審計(jì)與非審計(jì)消費(fèi)探討

張博

摘要：本文分析我國(guó)審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)正處于起步階段，具有巨大的發(fā)展?jié)摿?，審?jì)消費(fèi)受到行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等影響，而非審計(jì)消費(fèi)會(huì)影響審計(jì)消費(fèi)，據(jù)此對(duì)審計(jì)和非審計(jì)消費(fèi)提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)消費(fèi) 非審計(jì)消費(fèi) 審計(jì)市場(chǎng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的審計(jì)、驗(yàn)資等正是對(duì)公司的監(jiān)督；公司向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行管理咨詢、稅務(wù)咨詢等是為了更好的發(fā)展，其反映在公司在審計(jì)和非審計(jì)這兩方面的消費(fèi)行為。公司在這兩方面的消費(fèi)力度和結(jié)構(gòu)安排，直接影響到其健康發(fā)展。在震驚世界的“安然事件”中，安然公司的審計(jì)與非審計(jì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)存在著不合理，非審計(jì)消費(fèi)超過了審計(jì)消費(fèi)。

一、我國(guó)審計(jì)和非審計(jì)消費(fèi)調(diào)查研究

本文對(duì)2017年上市公司審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)：（1）行業(yè)分析。除了旅游業(yè)、農(nóng)林牧漁和綜合類以外，其他行業(yè)的平均數(shù)都在50萬以上，其中最高的是金融業(yè)，達(dá)到了250萬元；最低的是旅游業(yè)，為55萬元。所有公司的審計(jì)費(fèi)用的平均數(shù)為70萬。除了金融業(yè)遠(yuǎn)高于平均水平外，其他行業(yè)的審計(jì)費(fèi)用差別不大。（2）規(guī)模分析。隨著公司資產(chǎn)的規(guī)模的增大，其審計(jì)費(fèi)用也跟著增大。資產(chǎn)規(guī)模在15億以下的公司的平均審計(jì)費(fèi)用約50萬元，而規(guī)模在50億以上的平均費(fèi)用超過了150萬；（3）事務(wù)所差異。不同事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)狀況不同，“四大”的平均收費(fèi)超過200萬元，重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是金融業(yè)。

非審計(jì)服務(wù)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供的除了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)以外的其他各種咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，包括投資咨詢、管理咨詢、會(huì)計(jì)記賬、稅務(wù)代理、政府采購招標(biāo)代理等。根據(jù)2017年上市公司非審計(jì)費(fèi)用調(diào)查表明：與審計(jì)費(fèi)用一樣，隨著資產(chǎn)規(guī)模的增大，公司的非審計(jì)服務(wù)消費(fèi)也在增大。雖然公司的非審計(jì)服務(wù)消費(fèi)數(shù)量不多，但是平均的金額很高，平均都超過了150萬?？梢姡c審計(jì)服務(wù)相比，非審計(jì)服務(wù)是不常發(fā)生，但平均收費(fèi)很高。非審計(jì)收費(fèi)特點(diǎn)是：（1）非審計(jì)服務(wù)發(fā)生概率較低。由于非審計(jì)服務(wù)不是企業(yè)日常所必須的，而是在特定的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所購買的，所以非審計(jì)收費(fèi)較之日常的審計(jì)收費(fèi)要高。（2）非審計(jì)服務(wù)具有多樣性和專業(yè)性。例如在作資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，往往涉及到其他一些特定的領(lǐng)域，需要聘請(qǐng)專家，也就是說，完成非審計(jì)服務(wù)需要付出比審計(jì)服務(wù)更多的時(shí)間和精力，因此其收費(fèi)比較高。（3）同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，其平均審計(jì)收費(fèi)要比只提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所要高。

二、我國(guó)審計(jì)與非審計(jì)市場(chǎng)分析

通過上述調(diào)查分析表明，我國(guó)的審計(jì)報(bào)務(wù)市場(chǎng)已經(jīng)趨于成熟，從事審計(jì)工作的人員越來越專業(yè)，可以為企業(yè)提供專業(yè)審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來越多。審計(jì)市場(chǎng)正從一個(gè)賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)服務(wù)得到的利潤(rùn)越來越少，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇。當(dāng)市場(chǎng)上商品的供給增加，達(dá)到供大于求的狀態(tài)，商品的價(jià)格就會(huì)下降。在審計(jì)市場(chǎng)上也是一樣。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)降低收費(fèi)“低價(jià)攬客”來吸引更多的客戶。面對(duì)成熟的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要保持自身的競(jìng)爭(zhēng)力，必須從兩個(gè)方向努力。第一，加強(qiáng)內(nèi)功修養(yǎng)，增加審計(jì)服務(wù)的效益，提高自身的品牌，從而達(dá)到搶占市場(chǎng)份額，增加審計(jì)收入的目的。第二，進(jìn)入新的領(lǐng)域，也就是非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，占領(lǐng)新的市場(chǎng)份額，增加收入。

從當(dāng)前現(xiàn)狀來看，我國(guó)現(xiàn)階段不應(yīng)限制非審計(jì)服務(wù)。從審計(jì)市場(chǎng)的角度來看，非審計(jì)服務(wù)可以改變目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)，從單一的審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)化成為多元化的服務(wù)。緩解會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，增加收入。拓展非審計(jì)服務(wù)，也會(huì)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，縮小國(guó)內(nèi)事務(wù)所與國(guó)際事務(wù)所的差距，也為我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向世界打好基礎(chǔ)。當(dāng)然，我們也要正視非審計(jì)服務(wù)可能帶來的負(fù)面影響：（1）非審計(jì)服務(wù)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來巨額的收入。當(dāng)非審計(jì)收入超過審計(jì)收入，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所把精力轉(zhuǎn)向非審計(jì)服務(wù)，荒廢審計(jì)服務(wù)，造成本末倒置。在收取巨額非審計(jì)收入的情況下，事務(wù)所是很難做到獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見；（2）提供非審計(jì)服務(wù)會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象。

三、事務(wù)所開展非審計(jì)服務(wù)發(fā)展對(duì)策

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)正確選擇客戶和業(yè)務(wù)的范圍。這了保持形式上的獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所由不同部門分別負(fù)責(zé)兩種服務(wù)，或?qū)ν晃豢蛻魞H提供審計(jì)服務(wù)或者非審計(jì)服務(wù)。因此，事務(wù)所在承攬兩項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，需謹(jǐn)慎選擇客戶，了解客戶的情況，保持獨(dú)立性。

其次，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)和職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在吸引審計(jì)專業(yè)人才的同時(shí)應(yīng)該吸引具有積極儲(chǔ)備工程施工、財(cái)政金融、計(jì)算機(jī)技術(shù)、法律等方面的人才，加強(qiáng)人力和技術(shù)資源的積累，逐步形成復(fù)合型的人才結(jié)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)服務(wù)多元化和創(chuàng)建特色服務(wù)奠定基礎(chǔ)。此外，還要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育和職業(yè)道德培訓(xùn)。

再者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部系統(tǒng)。事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選派可以勝任服務(wù)的審計(jì)師，且執(zhí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核的質(zhì)量控制制度。風(fēng)險(xiǎn)控制勢(shì)在必行，如在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中加大對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，或是相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任險(xiǎn)，在面對(duì)無法承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該放棄該業(yè)務(wù)。