論如何從控制環(huán)境加強企業(yè)內(nèi)部控制

苑汝佳

【摘要】內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制各要素中一個非常關鍵的要素，它直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的價值觀念、風險偏好、組織形式和管理風格，也是企業(yè)內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施及職能的發(fā)揮產(chǎn)生著重大持久的影響。然而現(xiàn)階段我國好多企業(yè)并未完全意識到內(nèi)控環(huán)境對實施內(nèi)部控制的重要作用。本文主要圍繞我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及相應的改善措施展開討論。

【關鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境 公司治理

美國COSO委員會于1992年提出的報告《內(nèi)部控制——整體框架》中指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層以及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。同時提出內(nèi)部控制包括五個要素，即控制環(huán)境、鳳險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。其中控制環(huán)境主要指主體內(nèi)部的文化、價值觀念、組織結(jié)構(gòu)、管理理念、經(jīng)營風格等。這些因素是內(nèi)控的基礎，會對內(nèi)部控制的運行和效果產(chǎn)生廣泛而深遠的影響。從眾多企業(yè)失敗的案例中可看出內(nèi)控制度的失效對企業(yè)經(jīng)營的失敗產(chǎn)生的影響，很大程度上是內(nèi)控環(huán)境的不完善造成。

一、內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題

1.董事會作用未充分發(fā)揮

現(xiàn)代企業(yè)的運行造就了職業(yè)的管理者階層，出現(xiàn)了所有權(quán)與管理權(quán)的徹底分離，這一分離體現(xiàn)了這樣一個授權(quán)過程——作為所有者的股東，將本應由他們擁有的控制權(quán)絕大部分授予了董事會，而董事會則將日常生產(chǎn)、銷售、雇傭等決策管理權(quán)授了公司經(jīng)理層。董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它負責為公司經(jīng)理制定博弈規(guī)則。對內(nèi)部控制而言，一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。但是，目前我國許多公司的董事會監(jiān)督存在一定程度上的虛擬化現(xiàn)象。另外，雖然我國境內(nèi)上市公司董事會成員中基本都有幾名獨立董事，但獨立董事的作用并不如設想那么大。

2.內(nèi)部審計弱化

我國內(nèi)部審計在法律法規(guī)制度的建立上，機構(gòu)設置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務建設和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后，造成這種現(xiàn)狀主要有兩方面的原因：內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性問題和內(nèi)部審計人員業(yè)務能力問題。

目前，國有企業(yè)普遍采取內(nèi)部設置與其他業(yè)務部門平行的內(nèi)部審計機構(gòu)，直接歸企業(yè)總會計師或財務主管分管并向其負責報告工作，這種內(nèi)部審計組織體制往往因利益關系制約、人際關系影響，使內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員下作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。

同時，一些企業(yè)領導不重視內(nèi)部審計工作，不重視內(nèi)部審計人員隊伍建設，導致審計人員整體素質(zhì)不高，缺乏審計專業(yè)能力，判斷和識別風險的能力較差。

3.人事政策不盡合理

如果核心企業(yè)人員素質(zhì)不高，處理事情往往以個人或少部分人利益最大化為標準，他們就不愿意看到內(nèi)控環(huán)境的完善。在人事方面，也就無法建立一個完善的人力資源流轉(zhuǎn)機制和激勵機制，從而就會產(chǎn)生內(nèi)部人控制從而惡化內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)象。

4.組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配責任的方法不盡合理

合理的組織結(jié)構(gòu)能保證內(nèi)部控制活動有條不紊地進行。明確授權(quán)與分配責任的方法可以使每一個員工明確權(quán)利和責任，在經(jīng)濟活動中扮演好自己的角色。適當?shù)墓芾砜刂品椒ㄓ欣谠u價經(jīng)濟活動的效率和效果，可大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。然而，在很多企業(yè)內(nèi)部，由于管理層的個人控制使授權(quán)、分配責任和管理控制的方法在運用上出現(xiàn)失誤或者根本不用。

二、改善我國內(nèi)部控制環(huán)境的對策

1.完善董事會在內(nèi)部控制中的作用

我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴重缺位，這對改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位，增強董事會的功能，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用，保證董事會在決策、監(jiān)管過程中的獨立地位。真正形成股東大會、董事會和管理團隊的有效制約及制衡。從我國公司治理的實踐看，要使董事會能夠獨立自主地發(fā)揮其在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的核心作用，必須杜絕董事會成員與高層管理人員間的交叉任職、完善董事人選的選舉和產(chǎn)生制度，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的特點建立董事會決策與監(jiān)管的支持機構(gòu)等。

2.建立獨立董事會

實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護所有股東的權(quán)益。獨立董事人員的來源，可以是專業(yè)技術(shù)人士，也可以是資深管理人員。獨立董事，除保持獨立性外，還必須擁有經(jīng)營管理、法律或財務等方面的工作經(jīng)驗，使他們具有勝任工作的能力。這一點應通過科學的選拔機制和培訓機制來解決。

3.完善內(nèi)部審計制度

應把審計部門作為公司的一個特殊職能部門，將其設置在一個較高的地位上，保證其獨立性與權(quán)威性。對內(nèi)部審計部門的審計人員，要加強思想上，觀念上的啟發(fā)教育，建立信念系統(tǒng)，引導審計人員主動朝正確方向做事，加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設，也可以建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，從審計組成員、主審、組長、部門負責人到分、管領導，都要明確責任，全程控制。其次，可以采用社會審計與內(nèi)部審計現(xiàn)結(jié)合的做法，降低企業(yè)的營運風險，提高企業(yè)對外出具的財務報告以及其他披露信息的可靠性。最后，要把審計工作的主要職能引導到對公司的管理做出分析，評價和提出管理建議上來。

4.實施合理的人事政策，獎懲分明不斷提高員工素質(zhì)

企業(yè)必須建立科學完善的聘用、考核、獎勵、教育機制。首先，企業(yè)管理人員需公開招聘，競爭上崗。其次，對已經(jīng)在崗的人員進行控制，定期考評，根據(jù)考評結(jié)果進行選拔上崗或淘汰降職，并將工資金額與考核成績掛鉤。再次，對遵章守紀，工作認真，勇堵企業(yè)漏洞的員工應當給予重獎，以激勵調(diào)動員工參與管理的積極性。最后，企業(yè)應在員工中廣泛進行誠信教育，把誠信教育作為道德建設的首要內(nèi)容，提高員工誠信素質(zhì)是企業(yè)生存的基礎。