淺談審計證據(jù)的獲取方法及注意事項

解英振 索海波

【摘要】所謂審計證據(jù)是指審計部門在審計過程中收集的，用以證明審計事項真相并作為審計結(jié)論基礎(chǔ)的材料，為審計結(jié)論和審計建議提供支持的信息。審計證據(jù)的質(zhì)量是影響項目質(zhì)量的核心，貫穿審計的全過程，是形成審計意見和報告的依據(jù)。因此，只有保證審計證據(jù)質(zhì)量，才能保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。在審計活動中，獲取真實的審計證據(jù)，對確保審計工作質(zhì)量，圓滿完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】審計證據(jù) 注意事項

一、審計證據(jù)獲取的途徑

在審計證據(jù)獲取過程中要堅持既要把“賬內(nèi)”的事情搞清楚，也要把“賬外”的事情弄明白，做到財務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合。審計人員要善于審日“無賬之賬”，重點關(guān)注被審計單位所有與軍事經(jīng)濟活動相關(guān)的業(yè)務(wù)記錄，特別要關(guān)注其與下屬單位和關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟往來，以及基本建設(shè)等情況，通過審查這些業(yè)務(wù)活動資料的異常情況，追蹤案件線索;既要通過內(nèi)查發(fā)現(xiàn)端倪，又要通過外調(diào)發(fā)現(xiàn)問題，做到內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。當(dāng)被審計單位有預(yù)謀的從事舞弊活動時，審計人員所接觸到的經(jīng)濟活動似乎是合法合規(guī)的，可通過內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合的辦法獲取審計線索或?qū)徲嬜C據(jù);既要用審計手段發(fā)現(xiàn)破綻，又要用談話技巧發(fā)現(xiàn)線索，做到審計與談話結(jié)合。審計人員不僅可以通過查賬發(fā)現(xiàn)破綻，也可以通過各種類型、方式的談話，針對不同對象，充分運用談話技巧發(fā)現(xiàn)線索。具體方法如下：

（1）檢查記錄。檢查記錄指審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的以紙質(zhì)、電子或其他形式存在的財務(wù)記錄進(jìn)行審查，包括審查單位財務(wù)會計報表、賬簿、經(jīng)費指標(biāo)文件、黨委會議記錄、憑證和原始發(fā)票等內(nèi)部會計記錄，審查單位以外的賬、表等外部財務(wù)信息。在審查會計記錄時，要注意審查順序，從報表、賬簿追查至原始發(fā)票，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位虛增資產(chǎn)、負(fù)債的行為;從原始發(fā)票追查至報表、賬簿，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位少記收入、私設(shè)賬外賬的行為。審計人員單純地檢查單位會計記錄不能提供十分可靠的審計證據(jù)，時常需要與檢查外部財務(wù)信息結(jié)合起來，通過外部財務(wù)信息來印證單位內(nèi)部會計記錄的可靠性和真實性。如果某項從單位外部獲取的證據(jù)與從單位內(nèi)部獲取的證據(jù)能夠相互印證，則審計人員所獲取的該項證據(jù)具有更強的說服力，得出的審計結(jié)論就更恰當(dāng)。

（2）盤點資產(chǎn)?，F(xiàn)金和實物資產(chǎn)是被審計單位財務(wù)中最敏感的部位，很多侵占、貪污、挪用等現(xiàn)象都發(fā)生于此。盤點不僅作為審計人員獲取證據(jù)的一種方式，更是被審計單位預(yù)防腐敗的有效方法。所謂盤點現(xiàn)金和實物資產(chǎn)就是指對現(xiàn)金和實物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，看資產(chǎn)是否存在，是否賬實相符，確保資產(chǎn)的安全完整。審計人員對現(xiàn)金盤點要突擊進(jìn)行，一般選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點前要將保險柜貼好封條，防止財務(wù)人員“事先準(zhǔn)備”;對實物資產(chǎn)的盤點，要停止資產(chǎn)的流動，并按順序進(jìn)行編號，同時還要檢查資產(chǎn)的所有權(quán)，以防被審計單它‘拆東補西”，盤點過程中要做好盤點記錄，盤點出的資產(chǎn)溢余或短缺情況，要及時追查原因和去向，對白條抵庫現(xiàn)象要具體分析，重點追查大額白條抵庫的資金流向，關(guān)注其合理性和合法性。

（3）談話詢問。這與紀(jì)檢監(jiān)察談話詢問是有本質(zhì)區(qū)別的，財務(wù)審計中的詢問通常是審計人員以口頭或書面方式向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取有關(guān)信息的方法，相對于正規(guī)的談話詢問，無論是在時間、地點還是形式上都要靈活很多，這種詢問便于審計人員了解被審計單位的實際情況，為財務(wù)審計工作提供方向和線索。審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的實際情況事先制訂詢問計劃，編制詢問計劃表，以便“心中有數(shù)”，詢問中不必事事記錄，但當(dāng)獲取的有關(guān)信息極為重要且事后又難以補證時，審計人員應(yīng)將有關(guān)詢問做成書面記錄，并要求被詢問人簽名確認(rèn)，作為形成審計結(jié)論的參考依據(jù)。

（4）實地查看。在財務(wù)審計中，審計人員通常需要收集各種文件資料，包括單位年度訓(xùn)練工作總結(jié)、黨委全會記錄情況、年度后勤工作總結(jié)等有關(guān)部門文件。這些文件資料是審計人員作出審計結(jié)論的重要依據(jù)，有些甚至是直接依據(jù)。在收集文件時一般要取得原件，如果是傳真或復(fù)印件，要注意識別文件的可靠度，必要時要與發(fā)文單位的原件相互核對，要特別注意文件記錄中某些條款的可變動性。在查看文件時要與檢查記錄相結(jié)合，從而得出審計結(jié)論。

（5）分析判斷。分析法指審計人員對不同的財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析比較，從而得出有用信息的方法，包括比較分析、比率分析和趨勢分析三種。審計人員可以通過對一個單位不同時期的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)其是否存在異常和波動，并分析這些異常和波動是否合理，進(jìn)一步揭示其存在的問題;也可以通過計算某項費用支出比率，并將其與有關(guān)法律法規(guī)和文件規(guī)定的比率進(jìn)行比較，看其是否合理，從而判斷是否存在問題，比如：通過計算特支費占單位計領(lǐng)經(jīng)費支出的比率，查看特支費是否超標(biāo)，以及超標(biāo)程度，從而進(jìn)一步分析單位對招待費等行政消耗性開支的控制是否嚴(yán)格;還可以通過計算分析某些財務(wù)指標(biāo)的發(fā)展變化趨勢，看支出增長是否合理，特別是預(yù)算外經(jīng)費收入大幅度變動的情況要格外關(guān)注，這極有可能是轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金庫”。

（6）合理利用。按照《中國人民解放軍財務(wù)條例》要求，軍以上單位每年都要對團(tuán)以上單位后勤和裝備經(jīng)費管理情況進(jìn)行檢查，審計部門每年都要按計劃對有關(guān)單位開展預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行和其他專項審計，房地產(chǎn)管理部門要對單位房地產(chǎn)租賃審批和收費情況進(jìn)行檢查等等。審計部門實行財務(wù)檢查時，有些單位已經(jīng)被財務(wù)、房管等部門檢查過了，并出具了相關(guān)的檢查結(jié)論，為了既減輕被審計單位的負(fù)擔(dān)，又確保審計的效果，審計人員要合理利用其他檢查部門的結(jié)論。首先，要與相關(guān)部門的人員進(jìn)行溝通，取得檢查工作底稿，從已有的檢查記錄中篩選對自己有用的信息，對需要追查的情況要進(jìn)一步審計;其次，對已有的檢查結(jié)論，審計人員要全面分析，綜合利用，對未處理到位的違紀(jì)違法問題，審計人員應(yīng)通過下達(dá)審計建議書或?qū)徲嫑Q定書處理到位，決不能搞“全部認(rèn)可”。

二、審計證據(jù)獲取應(yīng)注意的問題

在市場經(jīng)濟條件下，由于市場風(fēng)險不斷加劇，軍隊各種經(jīng)濟舞弊案件頻頻發(fā)生，虛實并存更加突出，審計風(fēng)險增大，對審計證據(jù)收集方法提出了更高的要求。為此獲取審計證據(jù)，必須隨時注意證據(jù)的真?zhèn)危瑧?yīng)注重抓好以下三點：

（1）按規(guī)定程序取證。審計人員對查出的問題，必須依照審計程序及實施方案，按確定的審計目的要求、范圍、內(nèi)容、重點和方法，深入細(xì)致地調(diào)查、取證。這是保證審計證據(jù)質(zhì)量的基本前提，也是審計取證規(guī)范化的需要。如有特殊需要，可以指派或者聘請專門機構(gòu)或者具有專門知識的人員，對審計事項中某些專門問題進(jìn)行鑒定，取得鑒定結(jié)論，作為審計證據(jù)。對現(xiàn)金、有價證券的盤點監(jiān)督，對被審計單位隱瞞、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳經(jīng)費收入等違反國家和軍隊有關(guān)規(guī)定行為的取證，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上審計人員辦理。嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定，保證審計證據(jù)具有合法性

（2）堅持客觀公正取證。審計組應(yīng)當(dāng)在編寫審計報告前，對審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性進(jìn)行鑒定。審計人員對被審計單位或者有關(guān)人員有異議的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實，對確有錯誤或者偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證，這是確保審計證據(jù)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。審計證據(jù)不足的或尚存疑慮的重要事項，應(yīng)進(jìn)一步獲取審計證據(jù)，以證實或消除疑慮，確保審計取證的客觀性。經(jīng)過鑒定，發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不夠充分、有力、可靠的重要事項，審計人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步收集審計證據(jù)。要以事實為根據(jù)，如實反映經(jīng)濟活動過程的真相，防止主觀臆斷，保證審計證據(jù)具有客觀性。

（3）充分調(diào)查取證。首先，審計人員應(yīng)對獲取的審計證據(jù)每一個要素全面地進(jìn)行分析和評價，鑒定其質(zhì)量，看是否符合可靠性、充分性、重要性和合法性的要求。只有這樣，鑒定證據(jù)才能立于不敗之地，才有質(zhì)量可言。其次，對每一個審計事項的取證要齊全。審計人員要認(rèn)真對待每一個審計要素，每個證據(jù)，應(yīng)對審計事項的方方面面都進(jìn)行取證，構(gòu)成證據(jù)鏈，由此產(chǎn)生的審計結(jié)論才切合實際，有效地防范審計風(fēng)險。同時，審計人員現(xiàn)場收集的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計組組長復(fù)核后，交被審計單位有關(guān)人員、被審計單位或者被審計單位有關(guān)部門簽名或者蓋章。