商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè) 存在的問題及對策研究

王補榮

摘要：近幾年，銀行業(yè)雖然在金融改革中取得了一些成績，但銀行業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險防范問題一直沒有得到較好的解決，特別是最近發(fā)生的金融大案要案，與銀行內(nèi)部控制存在的問題有很大關(guān)系。金融安全事關(guān)國家安全，事關(guān)治國理政，既要充分認識到整治市場亂象是防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險的重要內(nèi)容，又要充分考慮到金融市場的敏感性、脆弱性。所以要抓好內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，做好內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)工作，防范金融風(fēng)險，確保金融市場安全。文章首先簡要概述了內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)；其次，分析了目前金融環(huán)境下，銀行在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中存在的問題。最后，提出了相應(yīng)的改進建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境；風(fēng)險防范；職業(yè)道德

隨著我國金融體制改革的不斷深化，銀行業(yè)改革取得了顯著成績，在內(nèi)部控制、風(fēng)險防范上投入大量人力物力，預(yù)防犯罪能力不斷提高，各類金融犯罪案件呈下降趨勢，但近年銀行犯罪出現(xiàn)了新動向，內(nèi)部人員、內(nèi)外勾結(jié)舞弊呈爆發(fā)式增長，近年來幾乎家家銀行都發(fā)生過大案要案，而且涉及的金額巨大。如廣發(fā)的10億虛假擔(dān)保，農(nóng)行的14億“蘿卜章”；民生的30億虛假理財；浦發(fā)775億不良貸款；郵儲75億票據(jù)大案，涉及陜西、河南兩地19家銀行，涉案金額高達190億假黃金騙貸案。

這些涉案人員缺乏正確的道德觀、價值觀和基本的職業(yè)操守。涉案銀行內(nèi)部管理混亂，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，該審查的項目沒有認真審查，該執(zhí)行的流程沒有執(zhí)行到位，該限制的權(quán)力沒能有效約束，該監(jiān)管的職責(zé)沒能有效行使，導(dǎo)致內(nèi)部控制防范風(fēng)險的效果根本得不到發(fā)揮。

上述案例說明銀行不僅要嚴格按銀監(jiān)會和總行的要求，結(jié)合自身情況制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制職責(zé)、制度、措施，還必須建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，制定落實切實有效的監(jiān)督體制，才能使內(nèi)部控制形成約束力，才能使保證內(nèi)控的有效性，才能發(fā)揮內(nèi)部控制防范風(fēng)險的作用。

一、內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

任何企業(yè)，總是在一定的經(jīng)濟環(huán)境下運行的。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，它超出了企業(yè)的控制能力，不能把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)組成的部分，因此，本文主要針對企業(yè)所面臨的內(nèi)部環(huán)境進行分析研究。

內(nèi)部控制環(huán)境是指提供企業(yè)紀律與框架，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。

良好的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)做好以下幾個方面的工作：企業(yè)制定的經(jīng)營目標要合理，組織結(jié)構(gòu)要體現(xiàn)內(nèi)控的職責(zé)分離以及給予內(nèi)審部門及內(nèi)審人員充分的獨立性 ，有與企業(yè)相適應(yīng)的控制制度和程序，管理層要廉潔奉公；要具備高標準的職業(yè)道德操守；要以身作則支持和執(zhí)行內(nèi)控制度。

國內(nèi)外大量的企業(yè)管理實踐中，很多證據(jù)表明內(nèi)部控制環(huán)境變化是企業(yè)內(nèi)管理者行為的直接結(jié)果。如果缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制制度即使再健全，也可能會被扭曲，難以得到有效的貫徹與執(zhí)行。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)存在的主要問題

（一）目標設(shè)定不切實際、考核機制不夠完善

有的銀行設(shè)立的目標不切實際，過分的追求業(yè)績和經(jīng)濟指標。如浦發(fā)銀行某分行長期保持“零不良”的記錄，然而事實是為了不斷掩蓋不良貸款率，等到被發(fā)現(xiàn)的時候，浦發(fā)面對著近千億的大窟窿，空殼公司數(shù)量甚至高達1493個，涉案人員200多個。所以如果目標設(shè)定的不切實際，過分的追求完美的考核指標，往往會埋下風(fēng)險的種子。

（二）員工缺乏風(fēng)險意識

有的員工風(fēng)險意識淡薄，覺得風(fēng)險管控是管理層的事，與自己無關(guān)，甚至認為相關(guān)風(fēng)控措施手續(xù)太繁瑣，工作時能簡化就簡化，甚至有的逆程序操作，先辦事、后補手續(xù)，缺乏風(fēng)險意識，給了不法分子可乘之機。

（三）員工缺乏職業(yè)道德操守

有的員工缺乏最基本的道德觀，一旦有利可圖，就肆無忌憚地、想方設(shè)法地、不顧公司和客戶的利益，為自己謀私利。如平安銀行員工忽悠無法承受高風(fēng)險的老人購買理財產(chǎn)品，承諾不會虧損，可以放心購買，結(jié)果導(dǎo)致老人兩個月虧損20萬元。

（四）內(nèi)審部門和內(nèi)審人員缺乏獨立性

內(nèi)審部門的工作缺乏獨立性，有的對發(fā)現(xiàn)的問題不敢及時反饋上報，有的雖然上報了，但問題的改進措施執(zhí)行與否沒有跟進，或管理層對內(nèi)審部門的建議不夠重視，無法進一步對內(nèi)部控制進行改進完善。導(dǎo)致內(nèi)審人員缺乏工作的積極性和主觀能動性。由于內(nèi)審部門形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行情況缺乏有效的制約，內(nèi)部審計也無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，弱化了防范風(fēng)險的能力。

（五）不相容崗位沒有嚴格執(zhí)行職責(zé)分離

由于人員限制，實際工作中，不相容職責(zé)的崗位，并不能完全嚴格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，容易造成風(fēng)險隱患。

（六）管理層違紀違規(guī)違法

管理層的權(quán)利、經(jīng)營風(fēng)格和道德水準，直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的的受重視程度。銀行的高管權(quán)力越大，經(jīng)營風(fēng)格越粗獷，道德水準越低，內(nèi)部控制有效監(jiān)管越弱。如民生銀行航天橋支行行長張某，利用職務(wù)之便，偽造合同、公章，騙取客戶的理財資金16.5億元。

三、完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的對策

（一）制定合理的目標和考核機制

企業(yè)制定的經(jīng)營目標不是越高越好，目標設(shè)定過高，容易給員工造成壓力，而壓力容易誘發(fā)舞弊風(fēng)險。董事會及高管在制定公司戰(zhàn)略目標時，不但要結(jié)合經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)狀況，更要符合銀行自身情況，這樣制定的經(jīng)營目標才能切實可行。從持續(xù)可經(jīng)營發(fā)展方面考慮，銀行可以將平衡計分卡引入實際工作中，從財務(wù)指標、顧客滿意度、內(nèi)部流程、員工創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個維度全面進行評價，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略要求和產(chǎn)品或服務(wù)特點賦予各指標不同的權(quán)重，對員工的考核不是僅注重業(yè)績，而是各方面綜合評價，這樣既有利于減輕員工的壓力，又有利于激發(fā)員工的積極性，從而使內(nèi)部控制得到有效的執(zhí)行，更好地實現(xiàn)企業(yè)的目標。

（二）樹立風(fēng)險意識，形成有自身特色的風(fēng)險文化

銀行要制定風(fēng)險管理培訓(xùn)計劃，堅持不懈地開展風(fēng)險文化教育，結(jié)合案例深刻剖析，定期不定期地根據(jù)不同的崗位進行不同內(nèi)容的考核，逐漸形成有自身特點的風(fēng)險文化，使全體員工牢固樹立“風(fēng)險防范人人有責(zé)”的意識，形成人人自覺遵章守紀的風(fēng)險文化意識。

（三）加強全員職業(yè)道德素養(yǎng)培育

銀行要結(jié)合實際工種和崗位，制定科學(xué)、合理的職業(yè)道德培訓(xùn)計劃，通過培訓(xùn)和激勵制度，鼓勵員工遵守職業(yè)道德。

領(lǐng)導(dǎo)干部首先要以身作則，帶頭表率。其次樹立職業(yè)道德標桿，讓誠實守信、愛崗敬業(yè)的員工成為大家學(xué)習(xí)的楷模，鼓勵每一名員工以遵守職業(yè)道德為榮，損害職業(yè)道德為恥。建立員工職業(yè)道德教育反饋循環(huán)在聘任和提拔干部時，要將道德標準納入考核重點，凡是道德有重大污點的一案否決。最后可以設(shè)立職業(yè)道德顧問，重點關(guān)注員工的思想壓力動態(tài)變化，認真解決好員工生活、工作中的困難，引導(dǎo)員工自警、自省、自律，自覺抵制各種誘惑，防范道德風(fēng)險。

（四）保證內(nèi)審人員和部門的獨立性，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用

建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計監(jiān)督，是保證內(nèi)部控制環(huán)境良好運行的重要保障。銀行在組織架構(gòu)上應(yīng)確保內(nèi)審部門獨立性，內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)重大問題后的上報渠道的層級不應(yīng)受到干涉和阻撓，視具體情況可以向董事會直接報告。管理層應(yīng)帶頭遵守內(nèi)部審計工作的有關(guān)規(guī)定，不干預(yù)內(nèi)審工作。選拔和培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)審人員，確保內(nèi)審人員的獨立性和專業(yè)勝任能力，及時發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中存在的問題，對內(nèi)審部門提出的改進咨詢建議要落到實處，從而盡可能地預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險。

（五）做好人力資源管理工作，杜絕不相容崗位職責(zé)分離

銀行要結(jié)合自身人員崗位情況，整合業(yè)務(wù)操作流程，對不相容崗位，嚴格進行職責(zé)分離，認真執(zhí)行對內(nèi)設(shè)崗位的定期輪崗交流制度，對重要部門、關(guān)鍵崗位加大實時監(jiān)控和重點排查力度，積極推行強制休假、離崗審計制度，杜絕崗位操作風(fēng)險。

（六）重視對高層管理人員的監(jiān)督，加強懲處力度

管理層對待風(fēng)險的態(tài)度，生活作風(fēng)、道德行為習(xí)慣，對內(nèi)部控制環(huán)境有重要的影響。因此要對管理層進行全方位的監(jiān)督，除了工作中，還應(yīng)對工作之外的生活動態(tài)監(jiān)測，公布監(jiān)督電話，設(shè)置舉報專線。在發(fā)現(xiàn)高層管理人員職務(wù)舞弊的作用中，ACFE研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人舉報方式的效果最為顯著，員工舉報占26.3%、客戶或供貨商舉報占13.7%、匿名舉報占6.2%，而內(nèi)部審計占15.4%，這些數(shù)據(jù)表明，內(nèi)部人舉報制度的合理設(shè)計和有效執(zhí)行，能夠較好地發(fā)現(xiàn)并防范風(fēng)險的發(fā)生。

強化懲處威懾力，對于嚴重違規(guī)的、被機構(gòu)開除的責(zé)任人，實施行業(yè)禁入，一旦違規(guī)付出沉重的代價，使管理層真正形成“不能違規(guī)、不愿違規(guī)、不敢違規(guī)”的合規(guī)意識。

綜上所述，銀行要制定合理的經(jīng)營目標，做好激勵與績效考核工作；確保全體成員都具有風(fēng)險管理觀念，形成有特色的風(fēng)險文化；要做好人力資源管理工作，確保不相容崗位職責(zé)分離；做好職業(yè)道德教育工作，確保全體員工有正確的道德價值觀；確保內(nèi)控部門和內(nèi)控人員的獨立性；要加強對管理層的監(jiān)督、對違法違規(guī)人員的懲治力度，持續(xù)不斷地改善內(nèi)部控制環(huán)境。只有抓好內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，才能使內(nèi)部控制形成約束力，才能提升內(nèi)部控制的有效性，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部控制防范風(fēng)險的作用。

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（作者單位：中國銀行大同分行財務(wù)運營部）