發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)管理中常見(jiàn)難題與對(duì)策

一、發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)概述

1.發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)定義、形成方式及特點(diǎn)

對(duì)發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)的定義，完全基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》中對(duì)固定資產(chǎn)的定義，通常認(rèn)為，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的有形資產(chǎn)。

發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)常見(jiàn)由基建工程、小型基建工程、技改工程、研發(fā)項(xiàng)目資本化支出及零星購(gòu)置所形成，也見(jiàn)于同一控制下的企業(yè)之間通過(guò)劃撥、捐贈(zèng)等方式形成。

發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)具有種類繁多、價(jià)值巨大、數(shù)量龐雜、分布分散、管理交叉等特點(diǎn)，也因此形成了在固定資產(chǎn)日常管理中的諸多難題。

2.發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)構(gòu)成種類

根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)公司對(duì)固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，大致將固定資產(chǎn)分類為15大類：輸電線路，變電設(shè)備，配電線路及設(shè)備，用電計(jì)量設(shè)備，通信線路及設(shè)備，自動(dòng)化控制設(shè)備、信息設(shè)備及儀器儀表，發(fā)電及供熱設(shè)備，水工機(jī)械設(shè)備，制造及檢修維護(hù)設(shè)備，生產(chǎn)管理工器具，運(yùn)輸設(shè)備，輔助生產(chǎn)用設(shè)備及器具，房屋，建筑物，土地。

作為發(fā)電企業(yè)，除了輸電線路、配電線路及設(shè)備較少涉及外，其他類別的固定資產(chǎn)均會(huì)有所分布，隨著自動(dòng)化程度的提高，各類新增的固定資產(chǎn)也不斷擴(kuò)充。

3.重要性

固定資產(chǎn)作為發(fā)電企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類別的最大構(gòu)成部分，基本涵蓋了發(fā)電企業(yè)日常生產(chǎn)運(yùn)行所涉及的大量房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等重要生產(chǎn)物資，也包含了確保發(fā)電企業(yè)安全生產(chǎn)的各類檢修工器具、生產(chǎn)與非生產(chǎn)管理設(shè)備、通信設(shè)備、運(yùn)輸工具等重要工器具，是發(fā)電企業(yè)的最重要的“家底”，同時(shí)，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊計(jì)提方式也直接影響發(fā)電企業(yè)利潤(rùn)情況，因此，管理好、使用好固定資產(chǎn)，作為發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)面臨的常見(jiàn)難題

1.一致性難題

固定資產(chǎn)賬、卡、物不一致，雖然是老生常談的問(wèn)題，但是在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)作中，仍是個(gè)現(xiàn)實(shí)存在的常見(jiàn)問(wèn)題。

一類情況是資產(chǎn)分類不一致，比如同一種固定資產(chǎn)，有時(shí)會(huì)被分類到不同的固定資產(chǎn)類別下，究其原因，主要是歷史原因形成。

在固定資產(chǎn)形成時(shí)，根據(jù)形成方式、購(gòu)置目的的不同，被分類到不同類別的固定資產(chǎn)項(xiàng)下，比如計(jì)算機(jī)，有時(shí)是技改工程轉(zhuǎn)入，有時(shí)是零星購(gòu)置，有時(shí)是研發(fā)資本化形成，分類時(shí)可能會(huì)根據(jù)計(jì)算機(jī)的實(shí)際使用情況，分類到生產(chǎn)與非生產(chǎn)管理設(shè)備、通信設(shè)備-臺(tái)式機(jī)，或者分類到生產(chǎn)管理工器具-文字處理機(jī)，或者分類到通信線路及設(shè)備-網(wǎng)管及維護(hù)終端等各種可能適用的細(xì)目下。

尤其在運(yùn)行多年的老廠，固定資產(chǎn)可能前后多次經(jīng)歷了固定資產(chǎn)整體批量重分類，就算在后續(xù)的重分類工作中已經(jīng)確知了之前的分類存在問(wèn)題，但是圄于固定資產(chǎn)整體批量重分類時(shí)不能調(diào)整原固定資產(chǎn)的一級(jí)大類，導(dǎo)致后續(xù)的重分類調(diào)整，仍無(wú)法解決同種資產(chǎn)各種分類的難題，導(dǎo)致相同的資產(chǎn)適用不同折舊年限，后續(xù)安排資產(chǎn)報(bào)廢更新計(jì)劃時(shí)，連帶存在問(wèn)題。

二類情況是信息不一致，比如賬載信息、卡片信息與實(shí)物資產(chǎn)不一致，該種情況主要是固定資產(chǎn)日常管理所形成。

此類情況又可細(xì)分為由于日常管理不規(guī)范導(dǎo)致及采購(gòu)、驗(yàn)收、錄入不規(guī)范導(dǎo)致的情況，比如固定資產(chǎn)保管人的不斷變化流動(dòng)，或是退休離職，或是借用固定資產(chǎn)情況，保管人未及時(shí)辦理移交手續(xù)，導(dǎo)致賬載保管人與實(shí)物保管人存在差異。

采購(gòu)、驗(yàn)收、錄入不規(guī)范主要是指零星購(gòu)置固定資產(chǎn)實(shí)際到貨與采購(gòu)需求不一致所導(dǎo)致的情況，比如購(gòu)置時(shí)原需求型號(hào)已停產(chǎn)或缺貨等原因，替換購(gòu)買了其他廠家或其他型號(hào)的機(jī)器設(shè)備，到貨驗(yàn)收時(shí)，需求人根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)工作需要，仍簽字驗(yàn)收，但在創(chuàng)建資產(chǎn)設(shè)備卡片時(shí)，仍以采購(gòu)時(shí)的機(jī)器設(shè)備錄入卡片，甚至不注明廠家型號(hào)等非強(qiáng)制錄入的信息，而財(cái)務(wù)人員在后續(xù)的轉(zhuǎn)資時(shí)，無(wú)法到場(chǎng)驗(yàn)證資產(chǎn)實(shí)際廠家、型號(hào)等信息，導(dǎo)致資產(chǎn)卡片信息與實(shí)物信息不一致，也給后續(xù)盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢工作埋下隱患。

2.資本化、費(fèi)用化難題

建廠運(yùn)行幾十年的發(fā)電企業(yè)，最早形成時(shí)的投資金額相較目前新投產(chǎn)的發(fā)電企業(yè)而言較小，幾十年前形成的各類大型固定資產(chǎn)——特別是發(fā)電設(shè)備——的原值隨著時(shí)間的推移而顯得金額較低。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第四條和第六條的規(guī)定，固定資產(chǎn)需區(qū)分費(fèi)用性開(kāi)支與資本性開(kāi)支。

在實(shí)際生產(chǎn)工作中，固定資產(chǎn)修理更換與固定資產(chǎn)改良支出的邊界較為模糊。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，通常當(dāng)修理開(kāi)支超過(guò)固定資產(chǎn)原值的50%時(shí)需要進(jìn)行資本化，增加固定資產(chǎn)原值，并重新評(píng)估固定資產(chǎn)使用年限。

然而實(shí)際業(yè)務(wù)中，每年的大修項(xiàng)目與技改項(xiàng)目在項(xiàng)目立項(xiàng)、申報(bào)、審批時(shí)已做區(qū)分，在后續(xù)項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)，無(wú)法調(diào)整。當(dāng)遇到特殊情況，即大修項(xiàng)目進(jìn)行中，發(fā)現(xiàn)需要追加修理費(fèi)從而使得修理費(fèi)支出超過(guò)固定資產(chǎn)原值的50%時(shí)，使得項(xiàng)目性質(zhì)發(fā)生了變化，修理費(fèi)支出需要資本化，就遇到重新調(diào)整項(xiàng)目申報(bào)批復(fù)的問(wèn)題，后續(xù)還需要重新評(píng)估固定資產(chǎn)延長(zhǎng)的可使用年限，整個(gè)過(guò)程較為復(fù)雜。但若規(guī)避此類工作，比如通過(guò)申報(bào)第二年新的修理項(xiàng)目來(lái)應(yīng)對(duì)追加修理費(fèi)情況，最終費(fèi)用化該筆支出，則可能存在審計(jì)及稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，固定資產(chǎn)技改項(xiàng)目一般持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，需要在固定資產(chǎn)停止運(yùn)行時(shí)停提折舊，待項(xiàng)目完工重新投入使用時(shí)，重新開(kāi)始計(jì)提折舊，實(shí)際操作時(shí)，目前發(fā)電企業(yè)使用的ERP系統(tǒng)在重新計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)自動(dòng)將停提階段的折舊進(jìn)行補(bǔ)提，如果通過(guò)手工進(jìn)行折舊的調(diào)整，則會(huì)增加很多財(cái)務(wù)的工作量。

3.部分報(bào)廢更新難題

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第五條的規(guī)定，固定資產(chǎn)可做合理化拆分。

在實(shí)際工作中，發(fā)電企業(yè)的固定資產(chǎn)分類細(xì)分程度有限，而大型復(fù)雜固定資產(chǎn)則通常由多項(xiàng)主要部件構(gòu)成。

以水輪發(fā)電機(jī)為例，發(fā)電及供熱設(shè)備-水輪發(fā)電機(jī)組-主機(jī)僅在固定資產(chǎn)目錄中，僅細(xì)分成水輪機(jī)、渦殼、尾水管、進(jìn)水閥、水輪發(fā)電機(jī)、勵(lì)磁機(jī)這六項(xiàng)細(xì)類。

而水輪發(fā)電機(jī)其實(shí)由很多大型部件構(gòu)成：對(duì)于沖擊式水輪機(jī)和斜擊式水輪機(jī)，主要為轉(zhuǎn)輪、主軸、軸承和軸承座、噴水彎管(內(nèi)有：噴針、噴針桿、噴嘴等)、機(jī)座、引水彎管、伸縮管等；對(duì)于軸流式水輪機(jī)，主要為轉(zhuǎn)輪室、轉(zhuǎn)輪、軸承箱、主軸、飛輪、機(jī)蓋、水導(dǎo)軸承、有的還有導(dǎo)軸承等；對(duì)于立式水輪發(fā)電機(jī)則一般由轉(zhuǎn)子、定子、機(jī)架、軸承、冷卻器、制動(dòng)系統(tǒng)等組成。

在實(shí)際技改項(xiàng)目中，可能僅針對(duì)某一部件進(jìn)行更新，該部件若無(wú)法從整體的固定資產(chǎn)中進(jìn)行有效拆分，則固定資產(chǎn)的原值無(wú)法根據(jù)實(shí)際情況在賬面上實(shí)現(xiàn)部分報(bào)廢更新，更新改造的原值就不斷累計(jì)在原固定資產(chǎn)上，導(dǎo)致實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值與賬面存在偏差。

三、對(duì)策分析

1.管理方式創(chuàng)新與深化信息化應(yīng)用

針對(duì)一致性難題中的第一類資產(chǎn)分類不一致情況，通過(guò)管理方式創(chuàng)新，明確同類資產(chǎn)由專門部門歸口管理，避免新購(gòu)置的固定資產(chǎn)再次出現(xiàn)此類問(wèn)題，對(duì)原存在此類情況的固定資產(chǎn)，則可通過(guò)申請(qǐng)單獨(dú)固定資產(chǎn)重分類，將固定資產(chǎn)大類進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整折舊計(jì)提。

針對(duì)第二類保管人信息不一致情況，則可通過(guò)深化信息化應(yīng)用，研發(fā)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理APP系統(tǒng)，貼二維碼固定資產(chǎn)標(biāo)簽，通過(guò)固定資產(chǎn)使用保管人借用、移交時(shí)掃碼交接，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)維護(hù)固定資產(chǎn)保管人信息，使固定資產(chǎn)動(dòng)向可追溯，落實(shí)資產(chǎn)主人責(zé)任，當(dāng)員工退休時(shí)，人資部門簽批退休前，必須先通過(guò)財(cái)務(wù)部門查清是否還有未轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)，先辦妥轉(zhuǎn)移手續(xù)后，再確認(rèn)簽批退休。

針對(duì)第二類固定資產(chǎn)信息不一致情況，則通過(guò)優(yōu)化采購(gòu)計(jì)劃，加強(qiáng)驗(yàn)收管理，對(duì)不符合采購(gòu)需求的固定資產(chǎn)一律不驗(yàn)收，新增的固定資產(chǎn)創(chuàng)建卡片時(shí)，要求強(qiáng)制錄入具體名稱、型號(hào)、廠家信息等，同時(shí)，對(duì)現(xiàn)存的固定資產(chǎn)，切實(shí)做好固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作，避免走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，根據(jù)原有實(shí)物固定資產(chǎn)的名稱、型號(hào)、廠家信息補(bǔ)充賬面對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的缺失信息，確保賬卡物一致。

2.規(guī)范固定資產(chǎn)資本性開(kāi)支與費(fèi)用性開(kāi)支

針對(duì)資本化、費(fèi)用化難題，要從源頭抓起，在大修項(xiàng)目與技改項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，必須明確項(xiàng)目針對(duì)的固定資產(chǎn)的原值情況，根據(jù)實(shí)際開(kāi)支與原值的比例，合理安排對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)，如大修項(xiàng)目開(kāi)展中，發(fā)現(xiàn)特殊情況需要追加預(yù)算而導(dǎo)致資本化情況時(shí)，需及時(shí)與上級(jí)主管部門溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)變更項(xiàng)目性質(zhì)，避免后續(xù)審計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

技改項(xiàng)目停提折舊，則需要ERP系統(tǒng)進(jìn)行后續(xù)研發(fā)，配合實(shí)現(xiàn)該功能。

3.合理拆分固定資產(chǎn)構(gòu)成與價(jià)值分配

針對(duì)部分報(bào)廢難題，首先通過(guò)梳理設(shè)備樹(shù)，明確大型復(fù)雜固定資產(chǎn)的構(gòu)成設(shè)備樹(shù)，通過(guò)合理評(píng)定固定資產(chǎn)各部分是否符合可獨(dú)立使用，或是否符合具有不用的使用壽命，或是否符合以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益等條件，合理拆分構(gòu)成大型復(fù)雜固定資產(chǎn)的各主要構(gòu)成部件，再對(duì)各主要構(gòu)成部件的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估分配，通過(guò)將主要部件逐一拆分成多項(xiàng)固定資產(chǎn)，或者編制固定資產(chǎn)主要構(gòu)成部件價(jià)值備查簿的方式，在今后的固定資產(chǎn)技改項(xiàng)目中，可針對(duì)某一主要部件進(jìn)行單獨(dú)的技改，并進(jìn)行部分報(bào)廢更新，使固定資產(chǎn)原值保持動(dòng)態(tài)更新。

四、結(jié)語(yǔ)

管理好、使用好發(fā)電企業(yè)的固定資產(chǎn)，離不開(kāi)固定資產(chǎn)的全生命周期管理體系，只有通過(guò)不斷做好固定資產(chǎn)日常管理工作，將固定資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、新增轉(zhuǎn)資、轉(zhuǎn)移借用、報(bào)廢更新等全部納入有效的監(jiān)管系統(tǒng)下，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)自身“家底”的心中有數(shù)，才能真正利用發(fā)揮好企業(yè)現(xiàn)存固定資產(chǎn)的價(jià)值和作用，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。