新會計準則下的工程會計核算探析

一、新會計準則的特點

1.企業(yè)無形資產(chǎn)方面

在這一方面的變化主要是指關(guān)于購買項目的會計核算。舊的準則對此沒有明確的規(guī)定，新的準則指明了研發(fā)項目是企業(yè)購買的，即只要產(chǎn)生了資本變化就可以將其表示為資本化的支出條目，否則就屬于費用化的支出條目。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)方面

在企業(yè)固定資產(chǎn)方面的變化主要有兩個方面：一方面是劃分非流動資產(chǎn)的條件發(fā)生了變化，舊的準則在滿足固定資產(chǎn)條件方面的闡述較為粗略，僅以同類資產(chǎn)做比較去判斷其出售的可能性。在新的準則中，對此做了詳細規(guī)定：一是在一年的時間內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓工作；二是以企業(yè)為主體開展資產(chǎn)處理工作；三是轉(zhuǎn)讓方應(yīng)簽訂不能毀約的合同。另一方面是固定資產(chǎn)的修理支出費用方式發(fā)生了變化。在舊的準則中，由修復(fù)固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的支出應(yīng)該劃分為修理時的損失中，并根據(jù)收益單位的不同而分門別類。新的準則規(guī)定，如修復(fù)固定資產(chǎn)產(chǎn)生大量的修理費用，而且符合固定資產(chǎn)范圍的應(yīng)將其歸類到固定資產(chǎn)的成本中，按照相關(guān)的標準折舊。

3.企業(yè)存貨標準方面

在企業(yè)存貨標準方面，一是存貨的可變現(xiàn)凈值不同。新的準則調(diào)整了可變現(xiàn)凈值的標準，應(yīng)以企業(yè)的資產(chǎn)負債表為標準判斷是否應(yīng)該調(diào)整以及存貨的最終目標。還要根據(jù)資產(chǎn)負債表當天的數(shù)據(jù)作為評估價錢的基礎(chǔ)，對即將要產(chǎn)生成本的價錢進行調(diào)整。另一方面，新準則中沒有再對企業(yè)進行單獨規(guī)定，也不再使用攤銷法。

4.企業(yè)收入方面

一方面，積分處理獎勵發(fā)生了變化。舊準則在這一方面沒有明確的規(guī)定，而新準則規(guī)定積分獎勵是構(gòu)成業(yè)務(wù)銷售的重要內(nèi)容，以此進行勞務(wù)收入和銷售收入的分配。另一方面，承付托收方式銷售的商品收入發(fā)生了變化。在舊的準則中規(guī)定商品應(yīng)該在發(fā)出后托收手續(xù)辦妥后進行收入確認，新的準則對這一項目進行了規(guī)定，企業(yè)在發(fā)出商品并且辦理了托收手續(xù)后進行確認。

5.房地產(chǎn)投資方面

新準則從新的角度構(gòu)建了房地產(chǎn)的投資成本計算模式，該模式更加細致。如果使用新的計算模式就要一直使用這種方法，而且也假設(shè)該投資沒有殘存的、不被發(fā)現(xiàn)的價值。

二、新會計準則對工程核算的影響

1.工程結(jié)算步驟更加精煉

舊的會計準則規(guī)定工程款和收入的確認是融合在一起核算的，即在結(jié)算時確認成本和收入，工程會計核算以成本支出為主，新的會計制度更加國際化，更加規(guī)范。一方面，工程業(yè)務(wù)單獨核算能夠更加準確地確認自開工以來收到的款項。另一方面，單獨分別收入方法的運用更準確地反應(yīng)了工程成本。新會計準則中的“工程結(jié)算”是一種備用式的工程施工。

2.非貨幣性福利成為了職工薪酬的一部分

舊的會計準則沒有規(guī)定系統(tǒng)的職工薪酬體系，導(dǎo)致對人工成本核算不準確。新的會計準則認識到了薪酬的實質(zhì)，多角度、立體化地規(guī)定了職工薪酬的涵義。此外，舊準則中的職工薪酬核算中沒有包括非貨幣性福利，新準則將非貨幣性福利納入到了職工薪酬范圍中，而且明確了會計處理的有關(guān)措施：一是為員工提供企業(yè)已經(jīng)補貼過的服務(wù)或商品；二是將企業(yè)自身生產(chǎn)的或者購買的產(chǎn)品或服務(wù)以福利的形式發(fā)放給員工；三是將企業(yè)的有形資產(chǎn)，如房屋、設(shè)備等免費提供給員工使用或租賃。這些福利性收入不僅使員工得到了真正的福利，提高了員工的收益，而且明確了員工和企業(yè)的薪酬關(guān)系，減少了利益糾紛，維護了企業(yè)的合法權(quán)益。

3.建造合同的分立標準更加明晰

新、舊會計準則關(guān)于建造合同的合并和分立方面的規(guī)定基本相同，但新準則加入了一個新的標準，“追加資產(chǎn)的建造”。只要符合以下條件之一，就將其認為是單項合同：①在確定資產(chǎn)追加的造價問題時，原合同的價錢不列入范圍內(nèi)。例如，某建筑合同為建造宿舍樓，預(yù)計造價為200萬元，預(yù)計總成本為120萬元。在施工過程中，客戶要求再建一個小型停車場，要求改變原合同的內(nèi)容。由于宿舍樓與停車場的設(shè)計和技術(shù)有較大的不同，這時的資產(chǎn)追加應(yīng)將后來的建造視為單獨合同。②追加的資產(chǎn)在設(shè)計和技術(shù)方面與原合同有較大的差別。新會計準則以每項建造的成本和收入、保證資產(chǎn)的完整性為目標，合同分立核算更加準確、全面，使施工企業(yè)在成本和收入方面的標準更加清晰。

4.對企業(yè)業(yè)績的影響

舊的會計準則在工程末期進行核算，如果賬面價值大于可收回的金額，那么就應(yīng)該做好減值的準備，即使以后恢復(fù)了價值并轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額數(shù)目應(yīng)少于原提取的金額數(shù)目。新的會計準則中規(guī)定，會計在進行檢測時應(yīng)判斷減少的金額是資產(chǎn)減值帶來的損失，禁止轉(zhuǎn)回。這樣就會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生不利影響，企業(yè)會隨時發(fā)生資產(chǎn)減值的危險。

三、新會計準則下工程核算中存在的問題

1.在建工程核算復(fù)雜化

在通常情況下，在建工程都會按項目簽訂施工合同，但由于合同簽訂部門和會計部門不同，會計核算工作只能依據(jù)項目管理人員提供的憑證開展，導(dǎo)致施工和核算不同步。在建工程已經(jīng)發(fā)生了一項或多項支出，但不能向會計核算人員提供有關(guān)的證明文件，這在新會計準則中是判斷借款費用是否資本化的重要依據(jù)。會計也只有通過實際付款確定財務(wù)項目，導(dǎo)致了會計核算不及時，借款費用資本化計算容易出現(xiàn)差錯。在工程投資中，很多企業(yè)根據(jù)發(fā)票金額確定在建工程，但發(fā)票和工程進展的不同步，導(dǎo)致賬面信息和實際工程投資往往不符，進而形成賬外資產(chǎn)、賬外負債。在投資性房地產(chǎn)中，在建工程包括了征地費、管理費等費用，一般在結(jié)算后才能夠補進固定資產(chǎn)，在短期的過渡科目中造成了會計核算人員很難做好動態(tài)監(jiān)控工作，會計信息較難獲得。

2.財務(wù)信息和會計信息不相符

一般來講，建筑工程施工以單據(jù)和憑證進行投資數(shù)額的核算，但企業(yè)的施工部門和會計部門互相獨立，容易造成施工的實際支出和會計核算的賬目相差較大，最終導(dǎo)致會計核算難度加大，施工成本增加，造成了資金的意外流失。另外，以會計核算單據(jù)的建筑投資核算環(huán)節(jié)中一旦發(fā)生票據(jù)損壞或丟失的現(xiàn)象，容易造成最終核算與投資金額出現(xiàn)出入，增加了企業(yè)的債務(wù)風險。

3.容易導(dǎo)致賬外資產(chǎn)

賬外資產(chǎn)是指由于會計核算部門核算不準確，建筑施工合同的履行時間過長、工程施工復(fù)雜等，導(dǎo)致會計核算不全面。另外，多數(shù)施工企業(yè)對資金的使用監(jiān)督力度小，也會導(dǎo)致賬外資產(chǎn)的產(chǎn)生。施工部門和會計部門合作不善，沒有形成一種密切合作的狀態(tài)，會導(dǎo)致賬目條例模糊；會計部門單純地依靠憑證進行核算，忽視了憑證的來源是否可靠，也容易導(dǎo)致賬外資產(chǎn)，使企業(yè)容易承擔資產(chǎn)損失。

4.計算完工百分比的準確性較低

在《建造合同》中，以完工百分比法對合同收入和費用進行確認。合同百分比法是指以合同完成進度確認收入和費用；實際成本比例法是指將實際發(fā)生的合同成本占預(yù)計總成本的比例確定完工比。一般的，會計核算人員多使用實際成本比例法。但成本投入多少并不意味著工程完成多少。例如，有時會因質(zhì)量問題增加返工成本進而引起成本投入的變化，但工程進度并沒有增加。再比如造價高、工程簡單的部分，投入成本大，但其所代表的完工程度不一定如其投入的一樣高。

四、新會計準則下工程核算的優(yōu)化措施

1.樹立新的核算理念

新會計準則明確規(guī)定企業(yè)負責人是會計核算工作的主要責任人。企業(yè)負責人應(yīng)準確理解新會計準則的實施理念，增強責任感和法制觀，在核算中樹立成本和收益理念，考慮到其中的風險，優(yōu)化資源配置，控制成本，高質(zhì)量完工，保證企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。

2.提高會計人員的素質(zhì)

會計核算人員要用新的核算理念和技能開展核算工作。由于工作內(nèi)容的原因，建筑工程會計人員大多需要在工程現(xiàn)場辦公，因為核算工作需要以工程實際建設(shè)情況進行核算，要求其掌握扎實的會計核算知識和建筑學知識。為了提高會計核算的質(zhì)量，應(yīng)做好會計核算人員的職業(yè)道德教育工作，使其能夠認識到自身的責任和使命，嚴格要求自己，不徇私、不偏頗，努力提高會計核算工作的公開性和透明度，提高企業(yè)經(jīng)營的安全性和穩(wěn)定性。

3.健全會計核算管理體制

新會計準則下的工程會計核算的優(yōu)化應(yīng)從建立規(guī)范的會計核算管理體制開始。不同的項目投資應(yīng)有不同的重點和細節(jié)，在核算過程中應(yīng)按照具體的項目進行核算，每個項目中又有很多小項目，這樣就會使工程更加系統(tǒng)化。各項支出都應(yīng)該有清晰、具體的收入，方便及時核算。建筑工程的周期長，應(yīng)及時核算，盡量縮小核算與實際資金之間的差距。另外應(yīng)建立健全復(fù)合制度，必要時進行工程預(yù)算、結(jié)算的復(fù)核，以隨時掌握資金的真實情況。

4.做好在建工程會計核算

一方面，對在建工程中的有關(guān)支出應(yīng)明確確認原則和確認時間。另一方面，提高會計單據(jù)的傳遞效率，會計人員應(yīng)與施工人員加強溝通和交流。第三，對于其他建設(shè)費用，財務(wù)部門應(yīng)以憑據(jù)為依據(jù)確認在建工程，當達到可使用狀態(tài)時應(yīng)確認有關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系，及時核算在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

5.以工程量清單為依據(jù)進行建造合同完工百分比確定

一般情況下，多用工程量清單進行建造合同完工百分比確定。工程量主要以圖紙為依據(jù)，較少出現(xiàn)偏差。新會計準則要求以工作量清單進行完工百分比確認，有工作量比例法和實際成本比例法。工作量清單的主要格式為分部分項工程量清單、主要綜合單價分析單。對于不屬于工程主體部分的不給予確定。使用完工百分比法確定工作量首先要根據(jù)最終中標價進行價格分解，修正不符合的項目。其次在合同執(zhí)行過程中應(yīng)施工期進行計量，要進行實物計量分析，計算當月完成各部分分項工程的月實際完成數(shù)量的比重，然后得出總完工形象進度。 在進行確認后，首先應(yīng)根據(jù)清單中的主要綜合單價分析表中列出的清單項目進行預(yù)算分析，然后在總中標價中減去稅金、利潤后得到預(yù)計總成本，然后進行完工形象進度計算。

6.完善內(nèi)控制度

由于建筑工程企業(yè)核算的要求，完善內(nèi)控制度十分必要，應(yīng)做好程序的控制、環(huán)境的控制和會計系統(tǒng)建設(shè)。程序的控制就是要做好分權(quán)和授權(quán)、業(yè)務(wù)審批的控制；環(huán)境控制是指對核算環(huán)境的治理，包括管理者的態(tài)度等；會計系統(tǒng)是指由財務(wù)情況產(chǎn)生的事件，然后對此進行處理的程序和設(shè)施。應(yīng)從企業(yè)的實際出發(fā)，明確控制目標、控制技術(shù)，在實踐中探索完善內(nèi)控體系，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑工程企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中所發(fā)揮的作用越來越大。新會計準則為工程會計核算提供了新的理念和思路，建筑工程企業(yè)應(yīng)深入研究新會計準則，提高會計信息的質(zhì)量，加強對成本的控制和工程項目的監(jiān)督，保證工程質(zhì)量，推動企業(yè)的健康發(fā)展。