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    金融證券業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算

    2018-11-29 17:01:20苗慧
    時(shí)代金融 2018年24期
    關(guān)鍵詞:證券業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算

    【摘要】“營(yíng)改增”現(xiàn)已全面推行,試點(diǎn)范圍現(xiàn)已覆蓋大部分行業(yè),例如房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)。但對(duì)于金融證券業(yè)使用的原營(yíng)業(yè)稅,在經(jīng)歷“營(yíng)增改”后,對(duì)于在會(huì)計(jì)核算中的問題如何解決。因此,本文介紹了金融證券行業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算,并對(duì)存在的問題進(jìn)行了分析。

    【關(guān)鍵詞】證券業(yè) 增值稅 會(huì)計(jì)核算

    一、增值稅核算流程

    增值稅是一種將商品流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)的稅種,又可稱為流轉(zhuǎn)稅,所征收的標(biāo)準(zhǔn)為商品流通環(huán)節(jié)中所增加的價(jià)值,即商品的附加價(jià)值,是一種價(jià)外稅,一般由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

    國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》,明確規(guī)定了使用稅率的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和貨物范圍,其中部分行業(yè)的增值稅由原來的11%降到10%包括建筑、交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)等。增值稅的概念是我國(guó)境內(nèi)銷售貨品、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物提供加工的增值稅征收的其中一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的覆蓋范圍廣,稅率的變化等首先在上海進(jìn)行了試點(diǎn)實(shí)驗(yàn),從實(shí)驗(yàn)結(jié)果可以看出,經(jīng)過一系列有效的改革措施,相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)均有不同程度的下降。經(jīng)分析,我國(guó)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅在稅收的計(jì)算上,納入了凈收入的全額進(jìn)行繳納稅金的計(jì)算,而引入增值稅進(jìn)行稅收數(shù)計(jì)算后,一些重復(fù)成本及無關(guān)費(fèi)用,得到了有效的抑制,從實(shí)際稅收角度降低了運(yùn)營(yíng)成本,達(dá)到了稅負(fù)減少的目的[1]。

    一般情況下,在增值稅核算的流程中,納稅人所代表的企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期銷售所掛靠的銷項(xiàng)稅額中,減去當(dāng)期購(gòu)貨所掛靠的進(jìn)項(xiàng)稅額,并補(bǔ)充上期留抵扣稅,即為該企業(yè)當(dāng)月所需繳納的增值稅額。稅負(fù)率則有當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)結(jié)合征收標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行宏觀調(diào)控,多數(shù)情況下,稅負(fù)率近似等于當(dāng)?shù)貙?shí)際實(shí)現(xiàn)的增值稅額除以銷售收入[2]。

    二、金融證券業(yè)銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

    銷項(xiàng)稅額的實(shí)質(zhì)是增值稅的納稅人應(yīng)交稅勞務(wù)與銷售貨物,并按照適當(dāng)?shù)亩惵室讳N售額來計(jì)算,根據(jù)計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額向購(gòu)買方收取這部分增值稅稅額,這個(gè)過程屬于財(cái)務(wù)中間的一個(gè)流程,銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法是利用當(dāng)期銷售額與適用稅率進(jìn)行計(jì)算的。

    (一)金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,金融商品的轉(zhuǎn)讓是指有價(jià)證券、非貨物期貨或是轉(zhuǎn)讓外匯等的所有權(quán)行為,這其中包含額債券等的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓價(jià)格的計(jì)算方式是按照金融商品的賣出價(jià)與買入價(jià)進(jìn)行差額計(jì)算得到了兩者余額為銷售額[3]。在轉(zhuǎn)讓金融商品的過程中,可能出現(xiàn)兩種結(jié)果,有正負(fù)兩種可能出現(xiàn),這是可以按照將盈虧相抵后得出余額作為銷售額。在兩者相抵后得到負(fù)差,要將負(fù)向差值結(jié)轉(zhuǎn)到下一期的轉(zhuǎn)讓金融商品與納稅額相抵,但在年末結(jié)算時(shí)沒有出現(xiàn)負(fù)差,這種情況下,需要將兩者轉(zhuǎn)入到下一個(gè)會(huì)計(jì)年度中進(jìn)行相抵計(jì)算。但在這個(gè)過程中需要注意的是,金融商品與其他上商品不同的是,金融商品的轉(zhuǎn)讓不能開具像其他商品一樣的增值稅專用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅項(xiàng)目過程中,在工作日中的核算中不需要對(duì)增值稅進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,在月末時(shí)應(yīng)該根據(jù)當(dāng)月稅率、應(yīng)稅收入額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果貸方發(fā)生額是當(dāng)月金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅收入,沖銷與之有關(guān)的應(yīng)稅收入明細(xì)科目表,同時(shí)還要將其計(jì)入“金融商品轉(zhuǎn)讓銷項(xiàng)稅額”科目。

    (二)一般即收類業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

    對(duì)于一般即收類業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理是在公司確認(rèn)過收到款項(xiàng)的同時(shí),并對(duì)銷項(xiàng)稅額與收入都到及時(shí)進(jìn)行確認(rèn),具體流程應(yīng)該是對(duì)于借款方在確認(rèn)過收到銀行存款,借方需要交納的有手續(xù)得與傭金收入等,過程是計(jì)算應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)交納的增值稅和其他業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。例如:某金融公司2017年12月購(gòu)進(jìn)金融商品,支付價(jià)款1.11萬元(含稅),取得增值稅專用發(fā)票并當(dāng)月認(rèn)證通過,當(dāng)月車間購(gòu)進(jìn)金融商品。

    借:原材料-10,000.00

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)-1,100.00

    貸:銀行存款-11,100.00

    借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)-200.00

    借:生產(chǎn)成本-200.00

    (三)后收款業(yè)務(wù)以及預(yù)開發(fā)票等業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

    大部分的交易,都是在收取一個(gè)金額的交易額才能給客戶開發(fā)票,原則上式,合同簽訂成功后,在客戶預(yù)付一定的預(yù)付款之后會(huì)要求你開發(fā)票。但是,其中有一些行業(yè)是例外的,例如一些周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品,這是需要提前開發(fā)票,與此同時(shí)還會(huì)有一些需要后付款的業(yè)務(wù)等,在這樣的業(yè)務(wù)中有一個(gè)誤區(qū),大部分會(huì)計(jì)都有這樣的對(duì)于增值稅收入與會(huì)計(jì)收入之間是模糊,難以區(qū)分的,或是部分會(huì)計(jì)認(rèn)為在開具了發(fā)票之后就應(yīng)該算做會(huì)計(jì)收入,這個(gè)問題的核心是稅務(wù)與會(huì)計(jì)之間的區(qū)別。對(duì)于這個(gè)問題的解決方法是,會(huì)計(jì)在做賬的同時(shí)要時(shí)刻謹(jǐn)記是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來記賬的,而非稅法,因此是根據(jù)稅收法規(guī)來申報(bào)納稅的。

    (四)先計(jì)提收入、后收款業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

    這樣的情況下,應(yīng)該將計(jì)提收入與確認(rèn)銷項(xiàng)稅額同時(shí)進(jìn)行,在實(shí)際收款時(shí)對(duì)于沖銷計(jì)提要進(jìn)行實(shí)收款項(xiàng)的應(yīng)該是在計(jì)提收入時(shí)的借款方收款項(xiàng)目有傭金、手續(xù)費(fèi)、增值銷項(xiàng)稅額,貸款方包括傭金收入和手續(xù)費(fèi)等。

    (五)預(yù)收攤銷類收入銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

    在預(yù)收攤銷類收入時(shí),對(duì)于需要同時(shí)開具專用發(fā)票的,例如增值稅,在收到對(duì)方的款項(xiàng)時(shí)應(yīng)將列入到應(yīng)付款項(xiàng)這個(gè)類別中,然后在根據(jù)相關(guān)規(guī)定與合同等劃入到對(duì)應(yīng)的科目中,同時(shí)要對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行確定,預(yù)收收入時(shí),借方是銀行存款,貸方是應(yīng)付款項(xiàng);攤銷收入時(shí),借方是應(yīng)付款項(xiàng),貸方是收入傭金與手續(xù)費(fèi)等。

    (六)對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理

    在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的極端情況下,這時(shí)產(chǎn)生的稅金應(yīng)該直接納入到“應(yīng)交稅費(fèi)中的未交增值稅”類中,借方是銀行貸款,貸款方式固定資產(chǎn)清理或是營(yíng)業(yè)外收入等。

    三、金融證券業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

    進(jìn)項(xiàng)稅額指的是納稅人在對(duì)加工修理修配勞務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額、購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)等的增值稅額,這時(shí)的增值稅額的計(jì)算方式是外購(gòu)原料、動(dòng)力與燃料與稅率的乘積。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額都直接影響了納稅額的大小,在會(huì)計(jì)記賬是由于進(jìn)項(xiàng)稅額屬于已經(jīng)支付的錢應(yīng)該記在借方。

    (一)已取得增值稅扣稅憑證費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

    已經(jīng)取得增值稅扣稅憑證并且已經(jīng)抵扣了其中進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用,對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該按增值稅進(jìn)行扣稅,借方是業(yè)務(wù)、當(dāng)期費(fèi)用及待攤銷費(fèi)用。例如某金融公司2016年10月購(gòu)入金融商品100萬元,取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票17萬元,發(fā)票未認(rèn)證,款項(xiàng)未支付。

    借:金融商品-1,000,000.00

    應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 170,000.00

    貸:應(yīng)付帳款 1,170,000.00

    (二)未取得增值稅扣稅憑證預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

    在核算一般納稅人是否已取得增值稅扣稅憑證需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的,根據(jù)現(xiàn)行增值稅制規(guī)定的對(duì)于在得到許可之后是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的差額計(jì)算,這其中包括了不動(dòng)產(chǎn)或是在建工程的不動(dòng)產(chǎn)。對(duì)于可能取得增值扣稅憑證的需要預(yù)提費(fèi)用的部分,公司的會(huì)計(jì)的記賬時(shí)應(yīng)該根據(jù)合同或是規(guī)范在對(duì)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提時(shí)還要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行暫時(shí)估計(jì),直到會(huì)計(jì)確認(rèn)收到增值稅扣稅憑證并已經(jīng)付款,要將原來準(zhǔn)備預(yù)提費(fèi)用和暫時(shí)估計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行沖銷時(shí),并對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)依據(jù)扣稅憑證,

    (三)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

    長(zhǎng)期資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是在企業(yè)公司中資金的變現(xiàn)周期長(zhǎng)達(dá)一年或一年以上或是達(dá)到一個(gè)營(yíng)業(yè)周期或是以上的企業(yè)資產(chǎn)就是長(zhǎng)期資產(chǎn)也是稱作非流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)于長(zhǎng)期的資產(chǎn)的類別包含了無形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、遞延資產(chǎn)或是其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等。對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理分為兩個(gè)方面進(jìn)行處理,第一部分是房地產(chǎn)類的長(zhǎng)期資產(chǎn)從取得之日到一定期限內(nèi)的代扣增值稅額與固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn);借:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣增值稅額;貸:銀行存款等。對(duì)于在規(guī)定分期攤銷內(nèi)的待抵扣增值稅額:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額;貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣增值稅額。第二部分是除了房產(chǎn)類的長(zhǎng)期資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額是一次性抵扣。

    (四)金融證券業(yè)增值稅月末會(huì)計(jì)處理

    對(duì)于當(dāng)月存在未交增值稅,結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額;對(duì)于當(dāng)月未存在沒有完全抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額保留到小月抵扣,無需進(jìn)行任何處理。

    四、總結(jié)

    本文主要對(duì)金融證券業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了研究,對(duì)于2016年的22號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行了仔細(xì)的分析,應(yīng)繳增值稅包含了9個(gè)類別,并且在明細(xì)賬中有明確的標(biāo)注。對(duì)于未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等類別明細(xì)科目進(jìn)行了詳細(xì)的分析介紹,明確金融證券公司中對(duì)于增值稅的會(huì)計(jì)核算。

    參考文獻(xiàn)

    [1]駱永菊,駱劍華.一般納稅人金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的增值稅處理[J].財(cái)會(huì)月刊,2017(34):68-71.

    [2]王秀華,李璐.淺析增值稅一般納稅人幾種特殊業(yè)務(wù)的涉稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理[J].中國(guó)-東盟博覽,2012(05):167.

    [3]張躍貴.一般納稅人的零售企業(yè)實(shí)行售價(jià)核算增值稅會(huì)計(jì)處理的意見[J].江西財(cái)稅與會(huì)計(jì),1994(8):34-35.

    作者簡(jiǎn)介:苗慧(1974-),女,漢族,吉林長(zhǎng)春人,大學(xué)??茖W(xué)歷,中級(jí)會(huì)計(jì)師,中級(jí)經(jīng)濟(jì)師,研究方向:企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算。

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