專家激辯：中國(guó)減稅何去何從

話題嘉賓

郭慶旺：中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院原院長(zhǎng)、財(cái)稅研究所所長(zhǎng)

許生：中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)研究院經(jīng)濟(jì)研究所財(cái)政稅收研究室主任、研究員

張斌：中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任、研究員

樊勇：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院黨委書記、教授

岳樹民：中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副院長(zhǎng)

朱青：中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授

李時(shí)宇：中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副教授

代志新：中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院助理教授

生偉：亞信科技副總裁

李迎：西門子集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)

王冬生：智方圓稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人

主持人

呂冰洋：中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授

背景材料：

近年來(lái)，為推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，釋放經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活力，中國(guó)經(jīng)歷了一波又一波的減稅浪潮，減稅成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。政府大力推行減稅降費(fèi)使企業(yè)獲得了更大的發(fā)展空間，改善了稅源基礎(chǔ)，促進(jìn)了財(cái)政收入增長(zhǎng)。當(dāng)前，為應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和提振內(nèi)需，中國(guó)將如何進(jìn)一步推動(dòng)稅收制度改革？減稅措施的著力點(diǎn)應(yīng)放在何處？如何協(xié)調(diào)減稅與財(cái)政支出壓力的矛盾？減稅預(yù)期將達(dá)到什么效果？

減稅是當(dāng)前社會(huì)熱議的一大話題，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的大事，事關(guān)每個(gè)人的切身利益。圍繞“為何減稅”“如何減稅”“減稅幾何”“效果幾何”幾方面主要問(wèn)題，10月28日，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)稅研究所和重陽(yáng)金融研究院聯(lián)合組織十余位著名財(cái)稅專家和業(yè)界精英圍繞“中國(guó)減稅之辯”進(jìn)行圓桌討論，深入分析政府減稅原因，探索減稅之道，審視減稅效果。

在經(jīng)濟(jì)下滑背景下，要發(fā)揮積極財(cái)政政策實(shí)際有很多種措施，為什么將焦點(diǎn)落在減稅上，究竟為何實(shí)施減稅？在制定減稅政策過(guò)程中，落實(shí)到具體稅制要素又該如何調(diào)整？減稅的最終目標(biāo)是什么，要減多少？達(dá)到什么效果？本期監(jiān)督沙龍由中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授呂冰洋主持，依據(jù)會(huì)議討論內(nèi)容整理而成，既汲取了理論界財(cái)稅研究者的建議，又聽取了外企、民企和中介機(jī)構(gòu)代表的看法，集思廣益，共商中國(guó)減稅大計(jì)。

稅不是越少越好，而是越優(yōu)越好

朱青 （中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授）：今年2月《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》有一篇采訪報(bào)道，其實(shí)是我寫的，標(biāo)題就是《稅不是越少越好，而是越優(yōu)越好》。首先，現(xiàn)在最大的問(wèn)題是支出降不下來(lái)，財(cái)政赤字越來(lái)越大。經(jīng)濟(jì)學(xué)界只能是在支出降不下來(lái)，甚至還要增長(zhǎng)的情況下來(lái)研究稅收問(wèn)題。這就是所謂的瓦格納法則。1929年美國(guó)中央和地方財(cái)政支出占GDP的比重是7%，到2015年達(dá)到了37%，比1929年增長(zhǎng)了30個(gè)百分點(diǎn)，更不用提西歐國(guó)家、北歐國(guó)家。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，百姓對(duì)公共產(chǎn)品的需求會(huì)越來(lái)越大。黨的十九大報(bào)告有個(gè)重要的論斷，新時(shí)代的基本矛盾是人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。人民群眾對(duì)美好生活的需要不僅包括物質(zhì)方面，還包括民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境，這六個(gè)方面的需要完全是政府提供的公共產(chǎn)品。在新時(shí)代，未來(lái)財(cái)政支出壓力會(huì)越來(lái)越大。

所以，研究長(zhǎng)期性的減稅還要從支出角度考慮，即收、支、債三個(gè)方面?，F(xiàn)在政府支出有兩類：一類需要償還的，一類不需要償還的，不需要償還的財(cái)政支出的資金支持主要是稅收。去年一般公共預(yù)算開支有20萬(wàn)億元，其中72%是通過(guò)稅收籌資的，還有14%是通過(guò)非稅收入、罰款等，另外14%是赤字（債務(wù)）。還有一部分不需要償還的就是政府性基金預(yù)算，百分之七八十以上的收入是土地出讓收入。所以，中國(guó)政府主要靠稅收來(lái)籌資。如果長(zhǎng)期減稅的話，就只有增加政府債務(wù)了。

第二，我們研究的問(wèn)題很多，比如減稅到底該不該減，全世界減稅都是周期性的，應(yīng)景性的。經(jīng)濟(jì)在波動(dòng)下滑，我們減點(diǎn)稅，增點(diǎn)支，等經(jīng)濟(jì)發(fā)展好了以后再把稅漲上去。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)如果是周期性的減稅，問(wèn)題不大。中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)入“新常態(tài)”，今年第三季度增速為6.5%。換句話說(shuō)，如果中國(guó)經(jīng)濟(jì)呈日本式的長(zhǎng)期逆勢(shì)增長(zhǎng)，那么日本的經(jīng)驗(yàn)就值得我們借鑒了。日本從上世紀(jì)90年代開始經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)一直特別低，即所謂“失去的20年”。日本的國(guó)債、地方債，從1980年占GDP的50%增長(zhǎng)到現(xiàn)在的250%，也就是說(shuō)日本的國(guó)債速度增長(zhǎng)相當(dāng)快。原因是日本經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期低迷，而且長(zhǎng)期實(shí)行積極財(cái)政政策。兩者逼得日本不得不增稅，因?yàn)閭且€的。日本現(xiàn)在在增稅，消費(fèi)稅稅率從5%提到8%，下一步要提到10%。所以，中國(guó)的減稅只能是短期的，作為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下滑的短期手段；長(zhǎng)期性的非稅手段不可能，因?yàn)橥恋厥杖朐絹?lái)越少，否則將面臨債務(wù)問(wèn)題。

第三，如果減稅，減什么稅？現(xiàn)在政府減稅主要還是減增值稅。實(shí)際上，增值稅是對(duì)消費(fèi)者的課稅，而不是對(duì)企業(yè)的課稅，如果要實(shí)施減稅，建議減企業(yè)所得稅。特別是特朗普減稅以后，世界各國(guó)都要降企業(yè)所得稅，所以，新一輪所謂的稅收競(jìng)爭(zhēng)還要開展。這種新的稅收競(jìng)爭(zhēng)情況下，我國(guó)企業(yè)所得稅長(zhǎng)期維持在25%，越南原來(lái)跟我們一樣，現(xiàn)在降到20%。東南亞國(guó)家全都降了，泰國(guó)20%、柬埔寨20%、新加坡17%；英國(guó)19%，2020年降到17%。我認(rèn)為，中國(guó)不妨不要降增值稅了，因?yàn)槭澜绺鲊?guó)的增值稅是要提高的，要降就降企業(yè)所得稅。

減稅讓企業(yè)獲益大，征管環(huán)境還應(yīng)優(yōu)化

生偉（亞信科技副總裁）：我直接從事稅務(wù)工作有15年了，之前7年在畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所，之后8年在企業(yè)從事稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理工作。從企業(yè)的角度來(lái)講，近些年，確實(shí)感到了國(guó)家減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)辦實(shí)事的力度，企業(yè)受益很大。

亞信屬于信息技術(shù)企業(yè)，最直接享受了國(guó)家?guī)缀跛械亩愂諆?yōu)惠政策。我們歷年來(lái)都是國(guó)家重點(diǎn)支持的軟件企業(yè)，實(shí)際企業(yè)所得稅率都降到了10%。作為科技型企業(yè)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，境外技術(shù)服務(wù)收入免稅，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除又從50%提高到75%，包括科技型企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)又從5年延到10年，這些都給企業(yè)帶來(lái)了非常大的實(shí)惠。

每個(gè)企業(yè)和個(gè)人都是納稅人，個(gè)人或是個(gè)人所得稅納稅人，或作為最終消費(fèi)者是增值稅的承擔(dān)人。站在企業(yè)和個(gè)人立場(chǎng)都想少交稅，但確實(shí)像朱青教授講的，我們交稅是為了支撐國(guó)家財(cái)政收入，支撐國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。這是我們每個(gè)人和企業(yè)的義務(wù)。

理性來(lái)講，不是稅減得越低越好，而是越優(yōu)越好。所謂“優(yōu)”，一是我們的稅制要優(yōu)，二是對(duì)企業(yè)的稅收征管環(huán)境要優(yōu)。在減稅的過(guò)程中有許多配套的政策更為重要。例如，前期對(duì)增值稅從17%降到16%，在企業(yè)執(zhí)行層面有許多問(wèn)題，比如合同原來(lái)是含稅收入，這就涉及合同前后執(zhí)行的稅率不一致了。減稅過(guò)程中，配套政策要一起推出。不要將“好事”落地的時(shí)候變成“難事”。

我們減什么稅？現(xiàn)在企業(yè)都抱怨印花稅，除了特殊的證券交易行業(yè)對(duì)國(guó)家印花稅的貢獻(xiàn)比較大，其他企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政貢獻(xiàn)占很小一部分。但企業(yè)管理印花稅合規(guī)難度、風(fēng)險(xiǎn)非常大。印花稅在減稅議題上值得討論。對(duì)征管成本高，納稅人遵從難度高，稅收貢獻(xiàn)小的稅種，不是減，而應(yīng)該直接砍掉。

減稅更多的是為企業(yè)減事，企業(yè)是直接受益的。我們一直說(shuō)稅收法定，就是要求稅收政策要明確。企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)踐中，許多稅收事項(xiàng)不明確。企業(yè)在全國(guó)不同地區(qū)的同一性質(zhì)的交易或事務(wù)，在各地稅務(wù)處理卻不一樣，這給企業(yè)造成很大的困惑和遵從風(fēng)險(xiǎn)。

減稅的同時(shí)，企業(yè)的征管環(huán)境還要做得更優(yōu)化，真正減少納稅人從事合規(guī)工作的事項(xiàng)，使其更清晰，更明確，更清楚地掌握守法的尺度。美國(guó)的稅制應(yīng)該是全世界稅務(wù)最嚴(yán)的稅法管理體系，美國(guó)任何一個(gè)納稅人或許不知道稅務(wù)局在哪兒，他知道的就是一個(gè)郵寄地址，把稅務(wù)表格填好寄過(guò)去就可以。美國(guó)人的守法意識(shí)、合規(guī)意識(shí)強(qiáng)很多。為什么呢？這就是因?yàn)榉傻耐刈饔?。政府在給納稅人減稅的情況下，還要再配套做好征管環(huán)境的優(yōu)化，樹立企業(yè)合規(guī)的意識(shí)，樹立稅法的威信，讓任何一個(gè)納稅人不敢越雷池一步，干任何違法違規(guī)的事情。

讓精準(zhǔn)減稅實(shí)實(shí)在在惠及企業(yè)

李迎（西門子集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)）：非常有幸作為外企代表參加這次沙龍活動(dòng)，對(duì)于這次減稅的話題，我想用幾個(gè)例子來(lái)支持我的觀點(diǎn)?？傮w上，我非常支持朱青老師提到的，減稅不是要普遍減，而是要精準(zhǔn)減稅。

去年9月國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開座談會(huì)時(shí)，朱青老師回答總理提問(wèn)時(shí)舉例說(shuō)，我們?cè)诓宛^吃飯，按照（當(dāng)時(shí)）我國(guó)的稅制規(guī)定，在堂食當(dāng)場(chǎng)吃的繳營(yíng)業(yè)稅，而打包帶走的都要繳增值稅。營(yíng)業(yè)稅和增值稅具有不同的效果。西門子現(xiàn)在也遇到這個(gè)問(wèn)題，業(yè)務(wù)模式融合了很多綜合性的東西，比如生產(chǎn)制造、銷售、技術(shù)服務(wù)、軟件開發(fā)等。目前增值稅稅率設(shè)置了四檔：16%、10%、6%和0%，若要人為地去拆分是16%，還是10%，還是6%，是很困難的。因此，我們認(rèn)為，稅制的設(shè)定對(duì)于新一代“互聯(lián)網(wǎng)+”、工業(yè)4.0企業(yè)帶來(lái)了一定的困難，人為地做很多的拆分，不符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)。

為什么我們主張精準(zhǔn)減稅？因?yàn)槲覈?guó)有一些行業(yè)其實(shí)不用再扶持了，需要扶持的是高端裝備制造業(yè)，這是現(xiàn)在正欠缺的。我們對(duì)高新技術(shù)企業(yè)以及對(duì)研發(fā)相關(guān)的稅收減免服務(wù)政策都是非常好的。

西門子是一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)。2015年因?yàn)槿蚪?jīng)濟(jì)不太好，總部曾想直接把中國(guó)的研發(fā)投入給砍掉了。當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用不夠當(dāng)時(shí)征收高新技術(shù)企業(yè)稅率3%的門檻。于是，我給總部算了一筆賬：由于中國(guó)政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，西門子一年在中國(guó)投入2億元搞研發(fā)，稅務(wù)局會(huì)把這2億元通過(guò)稅收優(yōu)惠的方式還給企業(yè)。后來(lái)原計(jì)劃砍掉的2億元研發(fā)費(fèi)用立馬到位了。外企為什么要把錢拿到中國(guó)來(lái)投資？財(cái)稅上的支持對(duì)他們來(lái)講非常重要。

還有一個(gè)例子是海關(guān)代征的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，包括海關(guān)需要進(jìn)行一部分監(jiān)管的出口退稅都是非常重要的考量部分。海關(guān)總署每年有關(guān)稅調(diào)研活動(dòng)，讓企業(yè)寫一份文件，告訴總署需要在哪些稅號(hào)上降稅，最近幾年海關(guān)總署的批準(zhǔn)率大概有80%。每年通過(guò)暫定稅率減稅的大概有700—800條。這種做法很有針對(duì)性，企業(yè)給數(shù)據(jù)和分析，政府去評(píng)估好壞對(duì)錯(cuò)。這樣的舉措能實(shí)實(shí)在在地惠及企業(yè)。

關(guān)于出口退稅方面，也希望再多做一些調(diào)研和政策征集，看看企業(yè)真實(shí)需求在哪兒。像朱青老師說(shuō)的，不用普惠性減稅一直減下去，只要暫時(shí)性的減稅就可以了，能為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)極大的促進(jìn)性作用就好。

精準(zhǔn)減稅，明確預(yù)期，讓減稅政策發(fā)揮更大作用

樊勇 （中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院黨委書記、教授）：剛才有一位企業(yè)代表提到精準(zhǔn)減稅問(wèn)題，我記得2016年在參加《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》舉辦的中國(guó)十大稅收新聞評(píng)選活動(dòng)中就提到今后的稅收政策要做到 “精準(zhǔn)減稅”。

現(xiàn)在減稅有國(guó)內(nèi)外背景，但還不至于出現(xiàn)像上世紀(jì)80年代末90年代初那樣的全球減稅浪潮。從國(guó)際上，主要是以減稅為主的特朗普稅改對(duì)各國(guó)稅收政策形成很大的外部影響。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，中國(guó)目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨一些困難，尤其是缺乏一定的內(nèi)生動(dòng)力；再加上有些國(guó)際組織發(fā)布的報(bào)告，認(rèn)為中國(guó)企業(yè)面對(duì)的綜合稅率較高，營(yíng)商環(huán)境中的納稅指標(biāo)也存在較大提升空間。這些報(bào)告反映的內(nèi)容不一定都客觀準(zhǔn)確，但也在一定程度上形成了大家的減稅預(yù)期。很多人認(rèn)為中國(guó)稅收政策走向是減稅趨勢(shì)。但我們也看到美國(guó)及一些國(guó)家并沒有較大的減稅政策的出臺(tái)，反而有些相反的現(xiàn)象，就增值稅稅率來(lái)講，俄羅斯提出要從18%提高到20%，日本增值稅型的消費(fèi)稅稅率也提出從8%提高到10%。

怎么樣減稅才能達(dá)到最好的效果？中國(guó)未來(lái)減稅的路徑或主要措施有哪些可以作為政策儲(chǔ)備或方向？從目前稅制結(jié)構(gòu)來(lái)講，“營(yíng)改增”以后，40%是增值稅，加上營(yíng)業(yè)稅、進(jìn)口稅，這三大稅種基本占財(cái)政收入的50%多，個(gè)稅和企業(yè)所得稅加起來(lái)占25%多。如果我國(guó)要降稅，是不是間接稅的比重可以減低一點(diǎn)？現(xiàn)在我國(guó)40%是增值稅，“營(yíng)改增”以后，要認(rèn)真研究怎么降增值稅比重，能促進(jìn)企業(yè)脫虛向?qū)崳膭?lì)向?qū)嶓w企業(yè)發(fā)展。

有專家說(shuō)增值稅是消費(fèi)稅，與生產(chǎn)者沒有關(guān)系，這和我們國(guó)家增值稅的具體稅制設(shè)計(jì)有很大的關(guān)系。李克強(qiáng)總理在“營(yíng)改增”時(shí)說(shuō)過(guò)一句話：“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，是不是說(shuō)明我們行業(yè)還存在稅負(fù)過(guò)重的情況？國(guó)際上一般認(rèn)為增值稅是消費(fèi)稅，是沒有中間稅負(fù)的。我們國(guó)家增值稅制度有一定的特殊性。一是增值稅實(shí)行的是憑票抵扣制度，而且憑的是專用發(fā)票抵扣，這就可能存在實(shí)際抵扣率不足的問(wèn)題。二是對(duì)進(jìn)項(xiàng)流轉(zhuǎn)采用留抵制度建設(shè)。降稅率，企業(yè)不一定能享受到優(yōu)惠，因?yàn)榻刀惖脑挘舻诌€得承擔(dān)稅負(fù)。精準(zhǔn)減稅一定要考慮企業(yè)的實(shí)際情況，比如，如何提高企業(yè)實(shí)際抵扣率的問(wèn)題。中國(guó)上世紀(jì)90年代設(shè)計(jì)留抵制度主要是財(cái)政需要，如今既然要減稅能不能改革留抵制度？

中國(guó)的減稅要結(jié)合本國(guó)具體的行業(yè)特征和具體稅制的設(shè)計(jì)，征管環(huán)境等都要考慮進(jìn)來(lái)。增值稅是我國(guó)自1994年開始全面實(shí)施的新稅種，趨勢(shì)都是減稅，但效果怎么樣，還需要細(xì)致研究。現(xiàn)在研究基本都說(shuō)好，既然好還可以一直改下去。有研究認(rèn)為促進(jìn)投資增加、就業(yè)增加，是好的。然而，這可能與一些納稅人所感覺的并不完全一致，所以，還需要將理論和我們的具體制度好好結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究。

稅收政策每天都在變化，要么加，要么減，這都很正常。我們現(xiàn)在提的減稅不同于一般稅收政策的調(diào)整，應(yīng)該是一定規(guī)模減稅，這就需要比較周全的考慮。尤其是一定規(guī)模的減稅，還應(yīng)該在政府預(yù)算上有所體現(xiàn)，減的稅到底是通過(guò)發(fā)債還是減支解決，應(yīng)該有一個(gè)計(jì)劃。這既是財(cái)政管理的需要，也給公眾一個(gè)預(yù)期，讓政策效應(yīng)發(fā)揮引導(dǎo)作用。

減稅要協(xié)調(diào)好穩(wěn)增長(zhǎng)與調(diào)結(jié)構(gòu)之間的矛盾

張斌（中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任、研究員）：中國(guó)這一輪大規(guī)模減稅作為更加積極的財(cái)政政策的組成部分，有兩個(gè)基本目標(biāo)。

一是以穩(wěn)增長(zhǎng)、穩(wěn)預(yù)期為主要目的，作為短期相機(jī)抉擇宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一部分，相當(dāng)于需求管理層面的減稅，更強(qiáng)調(diào)減稅規(guī)模對(duì)總需求的影響。在外部環(huán)境“穩(wěn)中有變”的大背景下，減稅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)主要發(fā)揮穩(wěn)定需求的作用。二是在中國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段的背景下，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線的經(jīng)濟(jì)政策更強(qiáng)調(diào)減稅促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。隨著中國(guó)人口老齡化進(jìn)程的加快，目前我國(guó)正處在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵時(shí)期。為此，要做好精準(zhǔn)減稅，采取降低小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，實(shí)行對(duì)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠，降低高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所得稅率等一系列政策?！熬珳?zhǔn)”這個(gè)詞特別好，一方面減稅規(guī)模大了，既能穩(wěn)住總需求，又能精準(zhǔn)地調(diào)整結(jié)構(gòu)，兩者如何能兼顧協(xié)調(diào)，應(yīng)該是最好的。

但是，主要作用于需求層面的大規(guī)模減稅與作為“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”一部分的減稅的具體目標(biāo)還是有差異，為了實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)減稅的具體思路和安排也會(huì)有差異。要注意區(qū)分作為相機(jī)決策短期政策的減稅和基于稅制優(yōu)化的永久性減稅措施。在經(jīng)濟(jì)下行壓力增加，“穩(wěn)增長(zhǎng)”和“穩(wěn)預(yù)期”的重要性提高的情況下是可以的；為應(yīng)對(duì)短期經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，可以出臺(tái)臨時(shí)性較大規(guī)模減稅政策，規(guī)定三年、五年的時(shí)效?？紤]到稅負(fù)下降后再回升會(huì)有諸多壓力，臨時(shí)性、相機(jī)抉擇的減稅政策和永久性的以稅制優(yōu)化為目標(biāo)的制度性減稅措施，這兩者之間如何協(xié)調(diào)好，值得深入研究。

第二，當(dāng)前關(guān)于減稅的爭(zhēng)論很多，企業(yè)方面總說(shuō)不解渴，這其中有很多原因。首先減稅減的是名義稅率、法定稅率，實(shí)際稅負(fù)是否下降了要考慮征收率的變化，政府并不能保證所有企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)都不上漲。如“營(yíng)改增”后如果原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比較低，即使增值稅的法定稅負(fù)低于原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的法定稅負(fù)，隨著抵扣鏈條的完善和稅收征管的加強(qiáng)，這部分企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)仍有可能上升。此外，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收體制改革后，由于稅務(wù)部門的征收能力更強(qiáng)，可以預(yù)見原來(lái)未依法足額繳納社保費(fèi)的企業(yè)的實(shí)際繳費(fèi)會(huì)增加，即使通過(guò)降低社保費(fèi)率保證總體費(fèi)負(fù)不增加，但不同企業(yè)的費(fèi)負(fù)分布仍會(huì)有較大調(diào)整。

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的角度看，部分污染嚴(yán)重、技術(shù)落后的低附加值企業(yè)會(huì)被淘汰，結(jié)構(gòu)調(diào)整的過(guò)程是有陣痛的。如果調(diào)整的進(jìn)程比較快，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)倒閉的比較多，就會(huì)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)下行和就業(yè)的壓力。在這個(gè)意義上，結(jié)構(gòu)調(diào)整和穩(wěn)增長(zhǎng)之間是有內(nèi)在矛盾的，當(dāng)前形勢(shì)下結(jié)構(gòu)調(diào)整和“穩(wěn)增長(zhǎng)”哪個(gè)更重要，哪個(gè)是主要矛盾，這可能要作出判斷。

關(guān)于當(dāng)前減稅的主要措施，我認(rèn)為應(yīng)該首先考慮降低社保費(fèi)率。短期來(lái)看，當(dāng)前名義費(fèi)率偏高和征收率提高的問(wèn)題迫切需要解決，而且降低社保費(fèi)率對(duì)于“降成本”和穩(wěn)就業(yè)都具有重要作用。從長(zhǎng)期看，盡管人口老齡化會(huì)帶來(lái)較大的財(cái)政支出壓力，但我國(guó)當(dāng)前的社保名義費(fèi)率水平是偏高的。在征收率大幅提高的情況下，如果社保名義費(fèi)率水平不下降會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)力成本過(guò)高，這會(huì)進(jìn)一步加快企業(yè)用機(jī)器替代人的進(jìn)程，盡管這意味著生產(chǎn)率的提高，但對(duì)就業(yè)的影響也應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。未來(lái)，應(yīng)考慮采取多種措施籌集養(yǎng)老保險(xiǎn)的資金，不應(yīng)過(guò)度依賴勞動(dòng)報(bào)酬。

增值稅作為中國(guó)的第一大稅種，從“穩(wěn)增長(zhǎng)”的角度看，短期內(nèi)降低增值稅稅率是加大減稅力度的必然選擇。但從增值稅制優(yōu)化的角度來(lái)看，需要研究中國(guó)未來(lái)長(zhǎng)期穩(wěn)定的增值稅最優(yōu)稅率是多少？增值稅率的高低以及增值稅收入的規(guī)模與由支出結(jié)構(gòu)決定的宏觀稅負(fù)水平有密切的關(guān)系。如美國(guó)、日本的宏觀稅負(fù)水平就顯著低于法國(guó)和德國(guó)。福利水平較高的國(guó)家宏觀稅負(fù)水平也較高，增值稅稅率水平也相對(duì)較高。因此，中國(guó)未來(lái)增值稅制的優(yōu)化要考慮長(zhǎng)期財(cái)政支出需求，明確稅率下調(diào)是短期政策還是長(zhǎng)期制度優(yōu)化的一部分，處理好稅制優(yōu)化滿足未來(lái)財(cái)政支出需求的稅制改革與當(dāng)前減稅政策之間的關(guān)系。

減稅要抓住增值稅這個(gè)“牛鼻子”

許生（中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)研究院經(jīng)濟(jì)研究所財(cái)政稅收研究室主任、研究員）：在目前國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜多變、我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有緩、穩(wěn)中存憂、下行壓力加大的大背景下，這里所討論的“減稅”問(wèn)題不同于近年來(lái)圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革而一直在講的“減稅降費(fèi)”，而是具有特定含義，實(shí)質(zhì)是要討論在當(dāng)前背景下，政府是否有必要根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣變化來(lái)重新啟動(dòng)和實(shí)施逆向經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的稅收宏觀調(diào)控。我主要講四個(gè)問(wèn)題：一是如何客觀看待“營(yíng)改增”的減稅效果；二是當(dāng)前環(huán)境下有沒有必要重新啟動(dòng)稅收宏觀調(diào)控；三是更大規(guī)模的減稅減費(fèi)如何操作、效果如何；四是財(cái)政缺口如何彌補(bǔ)。

第一，要辯證看待“營(yíng)改增”的減稅效果。“營(yíng)改增”全面推開以來(lái)，部分企業(yè)對(duì)減稅效果感受不明顯，甚至引發(fā)抱怨，這是有多方面原因的。除“營(yíng)改增”后征管效率提高、稅負(fù)更加公平原因外，“營(yíng)改增”后原納營(yíng)業(yè)稅行業(yè)內(nèi)部增值稅率結(jié)構(gòu)不盡完善是一個(gè)重要原因。

根據(jù)我個(gè)人的研究，要看“營(yíng)改增”的減稅效果，首先需要厘清以下兩個(gè)方面問(wèn)題：

一方面，“營(yíng)改增”在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的稅率結(jié)構(gòu)是不是合理？如果不合理，就會(huì)嚴(yán)重影響“營(yíng)改增”的減稅效果。營(yíng)業(yè)稅與增值稅納稅核算和計(jì)稅方法有著根本不同。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，實(shí)際是要對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的增值額進(jìn)行征稅，而不同于改革之前的對(duì)企業(yè)銷售收入進(jìn)行征稅。企業(yè)增值率不一樣，將來(lái)繳納的稅收是不一樣的。理論上講，增值率越高，所承受的增值稅負(fù)擔(dān)就會(huì)越重。實(shí)際來(lái)講，在原來(lái)“營(yíng)改增”行業(yè)中，由于實(shí)行過(guò)渡期辦法，“營(yíng)改增”稅制切換當(dāng)口是可以達(dá)到原營(yíng)業(yè)稅和改革后的增值稅兩種稅負(fù)基本相等，存在一種等負(fù)率。但是過(guò)渡期之后，隨著企業(yè)老項(xiàng)目逐步消化完畢，新項(xiàng)目不斷增加，并且不再實(shí)行過(guò)渡期納稅辦法，而是按照規(guī)范的增值稅計(jì)征辦法納稅，新項(xiàng)目的增值率越高，它負(fù)擔(dān)的增值稅負(fù)自然就會(huì)越高。另外，由于“營(yíng)改增”稅率設(shè)計(jì)對(duì)增值率相對(duì)較低的行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑服務(wù)業(yè)等，適用了較高的11%的增值稅稅率，這就會(huì)嚴(yán)重影響“營(yíng)改增”減稅減負(fù)的效果，這也是國(guó)家將交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率由11%下調(diào)至10%的基本原因。這是問(wèn)題的核心。

另一方面，“營(yíng)改增”后工商業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅負(fù)環(huán)境相對(duì)更加公平了。增值稅是我國(guó)最大的稅種，與工商業(yè)緊密掛鉤，“營(yíng)改增”前一直由工商企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)，和實(shí)體經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)。實(shí)施“營(yíng)改增”以后，就把原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)行業(yè)和繳納增值稅的工商業(yè)行業(yè)放到了同一稅制之下。根據(jù)我的個(gè)人研究，“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅行業(yè)稅負(fù)是工商業(yè)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的一半左右。工商業(yè)企業(yè)增值稅最高名義稅率為17%，實(shí)際稅負(fù)在8%左右。而服務(wù)業(yè)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率有3%、5%、20%等幾檔，但實(shí)際稅負(fù)一直在4%—5%左右。改革開放以來(lái)，我國(guó)服務(wù)業(yè)之所以能夠飛速發(fā)展，與一直實(shí)行較低的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)有關(guān)。“營(yíng)改增”將服務(wù)業(yè)置于與工商業(yè)相同的增值稅稅制下，使工商業(yè)的稅負(fù)環(huán)境變得相對(duì)公平，這是統(tǒng)一稅制和實(shí)現(xiàn)稅收公平的需要，要綜合辯證看待。

第二，當(dāng)前形勢(shì)下適時(shí)啟動(dòng)適度稅收調(diào)控有其現(xiàn)實(shí)必要性。眼下減稅不是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的減稅問(wèn)題，而是短期刺激性政策問(wèn)題，它是短期稅收宏觀調(diào)控的問(wèn)題。這與2008年的結(jié)構(gòu)性減稅有一定的相似性，但那次的背景和程度與這次完全不同。

金融危機(jī)前期，特別是2007年三季度以后連續(xù)出現(xiàn)5個(gè)季度的經(jīng)濟(jì)下滑，2008年前三季度GDP較2007年全年增幅下降3.6個(gè)百分點(diǎn)，前9個(gè)月CPI同比增速較價(jià)格峰值下降4.1個(gè)百分點(diǎn)，大大超出調(diào)控預(yù)期；加之經(jīng)濟(jì)周期、宏觀調(diào)控、特大地震等一系列收縮效應(yīng)疊加顯現(xiàn)，迫使2008年年初開始實(shí)施的“適度從緊”政策不得不中途轉(zhuǎn)向。2008年12月，中央決定實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，結(jié)構(gòu)性減稅隨之走上前臺(tái)。

當(dāng)前，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)主要指標(biāo)出現(xiàn)下行跡象，國(guó)內(nèi)投資、消費(fèi)、出口等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均出現(xiàn)下降態(tài)勢(shì)。今年前三季度，GDP增長(zhǎng)6.7%，比上半年累計(jì)下降0.1個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)中有緩、穩(wěn)中存憂、下行壓力加大，不少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，市場(chǎng)預(yù)期和信心受到影響，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，出現(xiàn)了一些與金融危機(jī)前期相類似的情況，盡管經(jīng)濟(jì)下行的程度不可同日而語(yǔ)。從必要性看，適度加大財(cái)政政策力度、適時(shí)啟動(dòng)稅收調(diào)控有其現(xiàn)實(shí)必要性。

同時(shí)，也正是由于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)大大低于上次金融危機(jī)爆發(fā)前期，經(jīng)濟(jì)下行趨勢(shì)尚未脫離合理運(yùn)行區(qū)間，除非有大的不可控因素，預(yù)計(jì)全年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)仍可實(shí)現(xiàn)，實(shí)施大規(guī)模刺激政策的必要性并不突出。進(jìn)一步擴(kuò)大積極財(cái)政政策、進(jìn)一步減稅應(yīng)以“適度”為原則，應(yīng)盡力避免大水漫灌式的“強(qiáng)刺激”。

第三，當(dāng)前減稅應(yīng)將增值稅減稅作為重點(diǎn)和著力點(diǎn)。減稅著力點(diǎn)重點(diǎn)應(yīng)放在工商業(yè)增值稅的減稅上，同時(shí)配之以健全完善企業(yè)重組購(gòu)并過(guò)程中的企業(yè)所得稅制度，并適度降低社保合規(guī)費(fèi)率。

這一方面既是因?yàn)樵鲋刀愂俏覈?guó)的第一大稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也是落實(shí)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中“降低間接稅、提高直接稅”的改革需要，同時(shí)更是均衡工商業(yè)稅負(fù)和服務(wù)業(yè)稅負(fù)、商品稅負(fù)和服務(wù)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)增值稅調(diào)節(jié)中性、促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)振興的客觀要求。我們要緊抓不放，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)展。

第四，具體政策操作和財(cái)政缺口彌補(bǔ)。9月初我在《瞭望》上寫的“五問(wèn)積極財(cái)政政策”，對(duì)現(xiàn)在討論的熱點(diǎn)問(wèn)題都有一些回應(yīng)。具體來(lái)講，一是將工業(yè)制造業(yè)增值稅稅率繼續(xù)降低2個(gè)百分點(diǎn)，商業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率一次性降低3個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)計(jì)全年可再減輕企業(yè)稅負(fù)超過(guò)5000億元；二是完善資產(chǎn)重組、購(gòu)并聯(lián)合中的相關(guān)稅收政策，建立順暢的市場(chǎng)主體退出制度，盤活存量，預(yù)計(jì)可減輕企業(yè)稅負(fù)超過(guò)100億元；三是階段性適當(dāng)降低職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)繳費(fèi)水平（分別為2—3個(gè)百分點(diǎn)和1—2個(gè)百分點(diǎn)），并適當(dāng)降低靈活就業(yè)人員、退休延繳人員以及失業(yè)人員的職工醫(yī)保繳費(fèi)率；四是對(duì)現(xiàn)行12%的企業(yè)和個(gè)人住房公積金繳存比率適當(dāng)降低1—2個(gè)百分點(diǎn)。預(yù)計(jì)全年可再減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)超過(guò)7000億元。

那么，財(cái)政缺口怎么辦？我認(rèn)為可以適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大一些赤字來(lái)解決?？稍谀瓿醭嘧只A(chǔ)上再追加4000億元赤字，使全年赤字總規(guī)模提高至2.78萬(wàn)億元，使赤字率保持在3%左右；同時(shí)將全國(guó)一般預(yù)算支出提升至21.4萬(wàn)億元，使之比年初預(yù)算提升1.9個(gè)百分點(diǎn)?？紤]到全年財(cái)政有所超收和追加的赤字規(guī)模，可以保障減稅后一般預(yù)算仍然可以獲得平衡。

考慮到征管效率提高和繳費(fèi)基數(shù)相對(duì)統(tǒng)一，降低社保合規(guī)繳費(fèi)率后，社保預(yù)算會(huì)暫時(shí)性受到一定影響，但總體影響可控。

稅改遵循四個(gè)原則：簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管

李時(shí)宇 （中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副教授）：在談?wù)摐p稅之前，首先要明確一點(diǎn)，減稅的目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行效率，提高全體國(guó)民長(zhǎng)期福利，而不是簡(jiǎn)單地減少稅收。減稅是一種手段，并不是最終目標(biāo)。因此，從稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講，稅制改革的理論目標(biāo)之一，往往就是要建立一個(gè)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行扭曲（影響）最小的稅制。一般來(lái)說(shuō)，這樣的稅制應(yīng)該滿足以下四個(gè)特征：簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管。這也是2003年黨的十六屆三中全會(huì)所提到的稅制改革應(yīng)遵循的原則。這四個(gè)特征是中外成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)所在，四者相輔相成，缺一不可。因此，當(dāng)我們談減稅時(shí)不能單純地看稅率調(diào)高還是調(diào)低，而應(yīng)該在一個(gè)整體框架里面看待稅率的問(wèn)題。接下來(lái)我將順著這個(gè)邏輯，對(duì)稅制改革進(jìn)行簡(jiǎn)單的歷史回顧和未來(lái)展望。

中國(guó)改革開放以來(lái)的稅制改革，可以把1994年作為分界線，分成前后兩個(gè)時(shí)期。1994年之前的宏觀經(jīng)濟(jì)背景，是國(guó)家財(cái)政收入占比不斷下降，因此，1994年稅制改革和之前的歷次稅制調(diào)整，都受制于籌資財(cái)政資金約束條件的制約，其目標(biāo)之一都是要保障財(cái)政收入。同時(shí)，為應(yīng)對(duì)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象而開征了不少新的稅種，使得1993年的稅種個(gè)數(shù)達(dá)到37個(gè)，稅種比較復(fù)雜，征收的漏洞也比較多?？傮w來(lái)看，盡管稅種不斷增加，稅率也較高，但稅基比較零散，征管力度不足，這樣導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入占GDP的比重依然在不斷下降，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力也在不斷下降。

1994年的稅改是一次重要的改革。這次改革在統(tǒng)一稅基（即簡(jiǎn)稅制、寬稅基）和加強(qiáng)征管（即嚴(yán)征管）方面都采取了很多措施，提高了稅制運(yùn)行的效率。但是給定當(dāng)時(shí)國(guó)家財(cái)政收入較低，在具體的稅制設(shè)計(jì)上，仍然面臨籌集財(cái)政資金約束條件的制約，其目標(biāo)之一也是要增稅，保障財(cái)政收入。

1994年稅改以后，中國(guó)的稅制主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段，2003年—2012年期間，完善稅制改革階段；第二階段，2013年至今，新時(shí)代稅制改革階段。這兩個(gè)階段的稅制改革都帶有部分減稅的特征。從宏觀背景上來(lái)看，進(jìn)入新世紀(jì)后，中國(guó)稅收進(jìn)入高速增長(zhǎng)的時(shí)期，稅收占GDP的比例不斷上升，從1995年的不到10%到2011年的超過(guò)18%。這樣的宏觀背景，為中國(guó)稅制改革朝著“低稅率”的方向推進(jìn)提供了條件。

因此，在2008年受到全球金融危機(jī)沖擊和2012年以來(lái)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度逐步放緩的背景下，中國(guó)的稅制改革都帶有部分的減稅特征。需要注意的是，中國(guó)的減稅并不是簡(jiǎn)單地降低稅率，而是同時(shí)在寬稅基、低稅率和嚴(yán)征管上面進(jìn)行改革。

比如，應(yīng)對(duì)2008年金融危機(jī)，流轉(zhuǎn)稅類和所得稅類都采取了相應(yīng)的減稅措施，以達(dá)到刺激和恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。流轉(zhuǎn)稅方面，我國(guó)在2009年1月1日開始實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅轉(zhuǎn)型，全國(guó)實(shí)行消費(fèi)型的增值稅。在個(gè)人所得稅方面，2007年第二次修正個(gè)人所得稅法時(shí)將免征額從1600元提高到2000元。企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了兩法合并，中國(guó)居民企業(yè)按25%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅，降低了企業(yè)所得稅方面的稅收負(fù)擔(dān)。在嚴(yán)征管方面，金稅工程二期的實(shí)行為增值稅轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)支持。

隨著GDP增速逐年下降，2012年下降到 8%，2013年 7.8%，2017年是 6.9%，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方案被提出來(lái)，根本目標(biāo)是要提高社會(huì)生產(chǎn)力。在流轉(zhuǎn)稅類方面，2012—2016年的“營(yíng)改增”試點(diǎn)并向全國(guó)推行。它的減稅效應(yīng)適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)增速放緩的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境；另一方面，它的專業(yè)化分工效率也有利于企業(yè)的創(chuàng)新和生產(chǎn)效率的提高，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。2017年之后，在個(gè)人所得稅方面，對(duì)部分勞動(dòng)所得實(shí)行綜合征收，在提高每月基本扣除標(biāo)準(zhǔn)前提下又新增了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。這些減稅措施使得自2016年開始稅收占GDP的比重下降到了18%以下，目前是17.5%。在嚴(yán)征管方面，金稅工程三期的執(zhí)行對(duì)稅制改革實(shí)行信息化支撐起到了重要作用。

總之，改革開放以來(lái)，中國(guó)稅制改革的這段歷史很好地反映了稅制改革的四個(gè)基本原則。展望中國(guó)未來(lái)的稅制改革，應(yīng)當(dāng)也要遵循上述四個(gè)原則。

“減稅的藝術(shù)”：要重視納稅人行為的分析

代志新 （中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院助理教授）：政府的減稅目的之一是促進(jìn)消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需，但是如果很多企業(yè)沒有訂單，那就沒有消費(fèi)，會(huì)陷入惡性循環(huán)。

減稅不可理所當(dāng)然地就認(rèn)為會(huì)促進(jìn)消費(fèi)。先看一個(gè)美國(guó)版的減稅故事，2001年美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了 《經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收減免協(xié)調(diào)法案》，其目的是要刺激日益惡化的經(jīng)濟(jì)。這項(xiàng)稅收減免法案給美國(guó)納稅人以退稅形式設(shè)定了380億美元的退稅支票，預(yù)期人們會(huì)花掉這個(gè)退稅支票。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，很多家庭存起來(lái)了。有經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體而言，雖然政府花了好幾百億美金，但是刺激經(jīng)濟(jì)的效果并不明顯。這是真實(shí)美國(guó)版的減稅故事，其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中國(guó)是不是可以借鑒？

從行為的角度來(lái)講，減稅也要考慮“面子工程”，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)有個(gè)基礎(chǔ)的理論，“框架效應(yīng)”，即相同的內(nèi)容如果用不同的形式表達(dá)出來(lái)，可能會(huì)導(dǎo)致不同的決策結(jié)果。減稅可以增加收入，但增加的收入形式不同會(huì)直接影響到消費(fèi)結(jié)果。研究表明，如果把減稅描述為一種增益的話，可以更容易促進(jìn)消費(fèi)。

減稅的效果，同樣遵循“酒香也怕巷子深”的道理?；谛袨槔碚摰难芯?，我提出如下幾點(diǎn)建議：一是減稅要最大程度調(diào)動(dòng)廣大納稅人參與的積極性，如果公眾有參與和表達(dá)意見的渠道，則可以提高公眾對(duì)政府部門的滿意度，從而提高納稅人的稅收遵從度；二是自己定的規(guī)則會(huì)更有遵守的意愿，因此，減稅規(guī)則要經(jīng)過(guò)納稅人充分討論之后制定，不能閉門造車；三是公眾參與還可以感受到其意見被尊重，提高其公平感，以及納稅人的獲得感和幸福感。這樣有助于激勵(lì)納稅人建設(shè)社會(huì)主義的積極性，只有讓他們參與進(jìn)來(lái)才有獲得感和成就感；四是最終目的還是要提高納稅人的納稅遵從度。尤其是在減稅背景下，如果納稅遵從度繼續(xù)降低，財(cái)政負(fù)擔(dān)將會(huì)不堪重負(fù)。

最后，如何確保減稅落到實(shí)處？必須要籌劃在前?，F(xiàn)在只提減稅，不提征管。這個(gè)關(guān)系如何平衡？明年個(gè)稅的專項(xiàng)扣除實(shí)施的話，不可避免會(huì)有很多的虛假申報(bào)。那么相關(guān)的懲罰措施是什么？配套措施能不能跟得上？不清楚！因此，我認(rèn)為配套措施也可以公開地討論，也要充分征求公眾的意見。宏觀微觀結(jié)合才能更好地找到解決問(wèn)題的辦法。宏觀方面我們有很多的研究和判斷，但是微觀行為層面的研究很缺乏，因此，要從微觀層面來(lái)研究機(jī)制是如何運(yùn)行的，注重分析企業(yè)和消費(fèi)者對(duì)稅收的行為反應(yīng)。承認(rèn)異質(zhì)性的存在，避免簡(jiǎn)單粗暴“一刀切”。政府部門要把稅務(wù)數(shù)據(jù)適度公開，這樣可以提高專家參與的積極性，從而提出更有針對(duì)性的建設(shè)性意見。

應(yīng)明確減稅的目的、作用和方式

岳樹民 （中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副院長(zhǎng)）：我認(rèn)為，對(duì)于中國(guó)的減稅問(wèn)題，有這么幾個(gè)問(wèn)題需要考慮。

第一，中國(guó)目前持續(xù)性減稅的可行性和可能性有多大。這些年來(lái)，我國(guó)的稅制改革一直是減稅性的。我們應(yīng)該是結(jié)構(gòu)性的減稅而不是持續(xù)性減稅。黨的十八屆三中全會(huì)提出，要逐步提高直接稅的比重，但個(gè)人所得稅的改革是降低直接稅的比重。黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》及黨的十九大報(bào)告提出，我們國(guó)家全面決勝小康社會(huì)和建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)，七大戰(zhàn)略及六大任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，統(tǒng)統(tǒng)需要財(cái)政來(lái)安排，這些和持續(xù)性減稅是什么樣的關(guān)系，它們之間應(yīng)該怎樣協(xié)調(diào)。

第二，稅收或稅種的定位問(wèn)題。稅收政策到底能解決哪些問(wèn)題，需要在稅收政策解決哪些問(wèn)題，減稅能解決哪些問(wèn)題，這些要明確。這次個(gè)人所得稅改革要明確目標(biāo)是什么。

第三，企業(yè)難，到底難在哪里。我們現(xiàn)在一講企業(yè)難就減稅，就說(shuō)稅負(fù)重。目前中美貿(mào)易摩擦，中國(guó)的制造業(yè)特別是出口利潤(rùn)很少，大部分都給了美國(guó)。說(shuō)明我們企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力太弱，議價(jià)能力太差。那么，減稅可能無(wú)法解決企業(yè)的難點(diǎn)問(wèn)題。

第四，我們減稅的目的、對(duì)象、作用還不是很明確。減稅到底應(yīng)該采取什么樣的方式，在哪個(gè)環(huán)節(jié)，在哪個(gè)點(diǎn)上來(lái)減最合理？大家談增值稅比較多，那么，增值稅到底是不是企業(yè)的稅負(fù)？我們之前說(shuō)，增值稅即征即退，先征后退。企業(yè)的增值稅稅負(fù)到底是怎么形成的，到底應(yīng)該退給誰(shuí)，如果說(shuō)增值稅是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，應(yīng)該退給消費(fèi)者。這個(gè)問(wèn)題值得我們思考。

第五，關(guān)于稅收法律制度設(shè)計(jì)的規(guī)范和征管的規(guī)范，稅收設(shè)計(jì)的時(shí)候有沒有考慮到稅制整個(gè)運(yùn)行中的精確性以及運(yùn)行中可能出現(xiàn)的漏洞。黨的十六屆三中全會(huì)講到四個(gè)原則即簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管，嚴(yán)征管大部分做到了，低稅率小部分做到，寬稅基大部分沒做到，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅全部把稅基縮小了。

關(guān)注制度減稅、征管增稅、環(huán)境重稅

王冬生（智方圓稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人）：我感覺這幾年稅收熱點(diǎn)持續(xù)不斷，稅收成了一種顯學(xué)。搞宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的很多老師也開始講稅收問(wèn)題了。公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理，莫衷一是。然而，有很多流行的說(shuō)法，站在專業(yè)角度來(lái)看是經(jīng)不起推敲的。

如何減稅？我認(rèn)為應(yīng)關(guān)注制度減稅，征管增稅，環(huán)境重稅。制度是減稅的，這點(diǎn)是不能否認(rèn)的，2008年開始，所得稅不斷減，增值稅不斷減。征管是增稅的，因?yàn)檎鞴苁侄渭訌?qiáng)了，稅務(wù)局內(nèi)部征管改革了，人情稅、關(guān)系稅的空間小了，尤其金稅三期功能非常強(qiáng)大。稅負(fù)既是客觀的數(shù)據(jù)，一算交多少稅，同時(shí)也是主觀的感覺。產(chǎn)銷兩旺的時(shí)候，交點(diǎn)稅無(wú)所謂；但當(dāng)經(jīng)濟(jì)遇到困難了，即使交的稅少了，也感覺到重。這與環(huán)境有關(guān)系。

接下來(lái)是不是繼續(xù)減稅呢？首先，稅收說(shuō)到底，是社會(huì)資源和納稅人、政府之間的一種分配機(jī)制。到底是政府多收點(diǎn)還是企業(yè)多留點(diǎn)，需要有個(gè)平衡點(diǎn)。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力有點(diǎn)大，尤其是金融去杠桿弄得壓力有點(diǎn)大，財(cái)政減點(diǎn)稅是必要的。第二，征管加強(qiáng)了，漏洞少了，為制度進(jìn)一步減稅提供了財(cái)政基礎(chǔ)。第三，稅收是有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的。如果企業(yè)所得稅25%比人家高，增值稅率比人家高，那么，稅收會(huì)成為國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面因素。大的跨國(guó)公司到哪兒投資呢？所以，稅負(fù)應(yīng)該繼續(xù)減。

減主體稅種，即增值稅和所得稅。減稅一定要和稅制完善結(jié)合起來(lái)。增值稅稅制要進(jìn)一步完善，把貸款利息直接抵扣，是合適的。因?yàn)樵鲋刀惖恼魇諏?duì)象是增值額，增值額的組成部分就是工資+利潤(rùn)，除了人工成本不能抵之外，其他的都應(yīng)該抵。貸款利息可以抵的話，可以降低企業(yè)的融資成本，提高盈利能力。

增值稅稅率是不是適當(dāng)降一降，變成兩檔稅率，但這兩檔稅率不能差距太大。16%和10%中間找一個(gè)，10%和6%中間找一個(gè)，低的往上挪一挪，高的往下降一降，這樣相對(duì)合適一點(diǎn)。如果差距太大的話，有可能導(dǎo)致納稅人長(zhǎng)期不交稅，低征高扣，納稅額長(zhǎng)期是負(fù)數(shù)。所以，這兩個(gè)稅率差距不能太大。

稅收有減有增，不是所有的稅都可以減的，把該增的增上來(lái)才有利于把該減的減下去。消費(fèi)稅可以適當(dāng)增稅。剛才說(shuō)減稅的藝術(shù)，提到“拔鵝毛鵝不叫”，應(yīng)該做到“拔鵝毛，鵝不但不叫，還感到很光榮，拔得舒服”，到那種程度就行了。

減稅中的四大交織關(guān)系

郭慶旺（中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院原院長(zhǎng)、財(cái)稅研究所所長(zhǎng)）：減稅這個(gè)話題在社會(huì)上、政界和學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論得有一百多年了，只不過(guò)每個(gè)國(guó)家面臨的各自要解決的問(wèn)題不一樣。這個(gè)問(wèn)題不僅是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、政治問(wèn)題，也是社會(huì)問(wèn)題，是多方面相互融合在一起的復(fù)雜問(wèn)題。落實(shí)減稅政策本身其實(shí)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程。減稅在中國(guó)有四大交織關(guān)系：一是減稅和減負(fù)之間的交織關(guān)系；二是減稅政策與稅制改革之間的交織關(guān)系；三是企業(yè)納稅主體與家庭納稅主體的交織關(guān)系；四是政府部門效應(yīng)與民間部門效應(yīng)之間的交織關(guān)系。

第一，減稅與減負(fù)之間的交織關(guān)系。大家都在談減稅，也都在質(zhì)疑，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重不重，它的感覺是否真實(shí)。我們用分?jǐn)?shù)來(lái)表示，分子就是企業(yè)單位或個(gè)人單位向政府交的錢；分母就是行為單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。這是一種相對(duì)感覺，現(xiàn)在大家感覺稅負(fù)重，是因?yàn)榉帜赣袉?wèn)題，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不行了，還是政府強(qiáng)加給分子的稅費(fèi)過(guò)多了？分子里，政府讓你交的錢，強(qiáng)加的負(fù)擔(dān)可不光有稅，還有費(fèi)、罰、各種捐助捐贈(zèng)，到底這個(gè)分子里感覺到的稅收負(fù)擔(dān)重是真正的稅收還是各種附加費(fèi)多。顯然中國(guó)目前整個(gè)稅收收入占財(cái)政收入的比例一半，大口徑的財(cái)政收入“四本賬”，僅僅是一半。所以，不是稅的問(wèn)題。

第二，減稅政策與稅制改革之間的交織關(guān)系。其實(shí)，減稅是一種政策，是短期的。講到稅制改革，制度改革的變革可是長(zhǎng)期的。之前的改革，我們總是把政策鑲嵌在稅制改革過(guò)程當(dāng)中，也許是一種藝術(shù)，是好事兒，但很可能短期臨時(shí)的和長(zhǎng)期的制度構(gòu)想是完全不一樣的。把兩者混雜在一起，交織在一起，所以才出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題。比如污染費(fèi)，現(xiàn)在改為污染稅，負(fù)擔(dān)一下上去了，過(guò)去環(huán)保部門征收污染費(fèi)時(shí)，欠交了很多。

第三，企業(yè)納稅主體與家庭納稅主體交織關(guān)系的問(wèn)題。中國(guó)現(xiàn)在的稅制大部分是企業(yè)納稅主體，誰(shuí)負(fù)擔(dān)、轉(zhuǎn)嫁多少，這都是疑問(wèn)，至少表面上是企業(yè)交的稅。如今的稅制改革想讓家庭作為主要的納稅主體，這也符合了黨的十八大、十九大當(dāng)中要提高直接稅比重的提法。提高直接稅比重?zé)o非就是讓家庭個(gè)人多承擔(dān)稅收。問(wèn)題是，我們有沒有到這個(gè)階段？這里面有一個(gè)度的問(wèn)題。

第四，政府部門效應(yīng)與民間部門效應(yīng)。我國(guó)稅制改革要考慮對(duì)企業(yè)的影響到底有多大，對(duì)政府的影響，不光是支出限制的問(wèn)題，因?yàn)橛兄С黾s束。企業(yè)的問(wèn)題現(xiàn)在也在討論，比如 “營(yíng)改增”，說(shuō)我們2016年減了6400—8400億元。若按照減輕8000億元增值稅稅負(fù)計(jì)算，涉及1600萬(wàn)家企業(yè)，也就是一家企業(yè)平均4萬(wàn)多元。今年準(zhǔn)備減負(fù)達(dá)到1萬(wàn)億元，到底能達(dá)到什么樣的效果，更不用說(shuō)剛才專家說(shuō)的精準(zhǔn)問(wèn)題。從總數(shù)來(lái)看，對(duì)政府的影響可是非常大。

美國(guó)是世界都不可模仿的國(guó)家，美國(guó)財(cái)政負(fù)擔(dān)或宏觀稅負(fù)才33%—35%左右，是發(fā)達(dá)國(guó)家中最低的。但美國(guó)可以向全世界發(fā)債，別的國(guó)家學(xué)不來(lái)。我們也學(xué)不了日本，日本也是最低的，但日本大量向國(guó)民發(fā)債，內(nèi)債負(fù)擔(dān)率有200%以上。第三類是歐洲高福利國(guó)家，尤其是北歐國(guó)家，整個(gè)宏觀稅負(fù)占GDP的50%，那也不可學(xué)。中國(guó)人如果那么高的福利，把14億人都養(yǎng)懶了。

因此，上述三類國(guó)家，中國(guó)都不要學(xué)。中國(guó)在新時(shí)代根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)肯定要走一條自己的路。所以，中國(guó)政府的規(guī)模還不能太小?？傊袊?guó)這種行政體制和稅收制度，叫“稅政統(tǒng)一，稅制統(tǒng)一”。中央政府一說(shuō)減稅，不光減中央政府的稅，連地方政府的稅也一起減了。比如去年減了9000多億元“營(yíng)改增”之后，要五五分成，等于給地方政府減了4500多億元，地方政府本來(lái)日子就不好過(guò)，這一下地方政府日子就更難過(guò)了。而在中國(guó)，政策的落地和實(shí)施推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，沒有地方政府的積極配合與主動(dòng)作為，什么事兒都干不成。因此，稅制改革要處理好這四個(gè)交織的非常復(fù)雜的關(guān)系，要做好系統(tǒng)工程?！?/p>