石油行業(yè)個人所得稅納稅籌劃探討

曾麗 西南油氣田分公司國際合作事業(yè)部

一、石油行業(yè)個人收入納稅籌劃的范疇與特點

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》等相關(guān)稅法規(guī)定，納入個人所得稅納稅范疇有：工資、薪金所得(工資、獎金、津貼、補貼及分紅等)，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。同時，個人所得稅相關(guān)稅法第四條規(guī)定，單位為個人繳納的“五險一金”可從應(yīng)納稅所得額中扣除。

目前，石油天然氣行業(yè)實行績效考核機制，企業(yè)員工收入主要有按月度工資、月度獎金、各類補助補貼和年終獎。此外，石油行業(yè)為鼓勵職工提高生產(chǎn)效率、控制生產(chǎn)成本，設(shè)立了各類生產(chǎn)獎勵，如超產(chǎn)獎、勘探發(fā)現(xiàn)獎等獎項。各類單項獎以及補貼的在各月度間的不均勻分布，使得員工月度收入存在一定“不均衡性”。然而，個人所得稅是按月征收，這就使得員工在收入過高的月度繳納更高的所得稅，整體提高員工個人所得稅繳納規(guī)模。

二、石油行業(yè)個人收入稅收優(yōu)惠政策與籌劃方法

個人所得稅納稅籌劃是指在充分掌握個人所得稅相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，正確運用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，通過合理統(tǒng)籌安排石油行業(yè)職工的投融資活動，從整體上降低個人應(yīng)納稅所得額，從而適用更低的個人所得稅稅率。常見的個人所得稅納稅籌劃主要有：一是通過將各項獎勵、津貼在各月度間進行合理分配，從而合理降低員工收入適用稅率；二是充分運用個人所得稅稅收優(yōu)惠政策。如充分運用所得稅納稅所得額扣除規(guī)定，以多種福利形式(如提高五險一金繳納比例等)給予員工績效獎勵；充分利用全年一次性獎金計算征收個人所得稅的政策，合理安排年終獎發(fā)放批次與比例。

石油行業(yè)個人所得稅稅收優(yōu)惠政策主要有：一是采掘業(yè)特殊稅收優(yōu)惠政策?！吨腥A人民共和國稅法實施條例》相關(guān)條款規(guī)定，年終后30日內(nèi)，特定行業(yè)員工的全年工資薪金收入可按12個月平均數(shù)確定個人所得稅納稅所得額，實行“多退少補”。二是個人所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)職工全年一次性獎金除以12個月，以此確定獎金適用稅率。該類計稅辦法在1個納稅年度內(nèi)只能使用一次，其他非一次性獎金均應(yīng)納入月度收入，依法繳納個人所得稅。

三、石油行業(yè)個人收入納稅籌劃探討

(一)合理安排月度獎金與年終獎的結(jié)構(gòu)

充分利用“年終獎?wù)摺?，合理分配年終獎?！澳杲K獎?wù)摺泵磕昝咳藘H能使用一次，合理分配全年一次性獎金與普通獎金，從而達(dá)到整體降低職工個人所得稅的效果。具體操作方法為：首先，合理預(yù)測石油企業(yè)職工全年獎金總金額；其次，在年度獎金總額中確定一次性獎金發(fā)放額，達(dá)到最佳稅率組合，而剩余部分除以12個月的數(shù)作為月度獎金發(fā)放額。最佳稅率組合的確定方法主要為：在年終獎適用稅率不高于月度收入適用稅率的前提下，將超出月度稅率的收入部分全部計入年終獎，確保年終獎最終對應(yīng)的稅率低于或等于月度所得稅適用稅率。通過測算，可以得出全年獎金收入總額一次性發(fā)放與月度發(fā)放的最優(yōu)分配方案，最優(yōu)分配方案可分為九大區(qū)間。

合理利用“年終獎?wù)摺?，由于該政策一個年度僅能使用一次，因此石油行業(yè)在考核兌現(xiàn)時，可以先將預(yù)兌現(xiàn)獎進行掛賬，待全年度考核完成后再予以一次性發(fā)放。此外，由于個人所得稅實行累進稅率，而累進稅率的特征是稅負(fù)在區(qū)間臨界點呈現(xiàn)跳躍式上升，該區(qū)域內(nèi)收入增加額度小于稅負(fù)增加額度。石油企業(yè)在進行確定年度總獎金在月度和“一次性”發(fā)放比例后，在進行年終獎一次性發(fā)放時，應(yīng)著重考慮“無效納稅”區(qū)間，可將稅前發(fā)放額降低至適用稅率臨界點，將超出臨界點部分獎金以其他形式發(fā)放，如公積金、工會福利、對企業(yè)投資等。

(二)均勻發(fā)放個人工資、薪金收入

盡量平衡各月度獎金、補貼及津貼等收入，爭取各月度工資薪金收入每月均衡發(fā)放。石油行業(yè)職工收入具有明顯的月度不均衡特征，導(dǎo)致職工個人所得稅全年整體適用稅率較高。石油企業(yè)職工收入形式多樣，各類補貼、單項獎金的發(fā)放導(dǎo)致月度職工收入出現(xiàn)較大波動與不均衡，這就要求石油企業(yè)要根據(jù)員工工資、績效、補貼發(fā)放額度，以及對員工全年獎金總額的合理預(yù)測，制定職工月度薪資發(fā)放計劃，盡量“熨平”石油企業(yè)職工月度收入，從整體上降低個人所得稅適用稅率。

(三)多種方式轉(zhuǎn)換個人收入

充分利用公積金稅收優(yōu)惠政策，足額繳納公積金。根據(jù)財政部與國家稅務(wù)局的要求，單位與個人繳納的不超過職工上一年度月平均工資總額的12%內(nèi)的公積金，允許在個人已納稅所得的中予以扣除。公積金作為員工薪酬福利的重要組成部分，在石油行業(yè)職工滿足提取的條件下可每年進行提取，較容易轉(zhuǎn)化為職工的自身收入。因此，石油企業(yè)和個人應(yīng)盡量利用該項稅收優(yōu)惠政策，每月按照12%的比例足額繳納公積金。

將石油職工個人投資所得留存在企業(yè)賬戶，達(dá)到免收個人所得稅的目的。為鼓勵職工對本單位進行投資，稅法規(guī)定企業(yè)的未分配收益不征收所得稅。石油企業(yè)職工可充分利用該項稅收政策優(yōu)惠，將投資所得留存在公司賬戶，作為對本單位的再投資。石油企業(yè)可以以債券或配股的方式記錄職工的投資。舉例說明，某石油企業(yè)職工擁有一項發(fā)明專利，若向本單位出售專利權(quán)，可獲得專利轉(zhuǎn)讓收入100萬元，則當(dāng)年應(yīng)繳納個人所得稅16萬元，稅后利潤為84萬元；若該職工將該項專利技術(shù)折合為股權(quán)投資，共折合股權(quán)價值100萬元，每年可獲得股息收入10萬元，則每年可獲得稅收收入8.4萬元，10年后可收回全部轉(zhuǎn)讓收入，同時還可以繼續(xù)擁有100萬元股權(quán)。通過職工對石油企業(yè)的投資，為職工提供了一個資本投資資本保值與納稅籌劃的渠道。

通過多種形式轉(zhuǎn)換石油行業(yè)職工的收入形式，有效控制個人所得稅稅負(fù)。雖然通過增加石油行業(yè)個人工資、獎金總額可最直接有效提高職工收入，滿足其生活消費需求，但由于個人所得稅實行超額累進稅率制，當(dāng)個人所得超過一定額度后，新增個人所得稅負(fù)將大于可支配現(xiàn)金的增加額度，反而造成職工實際購買力的下降。因此，石油企業(yè)應(yīng)豐富對職工發(fā)放獎勵的形式，通過各種形式的物質(zhì)獎勵與保障，同樣達(dá)到提升職工福利待遇的目的。一是通過提升員工福利待遇，從實質(zhì)上提升員工個人所得。石油行業(yè)職工收入有相當(dāng)部分花費在衣食住行上，因此石油企業(yè)可通過解決職工的衣食住行問題間接提升職工實際收入。主要措施有每年給職工一定額度的服裝報銷額度、醫(yī)療報銷額度、餐費報銷額度、交通出行報銷額度，為員工提供職工公寓、食堂等設(shè)施與服務(wù)。通過以上福利補助方式，不僅能夠降低職工個人所得稅負(fù)，同時也以成本費用的形式有效降低了企業(yè)稅負(fù)。二是為石油行業(yè)職工提供免費工作餐、上下班接送班車、以及生產(chǎn)經(jīng)營所需的通訊等，減少職工工作期間的費用支出。該部分支出并非完全由石油企業(yè)承擔(dān)，相當(dāng)部分來自職工年度獎金。這樣一來，不但沒有增加企業(yè)經(jīng)營成本，反而有效降低了企業(yè)稅負(fù)。對于職工個人而言，小部分的年終獎?chuàng)Q取更大的購買力，實則是一種雙贏。三是為職工提供更加健康、安全、人性化的辦公條件和辦公環(huán)境。改善工作環(huán)境、強化安全生產(chǎn)既保證了職工的人身安全，又有利于員工身心健康，提升了員工工作效率與忠誠度。改善辦公環(huán)境，不僅降低了安全事故，同時也降低了石油企業(yè)整體稅負(fù)，因此，對于石油企業(yè)與職工個人是一種雙贏。