論作業(yè)成本會(huì)計(jì)的原理與應(yīng)用前景

吳菲

【摘要】作業(yè)成本（Activity-Based Costing）是企業(yè)管理與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。目前，在我國(guó)自動(dòng)化企業(yè)推行作業(yè)成本，對(duì)于我國(guó)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求，強(qiáng)化管理和科學(xué)決策具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本 成本管理 現(xiàn)狀 前景

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，來(lái)自國(guó)內(nèi)外日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)致使企業(yè)的盈利空間越來(lái)越小。在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識(shí)別哪些是盈利的，或至少哪些對(duì)間接費(fèi)用和最終盈利能力是有貢獻(xiàn)的十分重要，因?yàn)榛谶@些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

一、作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC）又譯為作業(yè)成本計(jì)算法，是20世紀(jì)80年代由美國(guó)學(xué)者創(chuàng)建的。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算和管理系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量和成本動(dòng)因的選擇。提供相對(duì)準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高決策、計(jì)劃的科學(xué)性和有效性；通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤反映和作業(yè)分析，提供及時(shí)有效的信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，從而促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。對(duì)各種作業(yè)的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。

二、作業(yè)成本會(huì)計(jì)的原理

作業(yè)成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本發(fā)生。因此，在成本核算上，作業(yè)成本會(huì)計(jì)突破產(chǎn)品這個(gè)界限，使成本核算深入到作業(yè)層次，以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品，從而保證產(chǎn)品對(duì)成本的完全吸收。

三、作業(yè)成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家不僅制造業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本會(huì)計(jì)，而且一些金融公司、財(cái)務(wù)公司、商品批發(fā)及零售公司、醫(yī)院等也在應(yīng)用。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展還處于介紹階段，其原因有三：

一是管理會(huì)計(jì)是作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)，而目前管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用尚處于初始階段，范圍小，各種管理方法的應(yīng)用缺乏持續(xù)性。經(jīng)營(yíng)管理者還沒(méi)有跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的固有管理模式，缺乏向管理要效益的內(nèi)在動(dòng)力和意識(shí)，內(nèi)在科學(xué)化管理的要求不強(qiáng)烈，所以，也必然會(huì)導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用上的滯后。

二是在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的比重還較低，適應(yīng)作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。例如，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的應(yīng)用還缺乏社會(huì)各方面的有力配合，全面質(zhì)量管理的實(shí)施還缺乏相應(yīng)的監(jiān)控手段和措施等。因此，作業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用還缺乏客觀經(jīng)濟(jì)條件的支持。

三是我國(guó)財(cái)會(huì)人員的自身素質(zhì)也難以應(yīng)付這種全新成本計(jì)算系統(tǒng)的挑戰(zhàn)。這是因?yàn)橐獙?shí)行作業(yè)成本會(huì)計(jì)，作為財(cái)會(huì)人員必須對(duì)管理會(huì)計(jì)有比較透徹的了解和掌握，必須非常熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和傳統(tǒng)的成本計(jì)算模式，要具備現(xiàn)代企業(yè)管理的相應(yīng)知識(shí)和分析、判斷能力。由于我國(guó)財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)還比較弱，因此，作業(yè)成本會(huì)計(jì)在我國(guó)只能采取有選擇地試點(diǎn)，逐步推開(kāi)，進(jìn)而達(dá)到在高新技術(shù)企業(yè)中的廣泛應(yīng)用。

四、作業(yè)成本會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的前景

正是由于作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種全新的成本計(jì)算系統(tǒng)，它對(duì)準(zhǔn)確地提供成本信息，發(fā)揮著無(wú)可估量的作用。雖然目前我國(guó)的應(yīng)用條件還有些欠缺，但也不能對(duì)作業(yè)成本會(huì)計(jì)繼續(xù)停留在一般的介紹上，而應(yīng)創(chuàng)造條件在應(yīng)用上下功夫，應(yīng)把著眼點(diǎn)放在實(shí)務(wù)操作上。作業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用還應(yīng)得到各方面的有力支持。

（一）加強(qiáng)介紹和宣傳的攻勢(shì)，引起實(shí)務(wù)界的重視

隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展其制造環(huán)境將逐步改善，電腦控制化、自動(dòng)化的大中型企業(yè)將越來(lái)越多，但要改變管理上的傳統(tǒng)模式，則必須給予大量人力、物力、財(cái)力上的投入。只有實(shí)務(wù)界的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)會(huì)人員確認(rèn)這種全新的成本計(jì)算系統(tǒng)確實(shí)是有效、有用，才能產(chǎn)生應(yīng)用的動(dòng)力。因此，全方位地宣傳介紹則顯得極為重要。首先，應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本會(huì)計(jì)的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性，要充分引起會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛重視，真正開(kāi)展起一次學(xué)習(xí)、研究的熱潮，為推行作業(yè)成本會(huì)計(jì)做好知識(shí)準(zhǔn)備和創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。其次，應(yīng)將國(guó)外典型企業(yè)一定時(shí)期的核算操作系統(tǒng)予以詳細(xì)介紹。只有具有示范性才便于理解、認(rèn)識(shí)和實(shí)際運(yùn)用。雖然，同樣的企業(yè)發(fā)生相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但因人因地因時(shí)會(huì)有不同的會(huì)計(jì)處理，畢竟別人的操作模式會(huì)對(duì)你產(chǎn)生某種啟示和借鑒。

（二）建立企業(yè)科學(xué)管理制度，這是應(yīng)用作業(yè)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)

要應(yīng)用作業(yè)成本會(huì)計(jì)，必須建立企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理制度?？茖W(xué)的管理制度是實(shí)行作業(yè)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和保證。這是因?yàn)橹挥袑?shí)現(xiàn)了企業(yè)管理的現(xiàn)代化，才能有效地劃分費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準(zhǔn)確地分析費(fèi)用產(chǎn)生的原因和后果。只有企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)了科學(xué)化，才能對(duì)成本控制、成本管理提出更高的要求，才能對(duì)成本信息的準(zhǔn)確率要求得更高，才能使作業(yè)成本會(huì)計(jì)的實(shí)施具有客觀保證。

（三）建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式，以便于推廣和應(yīng)用

示范模式的介紹和推廣，便于人們的學(xué)習(xí)、理解和應(yīng)用，更有利于我國(guó)財(cái)會(huì)人員掌握作業(yè)成本會(huì)計(jì)的精髓。應(yīng)用模式應(yīng)按行業(yè)建立，例如，產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、商品批發(fā)零售企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)等。同時(shí)應(yīng)按成本動(dòng)因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)環(huán)節(jié)資源消耗標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)對(duì)象確定模式、作業(yè)費(fèi)用歸集分配方法等，確定一種新的成本會(huì)計(jì)核算體系。通過(guò)這種方式既可以縮短人們認(rèn)識(shí)、理解的時(shí)間，又可以加快應(yīng)用操作的步伐。建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式是推行作業(yè)成本會(huì)計(jì)中應(yīng)首先解決的問(wèn)題。

（四）選擇試點(diǎn)，逐步推廣

成功的經(jīng)驗(yàn)都是人們?cè)诓粩嗟孛鳌⑻接?、研究、?shí)踐中形成的。作業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用也應(yīng)采取這一實(shí)施方案，有選擇地進(jìn)行試點(diǎn)，取得成功經(jīng)驗(yàn)，然后再加以推廣。在選擇試點(diǎn)中，應(yīng)以制造業(yè)為突破口，形成一種具有指導(dǎo)意義的操作模式，使成本會(huì)計(jì)的核算與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)和諧的統(tǒng)一，使信息的提供與信息的需求實(shí)現(xiàn)同步。在推廣時(shí)，應(yīng)有計(jì)劃地培植和創(chuàng)造應(yīng)用環(huán)境。

同時(shí)應(yīng)該看到，作業(yè)成本會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，它不受“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”、“企業(yè)財(cái)務(wù)通則”的影響和制約，它能否在社會(huì)上得到認(rèn)可和廣泛應(yīng)用還取決其內(nèi)在的效率和效益性，以及企業(yè)管理者對(duì)成本信息價(jià)值的認(rèn)識(shí)。

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