稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代下的個(gè)人所得稅稽查風(fēng)險(xiǎn)防范*

◆馮秀娟

內(nèi)容提要：進(jìn)入稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代后，個(gè)人所得稅涉稅信息越來(lái)越全面地被納入監(jiān)管范疇。隨著納稅信用體系的建立，失信懲戒力度的不斷升級(jí)，迫切需要個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人從全局性、戰(zhàn)略性的高度，在人力資源管理、激勵(lì)制度設(shè)計(jì)中有效利用稅收政策，做好企業(yè)稅務(wù)管理及規(guī)劃，防范個(gè)人所得稅稽查風(fēng)險(xiǎn)。

近年來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅收入快速增長(zhǎng)。2007—2016年的十年間，我國(guó)稅收總收入增加了2.86倍，但個(gè)人所得稅收入增加了3.16倍。2016年個(gè)人所得稅收入10088.98億元，占稅收收入的比重達(dá)7.8%，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)第四大稅種。①中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，http://www.stats.gov.cn/tjsj/ndsj/2017/indexch.htm。然而，隨著我國(guó)居民收入水平不斷提高，個(gè)人收入來(lái)源渠道呈現(xiàn)多元化態(tài)勢(shì)，個(gè)人所得稅監(jiān)管難度進(jìn)一步加大。據(jù)測(cè)算，2013年個(gè)人所得稅流失規(guī)模達(dá)5684.25億元。②賈紹華：《中國(guó)稅收流失問(wèn)題研究》(第二版)，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2016年版。值得關(guān)注的是，越是高收入群體，其收入來(lái)源方式及渠道的多元化、隱性化程度越高，勞務(wù)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得、投資收益、經(jīng)營(yíng)所得等收入混雜在一起，既有境內(nèi)所得又有境外所得，對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管工作形成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

但也應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前我國(guó)稅收征管信息化程度不斷提高，正在步入稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代。金稅三期的全面上線，即將建立的個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，為加強(qiáng)個(gè)人所得稅監(jiān)管提供了技術(shù)支持。國(guó)地稅合并也為加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理提供了便利條件。一方面，收入途徑多元化造成個(gè)人所得稅計(jì)算、匯繳的復(fù)雜化以及監(jiān)管的困難，另一方面，信息技術(shù)的進(jìn)步又給個(gè)人所得稅信息監(jiān)控提供了便利，這其實(shí)意味著個(gè)人所得稅納稅人與扣繳義務(wù)人所面對(duì)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。最明顯的是，在稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何有效防范個(gè)人所得稅稽查風(fēng)險(xiǎn)，是擺在納稅人和扣繳義務(wù)人面前的一道難題。基于上述情況，本文試圖分析稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收監(jiān)管的新特點(diǎn)以及個(gè)人所得稅的主要稽查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出防范個(gè)人所得稅稽查風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施。

一、稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代個(gè)人所得稅監(jiān)管的新特點(diǎn)

（一）個(gè)人所得信息全面納入監(jiān)管范圍

隨著我國(guó)現(xiàn)代化稅收征管體系的建立，稅務(wù)部門(mén)越來(lái)越全面地掌握了企業(yè)納稅人的數(shù)據(jù)信息，具體包括：納稅人自行申報(bào)的數(shù)據(jù)，如稅種申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、財(cái)產(chǎn)登記數(shù)據(jù)、企業(yè)基本信息數(shù)據(jù)等；稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理數(shù)據(jù)，如稅種認(rèn)定數(shù)據(jù)、發(fā)票管理數(shù)據(jù)、稅收證明數(shù)據(jù)、稅務(wù)檢查數(shù)據(jù)等；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)原始數(shù)據(jù)，如企業(yè)相關(guān)部門(mén)和環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、電子賬務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)行政部門(mén)下發(fā)的考核指標(biāo)、考核結(jié)果等；第三方數(shù)據(jù)，如銀行、工商局、房管局、國(guó)土局等部門(mén)的相關(guān)數(shù)據(jù)；互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，即通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)采集的有關(guān)稅收數(shù)據(jù)，如各種第三方平臺(tái)信息、上市公司披露信息、股權(quán)變更信息等。①申山宏：《大數(shù)據(jù)下涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析》，北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2017年版。在建立企業(yè)納稅人稅收大數(shù)據(jù)的同時(shí)，金稅三期的個(gè)稅扣繳系統(tǒng)也能夠?qū)崿F(xiàn)個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)與企業(yè)工資稅前扣除數(shù)據(jù)的比對(duì)。國(guó)地稅合并后，社保由稅務(wù)部門(mén)征收，社保繳費(fèi)基數(shù)與工資薪金所得的計(jì)稅基數(shù)可實(shí)時(shí)比對(duì)。而且財(cái)政部關(guān)于個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)方案已經(jīng)通過(guò)，自然人的登記信息（包括戶籍、任職等）、代扣代繳信息、自行申報(bào)信息、投資信息、房產(chǎn)信息、車(chē)船信息、社保信息、教育信息、保險(xiǎn)信息等涉稅信息都將納入該系統(tǒng)，金融管理、國(guó)土、住建、公安、民政、社會(huì)保障、交通運(yùn)輸、工商管理等部門(mén)將會(huì)給稅收監(jiān)管提供強(qiáng)力支持。因此，在稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代，個(gè)人所得信息將全面納入稅務(wù)監(jiān)管范圍，未按期如實(shí)繳納個(gè)人所得稅將面臨極高的稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅信用體系逐步建立，失信成本劇增

納稅信用體系是社會(huì)信用體系的重要組成部分。2014年6月國(guó)務(wù)院印發(fā)的《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014—2020年）》，構(gòu)建了社會(huì)信用體系的總體架構(gòu)。同年10月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于發(fā)布〈納稅信用管理辦法（試行）〉的公告》，建立了納稅信用評(píng)價(jià)體系，對(duì)納稅信用評(píng)級(jí)高的納稅人在發(fā)票領(lǐng)用、涉稅事項(xiàng)辦理等方面給予激勵(lì)措施，對(duì)納稅信用評(píng)級(jí)低的納稅人在發(fā)票領(lǐng)用、出口退稅、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查等方面加強(qiáng)稅務(wù)管理。納稅信用同時(shí)還影響到納稅人的投融資、招投標(biāo)、各類資質(zhì)審核等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。隨著我國(guó)社會(huì)信用制度建設(shè)不斷完善，失信成本劇增，“一處失信、處處受限”的信用懲戒大格局正在形成。

（三）國(guó)地稅合并后個(gè)人所得稅監(jiān)管成為重點(diǎn)

二、稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代個(gè)人所得稅稽查的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其所面臨的個(gè)人所得稅稽查的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中在多個(gè)方面，如：為職工發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼、實(shí)物福利等未扣繳個(gè)人所得稅；長(zhǎng)期大量員工零申報(bào)；未按規(guī)定繳納社保；各類公務(wù)津貼未正確申報(bào)個(gè)稅；臨時(shí)工、季節(jié)工等特殊形式用工未正確扣繳個(gè)稅；股東、個(gè)人投資者從企業(yè)的借款未扣繳個(gè)人所得稅等。具體來(lái)看，主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）未正確區(qū)分職工免稅福利，導(dǎo)致少扣繳個(gè)人所得稅

按照個(gè)人所得稅法規(guī)定：工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職受雇相關(guān)的其他所得。②全國(guó)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組：《稅法（Ⅱ）》，北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2017年版。因此，工資、薪金所得的計(jì)稅范圍涵蓋了從任職受雇單位取得的各類收入，稅法規(guī)定的減免稅收入除外?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）明確規(guī)定了可在企業(yè)所得稅前列支的職工福利費(fèi)范圍，同時(shí)也列明了職工福利費(fèi)中不屬于免征個(gè)人所得稅范圍，需要并入工資、薪金所得的福利費(fèi)內(nèi)容（見(jiàn)表1）：

表1 職工福利費(fèi)范圍及個(gè)人所得稅處理

另外，超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助，單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，都不屬于免稅福利的范疇，需要并入工資薪金所得，扣繳個(gè)人所得稅。

（二）未如實(shí)列報(bào)工資，大量員工長(zhǎng)期零申報(bào)

按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人從任職受雇單位取得的與任職受雇相關(guān)的所得均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。然而在實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)工資發(fā)放時(shí)，在扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分發(fā)放現(xiàn)金，超出部分工資采用發(fā)票報(bào)銷的方式以規(guī)避稅收，這樣操作產(chǎn)生的結(jié)果，一方面是造成大量員工長(zhǎng)期零申報(bào)，企業(yè)工資水平不符合行業(yè)及地區(qū)水平，成為重點(diǎn)稽查的對(duì)象；另一方面，找發(fā)票抵工資造成虛列成本，企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目與應(yīng)稅收入不符合配比原則，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不吻合，利潤(rùn)率異常，成為被稽查的對(duì)象。企業(yè)即面臨補(bǔ)交企業(yè)所得稅、按日加收萬(wàn)分之五滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)，也面臨著未履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，需要承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款0.5倍以上3倍以下罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）各類與公務(wù)相關(guān)的補(bǔ)貼未正確申報(bào)個(gè)人所得稅

與公務(wù)活動(dòng)相關(guān)的補(bǔ)貼包括差旅津貼、誤餐補(bǔ)助、公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼等。差旅津貼是指員工因公出差，單位給予的差旅費(fèi)津貼。企業(yè)發(fā)放的差旅費(fèi)津貼，如果不超過(guò)各地財(cái)政部門(mén)制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不征收個(gè)人所得稅。按照辦法規(guī)定，城市間交通費(fèi)需要按照行政職級(jí)乘坐對(duì)應(yīng)交通工具，憑發(fā)票報(bào)銷；住宿費(fèi)需要在職務(wù)級(jí)別對(duì)應(yīng)的住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)，憑發(fā)票報(bào)銷；伙食補(bǔ)助由省、自治區(qū)、直轄市參照所在市公務(wù)接待工作餐、會(huì)議用餐等標(biāo)準(zhǔn)確定，按出差自然（日歷）天數(shù)計(jì)算；市內(nèi)交通費(fèi)每人每天包干80元。誤餐補(bǔ)助是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。在實(shí)務(wù)中，如果是單位以誤餐補(bǔ)助的名義發(fā)給全體員工的用餐補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革，個(gè)人取得的公務(wù)交通、通信費(fèi)補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，需要并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。部分?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)）公務(wù)用車(chē)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及通訊費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)分別見(jiàn)表2和表3。

表2 部分?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)）公務(wù)用車(chē)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

注：根據(jù)億企贏稅屋網(wǎng)資料整理，http://www.shui5.cn/article/ae/103226.html。

表3 部分?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)）通訊費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)

（四）特殊用工形式的人員未能正確扣繳個(gè)人所得稅

個(gè)人向單位提供勞務(wù)，并且不存在任職受雇關(guān)系，接受勞務(wù)的單位應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目，扣繳個(gè)人所得稅。在實(shí)務(wù)中，建筑、旅游、餐飲等行業(yè)具有較強(qiáng)的季節(jié)性特點(diǎn)，在用工方面存在季節(jié)性聘用臨時(shí)工、季節(jié)工、農(nóng)民工等特殊用工形式，支付的報(bào)酬通常按照“工資、薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅。但是如果無(wú)法提供工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同(協(xié)議)文本、個(gè)人所得全員全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明、社保繳費(fèi)證明等資料的，就需要按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目扣繳個(gè)人所得稅。個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，如果與用人單位存在任職受雇關(guān)系，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，如果不存在任職受雇關(guān)系，按“勞務(wù)報(bào)酬”所得繳納個(gè)人所得稅。

（五）股東、個(gè)人投資者向企業(yè)借款未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅

股東、個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)借款，年度終了后未歸還，且未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)將其未歸還的借款，視同企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配；股東、個(gè)人投資者在企業(yè)報(bào)銷個(gè)人和家庭生活消費(fèi)性支出，企業(yè)以股東個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛、房產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)視同進(jìn)行紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，相關(guān)支出企業(yè)所得稅前不得扣除。

三、個(gè)人所得稅稽查風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)措施

進(jìn)入稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代后，個(gè)人所得稅信息全面納入監(jiān)管范疇。隨著納稅信用體系的建立，失信懲戒力度的不斷升級(jí)，納稅人要從全局性、戰(zhàn)略性的高度，在人力資源管理、激勵(lì)制度設(shè)計(jì)中有效利用稅收政策，做好企業(yè)稅務(wù)管理及籌劃，防范個(gè)人所得稅稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）樹(shù)立全局性、戰(zhàn)略性思維

企業(yè)的人力資源管理、銷售管理、激勵(lì)制度設(shè)計(jì)等過(guò)程中都會(huì)涉及個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理，在稅收大數(shù)據(jù)監(jiān)管的背景下，企業(yè)必須樹(shù)立全局性和戰(zhàn)略性思維，綜合考慮個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅、增值稅等稅種，以及與社保、金融管理、住建等部門(mén)信息的一致性。

469 上尿路尿路上皮癌術(shù)后膀胱復(fù)發(fā)危險(xiǎn)因素分析 任 乾，曾蜀雄，湯仕杰，戴利和，徐金山，孫穎浩，許傳亮

在人力資源管理中，允許企業(yè)所得稅前扣除的人工成本包括員工工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”社會(huì)保障繳費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等。這些費(fèi)用是否應(yīng)并入工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，需要謹(jǐn)慎考慮，依法依規(guī)辦理。比如，通過(guò)工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的人人有份的實(shí)物福利等需要并入工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。為職工支付的企業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)要注意個(gè)人所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)所得稅前扣除的限制。特別需要注意的是：社保繳費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收后，個(gè)人所得稅工資薪金所得計(jì)稅依據(jù)與社保繳費(fèi)人數(shù)、繳費(fèi)基數(shù)要保持一致。

在銷售管理中，企業(yè)將自產(chǎn)或外購(gòu)的商品用于職工福利、在業(yè)務(wù)宣傳、廣告、年會(huì)、座談會(huì)、慶典等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)等情形，應(yīng)當(dāng)按照視同銷售進(jìn)行增值稅處理的同時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

在激勵(lì)制度設(shè)計(jì)中，給予員工的各類獎(jiǎng)勵(lì)、津貼，給予營(yíng)銷人員的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，給予股東、個(gè)人投資者的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，給股東配車(chē)、購(gòu)買(mǎi)住房等獎(jiǎng)勵(lì)，要注意按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）有效利用相關(guān)稅收政策

企業(yè)在進(jìn)行人力資源管理過(guò)程中，除了要對(duì)特殊用工形式的人員按照正確的計(jì)算方法扣繳個(gè)人所得稅外，還要充分有效利用關(guān)于聘用特殊員工的相關(guān)稅收政策，正確計(jì)算特殊情形下的個(gè)人所得稅，履行扣繳義務(wù)的同時(shí)節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等出臺(tái)了一系列針對(duì)殘疾人、退役士兵、軍轉(zhuǎn)干部、大學(xué)畢業(yè)生等特殊群體或重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在聘用員工時(shí)應(yīng)當(dāng)充分利用政策，節(jié)約人力成本。企業(yè)聘用殘疾人可以享受支付的殘疾人工資100%所得稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠，殘疾人個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)所得，均可以享受個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額減征50%的優(yōu)惠。商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)等3類小型企業(yè)實(shí)體，吸納失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%。

企業(yè)在用工過(guò)程中會(huì)遇到一些特殊情形，諸如員工提前退休一次性取得補(bǔ)貼收入、個(gè)人與單位解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入、為員工代付個(gè)人所得稅等，能否正確計(jì)算特殊情形下的個(gè)人所得稅，會(huì)影響企業(yè)扣繳義務(wù)的履行。員工提前退休一次性取得補(bǔ)貼收入，視同從辦理提前退休至法定退休年齡一次性取得數(shù)月的收入，按照工資薪金所得計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人與單位解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY以內(nèi)的部分免征個(gè)人所得稅，超過(guò)部分，按照職工實(shí)際工作年限，視同一次性取得數(shù)月的收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)為員工代付個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得企業(yè)所得稅前扣除，因此，在簽訂合同時(shí)候，需要將稅后工資換算成稅前工資，計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。

（三）恰當(dāng)設(shè)計(jì)激勵(lì)制度

為了更好地調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，企業(yè)通常會(huì)通過(guò)培訓(xùn)、考察、集體休假等方式激勵(lì)員工，也會(huì)通過(guò)授予股權(quán)、購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等方式對(duì)股東、投資者進(jìn)行激勵(lì)，這些激勵(lì)制度在執(zhí)行過(guò)程中，需要正確扣繳個(gè)人所得稅。

企業(yè)對(duì)全體職工休假、療養(yǎng)式的支出，對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的人員以考察、培訓(xùn)等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)等對(duì)個(gè)人實(shí)行營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用，全額計(jì)入受益?zhèn)€人應(yīng)稅所得，企業(yè)雇員按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，其他人員按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。企業(yè)可以依據(jù)職工內(nèi)部休假計(jì)劃、與旅行社簽訂的合同、旅游發(fā)票等憑證，在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)通過(guò)股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)等方式對(duì)股東或員工進(jìn)行激勵(lì)，對(duì)于非上市公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。①高金平：《股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策解析》，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》，2017年第2期。對(duì)于上市公司股權(quán)激勵(lì)方式不同，個(gè)人所得稅的計(jì)算方法不同：股票期權(quán)是授予時(shí)不征稅，行權(quán)時(shí)視同一次取得數(shù)月工資，按照“工資薪金所得”計(jì)稅，行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股票免征個(gè)人所得稅；限制性股票按照分批解禁股票的份數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，視同一次取得數(shù)月的工資，按“工資薪金所得”計(jì)稅，解禁后的股票再轉(zhuǎn)讓免征個(gè)人所得稅；股票增值權(quán)按照每次行權(quán)的股票份數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，視同一次取得數(shù)月的工資，按“工資薪金所得”計(jì)稅。