淺析制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

李慶慶

摘要：隨著我國國民經(jīng)濟發(fā)展越來越迅速，制造業(yè)又是促進(jìn)我國經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，制造業(yè)之間競爭越來越激烈。企業(yè)需要不斷梳理內(nèi)部結(jié)構(gòu)，通過內(nèi)部控制有效提高企業(yè)運行效率及經(jīng)濟效益，從而更好地提高制造業(yè)競爭力。文章從建立健全制造業(yè)內(nèi)部控制的意義出發(fā)，深度剖析目前制造業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，從企業(yè)內(nèi)控管理實際考慮，提出解決措施，旨在幫助制造企業(yè)在提高市場競爭力，不斷發(fā)展壯大的道路上提供指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；內(nèi)部控制；評價體系

一、建立健全制造企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）保障企業(yè)資產(chǎn)完整

制造業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的基本目標(biāo)是確保資產(chǎn)的安全完整，使資產(chǎn)能夠保值增值，若企業(yè)失去資產(chǎn)就失去了經(jīng)營活動的具體對象。為進(jìn)一步提高完善制造業(yè)內(nèi)部控制流程，企業(yè)需制定明晰各項規(guī)章制度，規(guī)范員工日常行為，只有員工按規(guī)章制度執(zhí)行各項資產(chǎn)管理工作，提高工作效率和工作動力，才能保障資產(chǎn)完整。

（二）確保企業(yè)會計信息有效

會計信息質(zhì)量是所有利益相關(guān)者進(jìn)行決策時關(guān)注的焦點，制造企業(yè)內(nèi)部控制必須確保會計信息真實有效。企業(yè)須建立健全各項財務(wù)規(guī)章制度，完善財務(wù)工作體系，確保財務(wù)工作不存在紕漏，很大程度上提高制造業(yè)財務(wù)的工作效率，進(jìn)一步提高財務(wù)信息的真實可靠性，為企業(yè)管理層及投資者提供準(zhǔn)確的財務(wù)報告，使之做出正確決策，提高社會資源高效能配置，避免資源浪費。

（三）降低生產(chǎn)成本、提升經(jīng)濟效益

制造企業(yè)加強內(nèi)部控制管理有利于完善其生產(chǎn)成本管理工作。在一定程度上提升企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率，發(fā)揮出資產(chǎn)的最大價值。同時，合理管控制造企業(yè)的原材料采購、人工成本、制造費用，提升管理效率。通過采購招標(biāo)找到價格低且質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商，在生產(chǎn)加工過程中，控制損耗，提高產(chǎn)品合格率，不斷修正工藝，從而提高材料利用率?？己水a(chǎn)品出品率，增加自動化設(shè)備，提高人工效率。對制造費用分別實行事前、事中、事后控制，提高生產(chǎn)效率。不斷完善企業(yè)成本管理體系，使成本管理意識深入人心，在一定程度上降低制造業(yè)的生產(chǎn)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（四）提升企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力

在經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，外部各項不確定因素越來越多，制造企業(yè)需不斷加強內(nèi)部制度建設(shè)，完善各部門分工體系，明確各部門的職責(zé)與權(quán)限，在風(fēng)險發(fā)生時可以迅速找到根源并采取措施解決問題，提升制造業(yè)的整體工作效率與管理水平，并在一定程度上提升制造企業(yè)的抗風(fēng)險能力，并提升其市場競爭力。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）缺乏企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險意識

目前經(jīng)濟已實現(xiàn)全球化，大量的海外產(chǎn)品通過代購方式已融入了我們的生活，這將對我國的制造業(yè)產(chǎn)生前所未有的沖擊。在這樣的經(jīng)濟環(huán)境背景下，很多企業(yè)高層管理人員并未產(chǎn)生危機意識，甚至還認(rèn)為，只要保質(zhì)保量生產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)就能更好發(fā)展。正因為內(nèi)控管理意識薄弱，使得企業(yè)生產(chǎn)成本不斷上升，毛利率不斷下降，競爭力日益削弱，制造業(yè)發(fā)展寸步難行。同時，在制造業(yè)實際工作分配中，管理層忽視內(nèi)控全員參與效應(yīng)，認(rèn)為內(nèi)控就是財務(wù)控制，讓財務(wù)部門落實整個內(nèi)控工作，并沒有真正將內(nèi)控制度有效發(fā)揮其效果，由于思想認(rèn)識不到位，導(dǎo)致內(nèi)控的建立與實施不到位，更多重于形式。企業(yè)管理層缺乏內(nèi)部控制風(fēng)險意識將成為我國制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的屏障。

（二）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)較為薄弱

在我國制造企業(yè)實際運行過程中，內(nèi)部機制不完善導(dǎo)致很多問題層出不窮，解決難度較大。很多制造型企業(yè)無法按照實際需求對員工崗位職責(zé)進(jìn)行安排，多數(shù)內(nèi)控崗位都采用兼任的模式，內(nèi)控工作始終浮在表面，一旦內(nèi)控產(chǎn)生問題，因崗位人員職責(zé)不明確不深入的缺失，導(dǎo)致部門之間員工之間相互推諉，問題始終無法得到妥善解決。另外，對制造行業(yè)而言信息化建設(shè)顯著落后，只是在企業(yè)實際生產(chǎn)業(yè)務(wù)中逐步實現(xiàn)信息化，內(nèi)控管理上投入基本空白。

（三）內(nèi)部稽核工作流于形式

當(dāng)前很多制造企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展形勢以及具體管理工作需求，設(shè)置了稽核部門和具體崗位，但是稽核部門隸屬于其內(nèi)部管理層，難以對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行獨立的稽查和評價。無法公開公正的開展工作，甚至很對環(huán)節(jié)上不能嚴(yán)格按內(nèi)控要求執(zhí)行，企業(yè)又沒有相應(yīng)的考核辦法，稽核工作難以發(fā)揮自身職責(zé)，降低工作效率。

（四）內(nèi)部控制自我評價體系不夠完善

2010年我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為內(nèi)控評價體系明確了一個共同的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范了我國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。自我評價是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對完善內(nèi)控體系起到指引作用。主要體現(xiàn)為五個環(huán)節(jié)：評估準(zhǔn)備及計劃—現(xiàn)場測試—控制缺陷認(rèn)定—不斷整改—報告形成。但是在實踐中發(fā)揮的作用較弱，很多單位對于認(rèn)定的控制缺陷，并未進(jìn)行系統(tǒng)分析，同一控制流程的關(guān)鍵控制點在不同的控制節(jié)點上反復(fù)出現(xiàn)，并且評價結(jié)果與績效考核并未形成聯(lián)動效應(yīng)，導(dǎo)致往往公司對內(nèi)控缺陷整改效果不顯著。從近年來上市公司內(nèi)部控制報告披露情況來看，只是要求企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制自我評價報告，大部分企業(yè)都是概括性形式化披露，與外國上升到法律層面的披露相差甚遠(yuǎn)。因此，我國內(nèi)部控制自我評價體系還不夠完善。

三、內(nèi)部控制存在問題的對策研究

（一）加強內(nèi)部控制管理層意識，完善制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

制造企業(yè)內(nèi)控管理水平的高低與管理者的意識密切相關(guān)，很多制造企業(yè)經(jīng)營者管理理念的落后成為制約企業(yè)發(fā)展的主要因素。首先，作為管理人員必須要學(xué)習(xí)國家相關(guān)方針政策，深度剖析目前我國制造業(yè)的現(xiàn)狀，在制造業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時期，若沒有危機意識，放松內(nèi)部控制，那么就很可能被市場環(huán)境競爭淘汰。其次，重視對員工內(nèi)控意識的建立和培養(yǎng)，積極組織公司各部門員工學(xué)習(xí)內(nèi)控政策，分組討論學(xué)習(xí)，營造良好的內(nèi)控建設(shè)氣氛，讓內(nèi)控管理滲入每一個員工的工作中。因此，管理者要形成科學(xué)的管理理念，員工要形成全面的內(nèi)控意識，不斷加強內(nèi)控風(fēng)險意識和內(nèi)控理念建設(shè)，并在企業(yè)內(nèi)部開展環(huán)境建設(shè)、職業(yè)道德建設(shè)，全面提升內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）完善企業(yè)組織架構(gòu)，推動信息化建設(shè)

合理完善的公司組織架構(gòu)是促進(jìn)內(nèi)部控制工作有效展開的前提，制造業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營情況，結(jié)合經(jīng)營管理模式構(gòu)建組織架構(gòu)，將職責(zé)權(quán)限在公司各部門和各崗位上明確的劃分，將責(zé)任落實到人，并按照實際工作需求對員工崗位職責(zé)進(jìn)行安排，避免重要內(nèi)控崗位出現(xiàn)兼職現(xiàn)象。同時，還要明確經(jīng)營層、董事會以及股東會的議事規(guī)則以及職責(zé)范圍，以文件或郵件的形式將企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置、工作流程、崗位職責(zé)落實到實際工作中，對人員的管理職責(zé)進(jìn)行規(guī)范和約束。企業(yè)還需定期組織員工開展內(nèi)控學(xué)習(xí)宣貫，讓員工全面了解崗位流程、職責(zé)權(quán)限，保證各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互制約，避免崗位人員職責(zé)缺失，導(dǎo)致部門之間員工之間相互推諉，將內(nèi)控工作真正落到實處。

目前大部分的制造業(yè)都初步建立了信息化管理系統(tǒng)，但是信息化程度并不高，只是簡單的對存貨的進(jìn)銷存建立了管理系統(tǒng)，內(nèi)部控制上的投入并未重視起來。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)營管理的具體情況，在人力資源模塊、財務(wù)核算模塊、采購模塊、生產(chǎn)模塊、質(zhì)量模塊、研發(fā)模塊、銷售模塊等實行全面信息化管理，提升企業(yè)經(jīng)營信息的集成化程度，環(huán)環(huán)相扣，充分保證數(shù)據(jù)庫的正常運行，為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供可靠依據(jù)。

（三）提升內(nèi)部監(jiān)督水平，加強制造業(yè)監(jiān)督控制環(huán)節(jié)

在我國制造型企業(yè)，內(nèi)部監(jiān)督管理職能受到來自各部門權(quán)利的制約，內(nèi)部監(jiān)管很難得到充分發(fā)揮。為了進(jìn)一步提升制造型企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理水平，應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督控制各環(huán)節(jié)。首先，制造型企業(yè)應(yīng)該設(shè)置符合公司運營標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控指標(biāo)，確保內(nèi)部控制活動在開展的過程中能夠有參考的依據(jù)。其次，保證內(nèi)部監(jiān)督管理執(zhí)行的獨立性，公司最高管理者直接分管內(nèi)部監(jiān)督管理人員，內(nèi)部監(jiān)督各項工作結(jié)果直接對公司最高管理者負(fù)責(zé)。讓內(nèi)部監(jiān)督管理人員能夠充分獨立于企業(yè)的其他組織結(jié)構(gòu)，不受其他管理者或利益相關(guān)者的制衡，提高監(jiān)督管理職能效率。通過這種方式還能進(jìn)一步提高公司其他員工對監(jiān)督管理工作的重視，在日常工作中更加積極主動配合監(jiān)督管理人員的工作，加大制造型企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。最后，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作還應(yīng)實現(xiàn)同集團審計、外部審計、巡視組等監(jiān)督部門相結(jié)合，通過其他審計機構(gòu)檢驗，能夠更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理活動存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并逐步對存在的問題進(jìn)行整改和完善。

（四）推動全員參與，完善內(nèi)部控制自我評價體系

內(nèi)控自我評價體系是一項全員參與的評價方法，在對內(nèi)部監(jiān)督人員和各部門管理人員深入領(lǐng)會的基礎(chǔ)上，選取合適的人員組成評價小組。評價小組應(yīng)確保內(nèi)部監(jiān)督人員和各個部門有關(guān)人員都在內(nèi)。通過問卷調(diào)查的方式，進(jìn)行自我評價，首先結(jié)合各部門的具體業(yè)務(wù)，對企業(yè)的風(fēng)險控制環(huán)境、活動、信息進(jìn)行評估，設(shè)計調(diào)查問卷內(nèi)容，并由參與部門的所有員工，包括部分一線員工、一般員工、管理人員對其進(jìn)行評價打分。由事先確定的評價小組根據(jù)評價期內(nèi)的實際情況，對各項指標(biāo)值進(jìn)行統(tǒng)計計算，根據(jù)統(tǒng)計計算結(jié)果，給出每一項的得分。其次，根據(jù)得分情況及企業(yè)自身實際情況，選取適當(dāng)?shù)姆椒?，對評分結(jié)果進(jìn)行劃分，找出風(fēng)險存在點。根據(jù)評價小組統(tǒng)計的風(fēng)險薄弱項目，公司安排各部門各層次人員召開專題會議，進(jìn)行專項討論。最后，評價小組根據(jù)討論的情況，制定整改意見，并以文件形式發(fā)送到各部門，內(nèi)部控制薄弱修改意見多的部門需進(jìn)行簽字確認(rèn)，并進(jìn)行最后的完善，形成最終的自我評價報告。

內(nèi)部控制自我評價體系一旦在企業(yè)實施，企業(yè)可以針對自身的內(nèi)部控制情況，設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)控自我評價信息系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)答卷的形式來完成初步評價過程，可以節(jié)約部分時間及人力，從而進(jìn)一步來完善整個評價過程。確保內(nèi)控體系得到健康有效實施，幫助制造型企業(yè)完善內(nèi)控體系，充分提高市場競爭力。

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（作者單位：國投安徽城市資源循環(huán)利用有限公司）