環(huán)境保護稅與排污費比較研究
——以F公司為例

劉嘉彬

環(huán)境保護稅是專門針對環(huán)境保護而設(shè)立的特別稅種，該稅種在我國的生態(tài)保護中發(fā)揮著特殊的作用。隨著2018年1月我國第一部環(huán)境保護稅的實施，表明我國從稅收政策層面對于環(huán)境保護問題的重視。環(huán)境保護稅是將排污費制度進行平移。然而，在排污費的基礎(chǔ)之上，《環(huán)境保護稅法》在很多方面都有所突破。本文嘗試對排污費和環(huán)境保護稅進行對比分析，并以F公司為例，為公司更好的適應(yīng)環(huán)境保護稅提出相關(guān)建議。

一、環(huán)境保護稅與排污費的差異

（一）征收范圍的差異

環(huán)境保護稅的納稅人是以排污費的繳納人為基礎(chǔ)的，但是環(huán)境保護稅的征收范圍要比排污費廣，環(huán)境保護稅的征收范圍包括開發(fā)利用自然資源以及對環(huán)境造成的污染，不僅要對整個生產(chǎn)過程納稅，而且要對產(chǎn)品的消費和運輸過程進行納稅。但是，排污費主要征收在排污環(huán)節(jié)上，相關(guān)費用僅在生產(chǎn)過程結(jié)束后，即污染發(fā)生后征收。不能起到預(yù)先控制作用。然而，有些屬于排污費征收范圍的確不是環(huán)保稅納稅人，比如建筑工地施工噪音之前需要繳納排污費，而環(huán)境保護稅暫不予征收。

（二）稅額標(biāo)準(zhǔn)的差異

環(huán)境保護稅的稅收標(biāo)準(zhǔn)是以排污收費標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的，但是也有差別。例如，排污費對空氣污染物和水污染物征收是以國家的標(biāo)準(zhǔn)為底限，同時鼓勵地方政府可調(diào)高排污費，沒有上限。在實際征收過程中，有些地方根據(jù)自身要求提高了相應(yīng)的收費標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境保護稅法根據(jù)現(xiàn)行排污費標(biāo)準(zhǔn)的下限，規(guī)定了其上限。即不超過最低標(biāo)準(zhǔn)的十倍，既考慮了地方的需求，又體現(xiàn)了稅收法定原則。

（三）稅收減免的差異

排污費制度只規(guī)定了一檔減排優(yōu)惠，即對排污者排放大氣或者水污染物的濃度值低于國家或地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十以上的，減半征收排污費；《環(huán)境保護稅法》多增一檔減排稅收減免，即納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅根據(jù)污染物排放濃度實行差別化征稅，可以切實發(fā)揮稅收的激勵杠桿作用，促使企業(yè)改善生產(chǎn)過程，提高環(huán)保意識。

（四）征管制度的差異

過去的排污費是由環(huán)保部門征收管理；改征環(huán)境保護稅后，應(yīng)有企業(yè)自行進行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)進行征收管理，環(huán)境保護主管部門進行監(jiān)測管理，增加了執(zhí)法的規(guī)范性、剛性。同時，考慮到環(huán)境保護稅的征收管理專業(yè)性較強，還強調(diào)了環(huán)保部門和稅務(wù)機關(guān)的信息共享與工作配合機制。

二、F公司排污費與環(huán)境保護稅對比分析

F公司作為化工公司其生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成較大的影響。根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于廢止有關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件的決定》（2017年第12號令）從2018年1月1日起停止征收排污費，開始征收環(huán)境保護稅。雖然環(huán)境保護稅是排污費的平行轉(zhuǎn)移，但對于F公司來講稅費存在著較大的變化。由于F公司于2017年開始投入使用熱電聯(lián)產(chǎn)項目生產(chǎn)工藝，所以2017年以前繳納的排污費沒有對比價值。因此只將2017年各季度繳納的排污費和2018年各季度繳納的環(huán)境保護稅額進行對比，具體數(shù)額見表1所示。

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由上表可知，F(xiàn)公司排污費改稅后各季度所納稅額有較大的差異，其中第一季度的增長率為（27064-11742）÷11742×100%=130%，第二季度的增長率為（42099.82-8346）÷8346×100%=404%。由于環(huán)境保護稅和排污費在征收對象、稅額標(biāo)準(zhǔn)等方面存在著差異，導(dǎo)致F公司同一季度的環(huán)境保護稅與排污費產(chǎn)生較大的增長率。

在環(huán)境保護稅開征以后，F(xiàn)公司所繳納的環(huán)境稅與之前的排污費相比發(fā)生了較大的變化，這對F公司來說是一個巨大的負擔(dān)，這將會嚴重影響企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，公司在生產(chǎn)過程中應(yīng)當(dāng)以環(huán)境保護作為重點，加以監(jiān)控。

三、對F公司相關(guān)建議

（一）轉(zhuǎn)變公司環(huán)境保護稅費觀念

公司首先應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護費改稅的相關(guān)要求將環(huán)境保護與公司獲利放在同等的位置，把環(huán)境保護徹落實到整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，根據(jù)《環(huán)境保護稅法》等相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，制定出符合公司自身要求的內(nèi)部環(huán)境政策和環(huán)境管理目標(biāo)。其次，公司要將環(huán)境保護與公司的社會形象相結(jié)合，改變其末端治理方式，主動安裝相關(guān)的環(huán)保設(shè)備，防治污染。再次，公司管理者作為公司的掌舵人，應(yīng)深刻認識到做好環(huán)境保護其實是在承擔(dān)社會責(zé)任，要有從公司的長遠利益出發(fā)，肩負應(yīng)有的責(zé)任，這樣可以避免公司在未來的發(fā)展中遭受慘重的代價。

公司還應(yīng)轉(zhuǎn)變納稅申報方式的理念，過去的排污費只是將環(huán)保部門的監(jiān)測數(shù)據(jù)或者環(huán)保部門提供的排污費數(shù)據(jù)，直接拿來作為最終的申報數(shù)據(jù)報送給稅務(wù)機關(guān)。然而，環(huán)保稅申報信息所涵蓋的內(nèi)容遠遠超出了以前環(huán)保部門所提供的排污費數(shù)據(jù)范圍。

（二）利用環(huán)境保護稅收優(yōu)惠政策

F公司應(yīng)改善生產(chǎn)流程，大力研發(fā)和使用污染物凈化技術(shù)和環(huán)境保護專用設(shè)備，促使公司降低所排放污染物地濃度，充分利用環(huán)境保護稅中有關(guān)稅收減免的相關(guān)政策以此來減少公司的環(huán)境保護稅額。

（三）進行全生命周期環(huán)境控制方法

根據(jù)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，公司應(yīng)選擇全生命周期環(huán)境控制方法。環(huán)境控制不是單獨存在于生產(chǎn)經(jīng)營活動中，而是貫穿于產(chǎn)品的整個生命周期。F公司的環(huán)境問題主要是由于生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的廢棄物所帶來的，公司不能只對環(huán)境問題進行末端治理，而要重視生產(chǎn)的各個階段的環(huán)境控制。F公司的生命周期控制可分為設(shè)計研發(fā)、采購、生產(chǎn)、營銷和污染處理五個階段。因此，F(xiàn)公司應(yīng)有效利用生命周期法，對生產(chǎn)經(jīng)營中的各個階段進行環(huán)境控制，以此來減少相關(guān)的支出，使得公司整體成本最小化，獲得最大的收益。

綜上所述，環(huán)境保護稅雖然是由排污費發(fā)展而來，但是二者之間還是存在著較大的差異。尤其對于企業(yè)來講，應(yīng)轉(zhuǎn)變過去排污費時代的理念，順應(yīng)環(huán)境保護稅的要求，這樣企業(yè)才能夠更好地實現(xiàn)社會責(zé)任，做到可持續(xù)發(fā)展。