大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)研究

一、對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)及其應(yīng)用

(一)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)

數(shù)據(jù)就是資源，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，行業(yè)的運(yùn)行中會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，這要求審計(jì)工作必須改變傳統(tǒng)的模式。審計(jì)作為我國(guó)國(guó)家治理的極為重要的一部分，審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中采集的各種相關(guān)的財(cái)務(wù)工作無(wú)法滿足審計(jì)工作的需求，我們需要擴(kuò)大信息來(lái)源渠道，開啟專屬、專業(yè)的數(shù)據(jù)通道，全面掌握政府相關(guān)的各部門數(shù)據(jù)資源目錄，充分運(yùn)用相關(guān)的信息技術(shù)，開展遠(yuǎn)程監(jiān)督。

同時(shí)，政府部門有相對(duì)獨(dú)立的數(shù)據(jù)體系，這樣就造成了數(shù)據(jù)之間的的疊加綜合效應(yīng)難以實(shí)現(xiàn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)可以增加綜合數(shù)據(jù)利用率，加強(qiáng)審計(jì)聯(lián)網(wǎng)各部門數(shù)據(jù)配合疊加等方面，將各自分散在各部門之間相對(duì)獨(dú)立的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，深度分析，跟蹤監(jiān)督資金的運(yùn)用和使用狀況，更加直觀透徹的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，讓每一筆資金都能得到應(yīng)有的保護(hù)和監(jiān)督，及時(shí)的評(píng)估政策的效果和作用，做到防患于未然，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警功能。大數(shù)據(jù)滿足了審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的要求，幫助審計(jì)工作更好的實(shí)施。由此，大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

(二)大數(shù)據(jù)審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用

1.大數(shù)據(jù)使審計(jì)工作更加全面

從審計(jì)對(duì)象來(lái)看，大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)可以保重統(tǒng)計(jì)單位的全覆蓋，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)中抽查這一審計(jì)程序的固有缺陷，可以精確的表示事實(shí)。從審計(jì)內(nèi)容來(lái)看，大數(shù)據(jù)審計(jì)可以對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行完整的統(tǒng)計(jì)，全面的信息統(tǒng)計(jì)有利于更好的對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范與制約相關(guān)人員的行為，使審計(jì)工作更好的發(fā)揮作用。

2.大數(shù)據(jù)審計(jì)促進(jìn)制度完善

大數(shù)據(jù)審計(jì)可以通過(guò)分析被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息得出其中存在的規(guī)律，從而得出其中反映的社會(huì)現(xiàn)象，為政府制定政策提供依據(jù)，同時(shí)評(píng)估政府政策的實(shí)施效果。對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，找出存在的問(wèn)題，使相關(guān)部門進(jìn)行完善，有利于政策的完善，推動(dòng)國(guó)家治理的現(xiàn)代化。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響

(一)審計(jì)對(duì)象的演變

審計(jì)對(duì)象，又被稱作審計(jì)客體，是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所針對(duì)的對(duì)象。審計(jì)對(duì)象的范圍隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)理論方法的不斷變化而不斷變化。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)的廣泛使用使得企業(yè)的外界環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，這些環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在信息技術(shù)方面，伴隨著外界環(huán)境變化而來(lái)的是審計(jì)對(duì)象的改變，因此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，應(yīng)該對(duì)審計(jì)對(duì)象的范圍進(jìn)行擴(kuò)展。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的演變

云計(jì)算被廣泛應(yīng)用于企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，它給企業(yè)帶來(lái)便利、提高效率、創(chuàng)造機(jī)會(huì)、提升收益的同時(shí)，也帶來(lái)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，比如云計(jì)算的固有風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)。這無(wú)疑增加了對(duì)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的難度，加大了審計(jì)人員的工作量，需要審計(jì)人員的自身素質(zhì)較高，同時(shí)也讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成更加復(fù)雜多變。

(三)審計(jì)證據(jù)的演變

企業(yè)所在的審計(jì)環(huán)境和計(jì)算機(jī)技術(shù)環(huán)境影響著審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)。大數(shù)據(jù)具有4V特點(diǎn)：Volume(體量)、Velocity(速度)、Variety(種類)、Value(價(jià)值)，大數(shù)據(jù)的4V特點(diǎn)使得審計(jì)數(shù)據(jù)也具有4V特點(diǎn)，這就對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)造成了巨大的改變，使得審計(jì)證據(jù)的獲取途徑更加多樣，來(lái)源更加復(fù)雜，方法更加繁瑣。

(四)審計(jì)方法的演變

審計(jì)方法是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)而采用的方法和技術(shù)手段。外界環(huán)境的變化使審計(jì)方法不斷發(fā)展演進(jìn)，在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，傳統(tǒng)審計(jì)中的審計(jì)方法必須做出新的改變，來(lái)適應(yīng)大數(shù)據(jù)給審計(jì)帶來(lái)的變化，盡快找出新的審計(jì)方法，建立新的方法體系。

三、我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的問(wèn)題

(一)大數(shù)據(jù)收集積累程度不足

大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)，既要求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集歸納，還需要收集到的數(shù)據(jù)具有價(jià)值性、多樣性、高速型和規(guī)模性。近幾年審計(jì)局依靠財(cái)政和社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目，收集到了涵蓋醫(yī)院、社會(huì)保障、公積金以及財(cái)政等多個(gè)行業(yè)和部門的大量的行業(yè)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是由于數(shù)據(jù)中心沒(méi)有完全建設(shè)完成，對(duì)數(shù)據(jù)的管理不夠完善，造成數(shù)據(jù)存放分散，使數(shù)據(jù)的共享性得不到更好的發(fā)揮，對(duì)于數(shù)據(jù)的管理充滿困難。此外，由于第三方數(shù)據(jù)信息(稅務(wù)工商登記的信息，車輛管理的信息，組織機(jī)構(gòu)的代碼等)牽涉到個(gè)人和企業(yè)的隱私，在處理過(guò)程當(dāng)中有關(guān)部門需要謹(jǐn)慎處理，提供的不是原始的數(shù)據(jù)信息而是已經(jīng)處理過(guò)的數(shù)據(jù)信息。審計(jì)人員分析數(shù)據(jù)信息時(shí)，由于數(shù)據(jù)信息不夠完整，內(nèi)容涵蓋不夠全面，體現(xiàn)的內(nèi)容不夠完整，數(shù)據(jù)更新不夠及時(shí)使其數(shù)據(jù)分析的深度和廣度在一定程度上受到了制約。

(二)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)組織方式不完善

就目前來(lái)講，不同的審計(jì)小組各自為政，獨(dú)立完成作業(yè)的傳統(tǒng)工作模式在審計(jì)組織方式中仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，這種工作模式在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下顯然已經(jīng)不能夠滿足審計(jì)工作要求。我們需要在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)抽出有能力的人員組成數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，對(duì)審計(jì)力量進(jìn)行整合，審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)思路還不能夠適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境，審計(jì)方法與審計(jì)理念也一定程度上需要改善，審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量有待提高。

(三)大數(shù)據(jù)審計(jì)缺乏制度導(dǎo)向

1.大數(shù)據(jù)管理規(guī)章不完善

大數(shù)據(jù)管理規(guī)章零散不完善主要表現(xiàn)在數(shù)據(jù)的收集、類別整理、研究、運(yùn)用、保密、保存以及應(yīng)用等方面均沒(méi)有全面系統(tǒng)的規(guī)章制度做引導(dǎo)，這不僅導(dǎo)致大數(shù)據(jù)無(wú)法按照一定順序高效的開發(fā)與利用，還使大數(shù)據(jù)的運(yùn)用充滿著不安全的因素。另外，由于缺乏相關(guān)制度的約束，無(wú)法確保被審單位提供給審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)數(shù)據(jù)是真實(shí)完整的。

2.大數(shù)據(jù)審計(jì)工作規(guī)范的缺失

大數(shù)據(jù)審計(jì)的正常運(yùn)行需要工作規(guī)范的指引，大數(shù)據(jù)環(huán)境下使審計(jì)人員審計(jì)操作數(shù)字化，工作規(guī)范應(yīng)當(dāng)對(duì)目錄結(jié)構(gòu)進(jìn)行描述，規(guī)范對(duì)采集到的數(shù)據(jù)內(nèi)容、整理數(shù)據(jù)的方式、分析數(shù)據(jù)的模型的操作，工作者在規(guī)范的指導(dǎo)下可以提高工作的效率，快速的調(diào)查和了解共性問(wèn)題，將有更多的工作時(shí)間利用在更多的個(gè)性化問(wèn)題的解決上。

四、大數(shù)據(jù)下審計(jì)發(fā)展的對(duì)策研究

(一)新環(huán)境下發(fā)展審計(jì)行業(yè)的戰(zhàn)略制定

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，我國(guó)審計(jì)模式、思維方式以及審計(jì)的方法技術(shù)在一定的時(shí)期內(nèi)必然會(huì)受到極大的影響。為了保證在大數(shù)據(jù)這一環(huán)境下我國(guó)審計(jì)行業(yè)的可持續(xù)性健康發(fā)展，國(guó)家應(yīng)以審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)為主，以人力資源管理和信息技術(shù)部門為輔，共同商議并制定有利于我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)、規(guī)章制度、人才培養(yǎng)以及信息技術(shù)等發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)而滿足大數(shù)據(jù)能夠在在審計(jì)領(lǐng)域得到有效的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)定發(fā)展。

(二)完善大數(shù)據(jù)下審計(jì)信息化的立法建設(shè)

就目前來(lái)看，和審計(jì)信息化有關(guān)的法律法規(guī)還嚴(yán)重缺乏，亟待完善審計(jì)信息化的立法建設(shè)。增加相關(guān)的法律法規(guī)從而使得審計(jì)工作在大數(shù)據(jù)環(huán)境下有法可依，有法可循，進(jìn)而保障審計(jì)行業(yè)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的可持續(xù)性規(guī)范發(fā)展得到有效的推動(dòng)。另外，為規(guī)避大數(shù)據(jù)環(huán)境下因?qū)徲?jì)工作可能涉及的敏感信息而帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)還需要制定一系列有關(guān)于大數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、管理以及應(yīng)用等方面的法律法規(guī)，有效的降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善審計(jì)信息化的立法建設(shè)。

(三)推動(dòng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)與分析平臺(tái)的快速建立

我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)對(duì)信息有不同的需求，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的需求，通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下產(chǎn)生的各種技術(shù)，包括NOSQL技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、流處理技術(shù)等的充分運(yùn)用，從而建立起滿足自身需求的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容上應(yīng)涵蓋被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)檔案、行業(yè)信息、相關(guān)的歷史信息、規(guī)章制度等多個(gè)方面。

另外，數(shù)據(jù)分析與挖掘的能力也是影響大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)效果發(fā)揮的因素之一，所以需要借助業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)與技術(shù)團(tuán)隊(duì)的力量建立大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)，對(duì)機(jī)器學(xué)習(xí)與數(shù)據(jù)挖掘等方法合理運(yùn)用，迅速有效地對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行剖析，準(zhǔn)確把握審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有效的提升審計(jì)工作的效率。

(四)完善審計(jì)管理模式

目前，我國(guó)大部分審計(jì)主體的信息化程度不能滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下對(duì)審計(jì)所提出的要求，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)仍是審計(jì)的主要方式，持續(xù)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用。不同的審計(jì)主體應(yīng)結(jié)合自身不同的情況與需求來(lái)確定審計(jì)方式和組織架構(gòu)，進(jìn)一步確立以信息化、標(biāo)準(zhǔn)化為指導(dǎo)的審計(jì)成果運(yùn)用管理、計(jì)劃管理、質(zhì)量監(jiān)控管理等全過(guò)程的審計(jì)管理模式，使審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐允虑邦A(yù)防、事中控制為主，讓審計(jì)具備免疫系統(tǒng)功能，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中充分發(fā)揮作用。

(五)培養(yǎng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)人才

我國(guó)審計(jì)行業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，只有少部分審計(jì)人員同時(shí)具備信息化知識(shí)和財(cái)經(jīng)審計(jì)能力，這造成大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)效率低下。為了更好的適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境，審計(jì)行業(yè)需要培養(yǎng)同時(shí)具備信息技術(shù)應(yīng)用與財(cái)稅審計(jì)能力的復(fù)合型的人才。一方面需要建立健全審計(jì)人員培養(yǎng)機(jī)制，在對(duì)不同層次的審計(jì)人員的培養(yǎng)上要有針對(duì)性、有計(jì)劃的進(jìn)行，使大數(shù)據(jù)作用得到充分發(fā)揮。另一方面需要提高審計(jì)人員分析和評(píng)估審計(jì)數(shù)據(jù)的能力，更好的掌握大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)分析的方法，迅速有效地讀取數(shù)據(jù)，明確數(shù)據(jù)的內(nèi)在價(jià)值，更好的完成審計(jì)工作。此外，為了避免有損相關(guān)主體的利益或數(shù)據(jù)偽造等問(wèn)題帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

五、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，要求審計(jì)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，同時(shí)這種結(jié)合也是能夠不斷提高審計(jì)效率、能力、質(zhì)量，擴(kuò)展審計(jì)監(jiān)督范圍，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的力度。當(dāng)前我國(guó)大數(shù)據(jù)處于起步階段，與大數(shù)據(jù)相關(guān)的技術(shù)與工具的發(fā)展還不夠成熟，大數(shù)據(jù)與審計(jì)工作的結(jié)合不僅有機(jī)遇更有挑戰(zhàn)，促進(jìn)二者的結(jié)合發(fā)展需要在人力物力與技術(shù)等多方面的不斷投入。需要政府政策的大力扶持，為大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造出優(yōu)越的環(huán)境，使審計(jì)工作能夠更好地與大數(shù)據(jù)結(jié)合。

在對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)的構(gòu)建就有兩點(diǎn)要求。

首先，需要保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)完整。審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題要想把握的準(zhǔn)確，真正意義上的發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和治理作用，只有依靠各級(jí)相關(guān)的部門提供的電子數(shù)據(jù)真實(shí)完整，不摻虛假，對(duì)數(shù)據(jù)的管理和相關(guān)的結(jié)構(gòu)流程能夠詳細(xì)的說(shuō)明，才能更好的發(fā)揮政府的作用。

其次，需要加強(qiáng)數(shù)據(jù)分享與系統(tǒng)的規(guī)范建設(shè)。隨著科技水平的進(jìn)步，信息技術(shù)的不斷發(fā)展，政府各部門間的業(yè)務(wù)往來(lái)的跨數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、跨系統(tǒng)、跨平臺(tái)的能力不斷提高，協(xié)同作用得到更好的發(fā)揮。網(wǎng)上政府建設(shè)的不斷完成和發(fā)展，政府信息不斷透明化的公開以及政府業(yè)務(wù)資源信息交換平臺(tái)的建設(shè)完成，有力的促進(jìn)了信息的外部公開和內(nèi)部共享，促進(jìn)多方面信息之間的交換和共享。在建設(shè)電子政務(wù)項(xiàng)目時(shí)，各部門應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)條件進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行規(guī)范，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，為大數(shù)據(jù)下的審計(jì)工作發(fā)展提供優(yōu)良的環(huán)境，完成對(duì)頂層設(shè)計(jì)的強(qiáng)化，從而促進(jìn)政府信息系統(tǒng)的建設(shè)。

總之，面對(duì)這種新發(fā)展，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)不斷進(jìn)行方法創(chuàng)新，完成思路的轉(zhuǎn)變，從而更好地發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理的作用。