風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息安全是各企業(yè)要關(guān)注的重點(diǎn)問題。雖然通過非對(duì)稱加密可以在傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上提升安全性，但大數(shù)據(jù)時(shí)代下各種數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)還是難以避免。病毒入侵、商業(yè)間諜、信息傳送身份假冒等有可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)篡改或數(shù)據(jù)泄露，設(shè)備故障、信息傳輸過程中的丟失、文件包損壞、信息過載、數(shù)據(jù)不連貫等會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)破壞或數(shù)據(jù)遺失。這些風(fēng)險(xiǎn)仍需要相關(guān)技術(shù)的改進(jìn)或后續(xù)應(yīng)急方案的出臺(tái)來保證數(shù)據(jù)的安全性。

企業(yè)應(yīng)通過區(qū)塊鏈強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全技術(shù)，提升業(yè)務(wù)人員的安全管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，做好各職位分離管理并設(shè)置緊急安全備案。業(yè)務(wù)操作層面上，在處理數(shù)據(jù)的同時(shí)對(duì)原始數(shù)據(jù)的處理結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一檢測，確保原始數(shù)據(jù)經(jīng)過系統(tǒng)核實(shí)無誤后再進(jìn)行下一步處理，隨后通過節(jié)點(diǎn)信息實(shí)時(shí)更新的特點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的即時(shí)備份，防止數(shù)據(jù)損壞或丟失情況的發(fā)生。員工素質(zhì)方面，企業(yè)要盡快提高財(cái)務(wù)人員的數(shù)據(jù)分析技術(shù)和安全管理能力，適應(yīng)新的管理要求，提升業(yè)務(wù)判斷能力。工作流程層面上，要針對(duì)會(huì)計(jì)信息的錄入、多方參與者處理和監(jiān)管、數(shù)據(jù)調(diào)取和存儲(chǔ)等工作做好分離管理，既避免商業(yè)間諜行為帶來的巨大損失，也能降低人為因素帶來的安全隱患。最后，企業(yè)還需設(shè)置相應(yīng)的突發(fā)事件處理備案，根據(jù)公司實(shí)際情況有的放矢，有針對(duì)性地設(shè)立并完善預(yù)案，實(shí)施多部配合。

（三）區(qū)塊鏈的相關(guān)法律制度處于法律空白地帶

監(jiān)管部門在大力引導(dǎo)區(qū)塊鏈發(fā)展的同時(shí)，也需要盡快完善相關(guān)法律，倡導(dǎo)相關(guān)行業(yè)建立標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)，規(guī)范區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用。在市場經(jīng)濟(jì)中，只有完善的法律才能保障國家和企業(yè)的良性發(fā)展，每一項(xiàng)交易都應(yīng)受到法律保護(hù)，這樣即便某一方違約，也可以依法維權(quán)。目前我國還沒有出臺(tái)有關(guān)區(qū)塊鏈領(lǐng)域的法律制度，也沒有設(shè)置相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)利用嚴(yán)密的數(shù)學(xué)算法進(jìn)行信用背書，但其去中心化、去信任等特點(diǎn)需要各參與方共同的良性維護(hù)。如果缺乏外部嚴(yán)格的法律約束，很難杜絕違法行為，在出現(xiàn)交易雙方的糾紛或爭議時(shí)，兩者的合法權(quán)益也不能得到有效保障。因此，監(jiān)管部門應(yīng)盡快建立相關(guān)法律制度，設(shè)置行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，減少新興技術(shù)應(yīng)用初期的法律糾紛，同時(shí)避免相關(guān)企業(yè)、消費(fèi)者遭受損失。會(huì)計(jì)行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)也要做出改革變更，配合政府監(jiān)管部門推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)則的完善，促進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)模式與區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)的完美對(duì)接。

五、結(jié)語

區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)新的技術(shù)，各國都在對(duì)其進(jìn)行積極探索，會(huì)計(jì)行業(yè)的探索相對(duì)領(lǐng)先。而且在“2017全球區(qū)塊鏈企業(yè)專利排行榜”中，中國在區(qū)塊鏈方面的研究遙遙領(lǐng)先，前100名中，中國入榜的企業(yè)達(dá)到49個(gè)，其次為美國33個(gè)。政府也在大力支持區(qū)塊鏈的研究，所以企業(yè)最主要的是要認(rèn)識(shí)并接受這一新興技術(shù)，順應(yīng)技術(shù)潮流，響應(yīng)相關(guān)政策，將自身業(yè)務(wù)和區(qū)塊鏈進(jìn)行結(jié)合以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。德勤的Rubix平臺(tái)已初步驗(yàn)證成功，實(shí)現(xiàn)了區(qū)塊鏈和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的對(duì)接，將技術(shù)優(yōu)勢落實(shí)到業(yè)務(wù)變革中，并且保障了業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)安全。

誠然，區(qū)塊鏈技術(shù)目前較大的問題在于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)的缺失，因此，會(huì)計(jì)企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加緊行業(yè)區(qū)塊鏈規(guī)則的探索和制定，減少貿(mào)易糾紛，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)向區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的平穩(wěn)過渡。政府相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代潮流，主導(dǎo)相關(guān)法律法規(guī)的起草制定，盡快填補(bǔ)法律空白，為新技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用保駕護(hù)航?！?/p>