論信息技術(shù)發(fā)展對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響

【摘要】信息技術(shù)的高速發(fā)展總是會(huì)引起諸多行業(yè)的變革，審計(jì)行業(yè)也不例外。近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)因其防篡改性、去中心化、公開透明等特點(diǎn)，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，也得到了審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用和探索。區(qū)塊鏈1技術(shù)的應(yīng)用在為審計(jì)工作大大提高審計(jì)效率、節(jié)省審計(jì)成本的同時(shí)，也使得審計(jì)行業(yè)面臨著嶄新的挑戰(zhàn)與變革。文章通過對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的簡(jiǎn)要介紹以及從區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)行業(yè)格局和審計(jì)從業(yè)者能力要求的影響來深入分析思考審計(jì)行業(yè)所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】信息技術(shù) 區(qū)塊鏈 審計(jì)

一、引言

改革開放以來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，作為具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用的審計(jì)行業(yè)也得到了空前的發(fā)展和長(zhǎng)足的進(jìn)步。審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可或缺的一部分，它在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中起著至關(guān)重要的作用。與此同時(shí)，由于改革力度的不斷加大，在我國(guó)從經(jīng)濟(jì)大國(guó)邁向經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的背景下，審計(jì)工作發(fā)生著翻天覆地的變化，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性提出了越來越高的要求和期待。

從目前來看，隨著微電子技術(shù)和通信技術(shù)的高速發(fā)展，審計(jì)行業(yè)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用為審計(jì)工作的開展帶來了許多便捷。近來，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)開始應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)，憑其分布式賬本和智能合約的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，可以明顯降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。

二、初識(shí)區(qū)塊鏈

（一）區(qū)塊鏈的起源與發(fā)展

區(qū)塊鏈技術(shù)的提出起源于2008年，一位化名為“中本聰”的學(xué)者于《比特幣白皮書》中發(fā)表了一篇名為《一種對(duì)等網(wǎng)絡(luò)電子現(xiàn)金系統(tǒng)》的論文。區(qū)塊鏈技術(shù)的迭代發(fā)展主要經(jīng)歷了區(qū)塊鏈1.0、區(qū)塊鏈2.0和區(qū)塊鏈3.0。區(qū)塊鏈1.0是指數(shù)字貨幣領(lǐng)域的創(chuàng)新，主要解決貨幣和支付手段的去中心化；區(qū)塊鏈2.0主要是數(shù)字貨幣與智能合約的結(jié)合，對(duì)金融領(lǐng)域更加廣泛的場(chǎng)景和流程進(jìn)行了優(yōu)化；區(qū)塊鏈3.0正式鏈接移動(dòng)終端，超越了貨幣和市場(chǎng)，為各種行業(yè)提供了去中心化的解決方案。

（二）區(qū)塊鏈的本質(zhì)與特點(diǎn)

關(guān)于區(qū)塊鏈的本質(zhì)，從原理上看，區(qū)塊鏈?zhǔn)墙灰赘鞣叫湃螜C(jī)制建設(shè)的一個(gè)完美的數(shù)學(xué)解決方案。從理念上看，區(qū)塊鏈?zhǔn)峭ㄟ^設(shè)計(jì)一個(gè)多方參與的博弈場(chǎng)來實(shí)現(xiàn)一種良性的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，從而達(dá)到“納什均衡”的共識(shí)系統(tǒng)。從審計(jì)角度來看，區(qū)塊鏈?zhǔn)且槐窘⒃谟?jì)算機(jī)程序基礎(chǔ)上的公開透明的總賬，是數(shù)字世界里一切價(jià)值物的大型網(wǎng)絡(luò)記賬簿。

區(qū)塊鏈技術(shù)憑借著分布式賬本和智能合約的核心優(yōu)勢(shì)，使其具備以下特點(diǎn)：不可逆性（即防篡改性），信息一旦經(jīng)過驗(yàn)證并添加至區(qū)塊鏈，就會(huì)永久保存，單個(gè)節(jié)點(diǎn)無法修改，除非能夠控制系統(tǒng)中超過51%的節(jié)點(diǎn)，但即便修改也會(huì)留下痕跡；匿名性（即信任性），由于各個(gè)節(jié)點(diǎn)間的交換遵循固定算法，其數(shù)據(jù)交互無須互相公開身份而得到對(duì)方信任；去中心化，節(jié)點(diǎn)間交易只需要通過數(shù)字簽名進(jìn)行驗(yàn)證交易，無需第三方中介參與；公開透明性，區(qū)塊鏈上任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)都可通過公開接口查詢除私有信息外的所有交易數(shù)據(jù)。

（三）區(qū)塊鏈的應(yīng)用

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在算法上的不斷改進(jìn)升級(jí)，已經(jīng)有越來越多的行業(yè)開始開發(fā)應(yīng)用該技術(shù)，甚至出現(xiàn)去中心化自主社區(qū)和區(qū)塊鏈國(guó)家。目前應(yīng)用較為廣泛的領(lǐng)域有：房地產(chǎn)行業(yè)，將房屋資產(chǎn)數(shù)字化，可細(xì)分，可交易，價(jià)格由供需市場(chǎng)決定，而非價(jià)值中介；金融行業(yè)，區(qū)塊鏈技術(shù)被銀行業(yè)、證券業(yè)等金融機(jī)構(gòu)逐漸應(yīng)用，使得市場(chǎng)程序處理速度加快、成本更低且安全性更高。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響

近年來，為了提高我國(guó)審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立性和公正性，雖然企業(yè)、社會(huì)以及政府相關(guān)部分對(duì)審計(jì)規(guī)則、制度不斷完善，但偷漏稅、數(shù)據(jù)造假、出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告等現(xiàn)象依舊常常發(fā)生。針對(duì)上述問題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的“小修小補(bǔ)”的力度畢竟有限，要使審計(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行模式從本質(zhì)上得以轉(zhuǎn)變，恐怕還是需要通過應(yīng)用信息技術(shù)的創(chuàng)新。如今，區(qū)塊鏈技術(shù)憑借其不可篡改性、匿名性、去中心化及公開透明等特性引起了審計(jì)行業(yè)的高度關(guān)注，為進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展提供了契機(jī)。

（一）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程的影響

首先，由于區(qū)塊鏈技術(shù)保證了交易數(shù)據(jù)的完整性和不可篡改性，這將幫助審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了事中審計(jì)，而弱化了事后審計(jì)。區(qū)塊鏈技術(shù)也為審計(jì)人員進(jìn)行交易數(shù)據(jù)的追蹤提高了便捷，可以隨時(shí)隨地通過區(qū)塊數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)，減少了大量低數(shù)量、高容量的人工審計(jì)流程的需要，避免了重復(fù)審計(jì)的可能，大大提高了審計(jì)效率、加強(qiáng)了審計(jì)力度。

其次，由于區(qū)塊鏈技術(shù)的公開透明特性，使得對(duì)于交易數(shù)據(jù)真實(shí)性和審計(jì)公正性的民眾監(jiān)管真正得以落實(shí)，民眾可以使用對(duì)應(yīng)密鑰來查詢政府部門、上市公司等利益相關(guān)機(jī)構(gòu)的交易數(shù)據(jù)和審計(jì)結(jié)果，這增加了審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性，同時(shí)很大程度地提高了審計(jì)質(zhì)量、降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)審計(jì)行業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

區(qū)塊鏈的分布式賬簿采用代碼和分類賬的形式記錄信息，是由具有記賬權(quán)的所有員工共同完成。因此，在審計(jì)關(guān)系人中作為第一關(guān)系人獨(dú)立于委托人與被審計(jì)單位的第三方機(jī)構(gòu)檢查系統(tǒng)不再那么重要，被審計(jì)單位不再必要依靠社會(huì)審計(jì)來證實(shí)數(shù)據(jù)的可靠性，被審計(jì)方完全可以自身提供具有說服力的交易數(shù)據(jù)。換句話說，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以使交易數(shù)據(jù)可靠性的監(jiān)督和證實(shí)不再依賴第三方審計(jì)，當(dāng)然，第三方審計(jì)獨(dú)立性不足的問題也不復(fù)存在。由此可見，區(qū)塊鏈技術(shù)很有可能促使具有內(nèi)部審計(jì)功能加大、政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)萎縮特點(diǎn)的“自審計(jì)”行業(yè)格局的到來。

（三）對(duì)審計(jì)從業(yè)者能力要求的影響

在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，毋庸置疑，未來的審計(jì)工作是對(duì)電子信息數(shù)據(jù)的審計(jì)，因此行業(yè)發(fā)展對(duì)審計(jì)從業(yè)者提出了更高的要求，未來合格的審計(jì)從業(yè)者不僅要熟練審計(jì)流程，更要能夠熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)。與此同時(shí)，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)工作中大量重復(fù)、機(jī)械性工作被機(jī)器取代的同時(shí)，審計(jì)從業(yè)者跨專業(yè)學(xué)習(xí)能力、知識(shí)技能不斷迭代的能力顯得尤為重要。在未來，審計(jì)從業(yè)者可能還需要涉獵管理學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)等方面的知識(shí)。

四、結(jié)論與建議

盡管區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)上的應(yīng)用已勢(shì)在必行，但目前區(qū)塊鏈技術(shù)還有許多需要完善改進(jìn)的地方，在此期間，既需要政府部門對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)的大力推動(dòng)和扶持，也需要會(huì)計(jì)事務(wù)所等民間力量的積極探索。每一項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用都不可能一蹴而就，我們需要足夠的耐心和長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，目前我們正處于“摸著石頭過河”的特殊時(shí)期，作為審計(jì)從業(yè)者來說，應(yīng)當(dāng)做好準(zhǔn)備迎接新技術(shù)帶給我們的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，思考探索新的職業(yè)定位，把握技術(shù)改革的浪潮，化挑戰(zhàn)為機(jī)遇；作為審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，更加應(yīng)該對(duì)技術(shù)變革的到來有足夠的前瞻性，在保證技術(shù)研發(fā)不落后的前提下，提前調(diào)整盈利業(yè)務(wù)類型、轉(zhuǎn)變商業(yè)模式；對(duì)于政府部門而言，應(yīng)當(dāng)清醒認(rèn)識(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)的完善對(duì)于各個(gè)行業(yè)發(fā)展的重要性，在對(duì)該技術(shù)應(yīng)用研發(fā)給予資源、稅收等政策扶持的同時(shí)，應(yīng)保證技術(shù)監(jiān)管、市場(chǎng)規(guī)范等相關(guān)法律法規(guī)的及時(shí)跟進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

[1]袁勇，王飛躍.區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀與展望[J].自動(dòng)化學(xué)報(bào)，2016（42）.

[2]鐘瑋，賈英姿.區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用展望[J].會(huì)計(jì)之友，2016（17）.

[3]林小馳，胡葉倩雯.關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的研究綜述[J].金融市場(chǎng)研究，2016（2）.

[4]關(guān)莉莉.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的信用應(yīng)用設(shè)想[J].信息與電腦（理論版），2016（6）.

[5]黎江，何京漢.區(qū)塊鏈、分布式賬本技術(shù)解讀[J].金融電子化，2016（3）：56-58.

作者簡(jiǎn)介：贠慶峰（1991-），男，漢族，甘肅天水人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)研究生。