大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的任務(wù)與路徑

（福州植物園 福建福州350012）

大數(shù)據(jù)作為互聯(lián)網(wǎng)和人工智能技術(shù)飛速發(fā)展的產(chǎn)物，是有價值的、能夠被收集和利用的、規(guī)模十分巨大的超級數(shù)據(jù)集合。大數(shù)據(jù)不僅以數(shù)字、文字、圖片、音頻、視頻等形式存在，還包含了數(shù)據(jù)的分析管理、云共享平臺的建立以及一系列的數(shù)據(jù)分析模型。當(dāng)前，內(nèi)部審計面臨著一些問題，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用提高了內(nèi)部審計的效率，增強(qiáng)了審計結(jié)果的客觀性和公正性，借助大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢可以促進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。

一、企業(yè)內(nèi)部審計面臨的問題

（一）審計工作不及時。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計工作通常是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生或者結(jié)束后，才會采用現(xiàn)場審計方式對企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營狀況、管理情況和風(fēng)險管理進(jìn)行審查和管理。這就會出現(xiàn)審計效果不及時的問題。

（二）審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。由于負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)一般設(shè)立在企業(yè)的內(nèi)部，審計機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計過程中難免會受到一些外部環(huán)境干擾，導(dǎo)致審計結(jié)果的客觀性和公正性較低。

（三）審計的決策輔助效果不明顯。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計通常分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和風(fēng)險管理審計等。在實(shí)際中，企業(yè)對于這幾部分的審計通常是分開進(jìn)行的，有時會出現(xiàn)不同部分的審計結(jié)果偏差較大的情況。那么，當(dāng)企業(yè)面臨一些重大經(jīng)營決策或者決定應(yīng)當(dāng)采取何種內(nèi)部管理制度時，這種具有較大偏差的內(nèi)部審計結(jié)果就不能對管理者的決策起到輔助作用。

二、大數(shù)據(jù)對企業(yè)內(nèi)部審計的影響

大數(shù)據(jù)深入挖掘數(shù)據(jù)價值，通過全面數(shù)據(jù)的分析，減少審計風(fēng)險，提高審計效率，并且在這個過程中增強(qiáng)了審計結(jié)果的客觀性和公正性，使得審計結(jié)果的輔助決策作用更加明顯。

（一）大數(shù)據(jù)提高了內(nèi)部審計的效率。大數(shù)據(jù)提高內(nèi)部審計的效率主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)的獲取效率會提升。這主要是因?yàn)榇髷?shù)據(jù)為企業(yè)審計云平臺的建立提供了可能性?；趯徲嬙破脚_，企業(yè)內(nèi)部甚至企業(yè)間以往存在的數(shù)據(jù)流通障礙可以得到一定程度的緩解，由此提高了內(nèi)審人員獲取企業(yè)各方面數(shù)據(jù)的效率，進(jìn)而提高整個內(nèi)部審計工作的效率。二是大數(shù)據(jù)背景下，計算機(jī)的運(yùn)算速度得以提升。傳統(tǒng)審計中需要數(shù)月才可以完成的復(fù)雜數(shù)據(jù)的處理分析，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)可以縮短數(shù)據(jù)處理的時間，同時數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確率也會高于傳統(tǒng)審計。

（二）大數(shù)據(jù)增強(qiáng)了審計結(jié)果的充分性和客觀性。一方面，大數(shù)據(jù)可以幫助審計人員收集企業(yè)經(jīng)營各個時期和各個方面的審計數(shù)據(jù)，在得到這些海量數(shù)據(jù)后，內(nèi)審人員通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)處理及深度分析后，可以獲得更為客觀、全面且具有趨勢性的審計結(jié)果；另一方面，企業(yè)利用大數(shù)據(jù)審計，可以將大數(shù)據(jù)結(jié)果的客觀性與審計人員的專業(yè)判斷相結(jié)合，這為得到充分性和適當(dāng)性的審計證據(jù)提供了更大的可能性，從而增強(qiáng)審計結(jié)果的充分性和客觀性。

（三）大數(shù)據(jù)提升了審計決策的輔助效果。大數(shù)據(jù)不僅能夠處理傳統(tǒng)審計可以處理的文字、圖表、數(shù)字等數(shù)值信息，而且還可以處理更多復(fù)雜的信息，如圖片、音頻和視頻等。大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計不再局限于原本較為單一的審計證據(jù)形式，從而擴(kuò)大了審計證據(jù)的獲取來源。與此同時，大數(shù)據(jù)也為這些形式多樣的數(shù)據(jù)處理分析提供了有力支撐。利用大數(shù)據(jù)的學(xué)習(xí)和預(yù)測功能，可以對企業(yè)各方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析及預(yù)測，為企業(yè)管理者的決策提供一些輔助和參考，提升了審計決策的輔助效果。

由以上分析可知，大數(shù)據(jù)背景下傳統(tǒng)的內(nèi)部審計面臨挑戰(zhàn)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)具有處理速度快、綜合能力強(qiáng)等優(yōu)勢，因此企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型為大數(shù)據(jù)審計是未來審計發(fā)展的必然趨勢。

三、企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的核心任務(wù)

企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型主要圍繞大數(shù)據(jù)審計、審計算法、共享云平臺這三大核心任務(wù)來進(jìn)行。

（一）構(gòu)建共享云平臺。由于數(shù)據(jù)采集是大數(shù)據(jù)審計的第一步，因此企業(yè)首先要搭建一個按需付費(fèi)的數(shù)據(jù)共享云平臺。共享云平臺搭建完成后，各類數(shù)據(jù)就可以通過以下途徑進(jìn)行采集：一是在云平臺中直接可以得到企業(yè)的財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù)；二是通過企業(yè)原有的ERP等業(yè)務(wù)系統(tǒng)與云平臺對接，從而獲得采購、生產(chǎn)、銷售等實(shí)時業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；三是通過企業(yè)間的云平臺對接，間接獲得企業(yè)的一些外部數(shù)據(jù)。由此可見，企業(yè)通過云平臺的搭建，解決了企業(yè)的數(shù)據(jù)來源問題，可以實(shí)時獲得企業(yè)的各類數(shù)據(jù)，同時節(jié)約了審計人員的時間，提高了工作效率。

（二）借助大數(shù)據(jù)審計算法。大數(shù)據(jù)審計常用的算法有NoSQL技術(shù)、統(tǒng)計分析、分布式處理、聚類分析等。NoSQL又被稱作是非關(guān)系型的數(shù)據(jù)庫，是一種新型的非關(guān)系數(shù)據(jù)的存儲技術(shù)，其優(yōu)點(diǎn)是存儲量大、存儲效率高、實(shí)用性強(qiáng)，通過該技術(shù)不僅可以存儲常見的文本型數(shù)據(jù)，還可以處理視頻、音頻等數(shù)據(jù)?；诖髷?shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，已經(jīng)不再像傳統(tǒng)的統(tǒng)計分析那樣利用抽樣方式對樣本進(jìn)行分析，而是通過對企業(yè)的全部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析從而得出結(jié)論，而且其關(guān)心的重點(diǎn)也不再是數(shù)據(jù)間的因果關(guān)系，而是數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系。分布式處理算法的核心思想是把一個復(fù)雜的問題分為幾個步驟完成，或者將復(fù)雜的任務(wù)分配給多個節(jié)點(diǎn)進(jìn)行計算，節(jié)點(diǎn)間通過信息傳遞實(shí)現(xiàn)協(xié)作。聚類分析方法通常在數(shù)據(jù)挖掘的時候使用，在處理企業(yè)數(shù)據(jù)時，可以把數(shù)據(jù)對象劃分為若干的子集。每個子集為一個簇，每個簇文件里的數(shù)據(jù)都有相似的特征，但是不同簇文件里面的數(shù)據(jù)特征不同。由聚類產(chǎn)生的簇集合稱為一個聚類。在進(jìn)行內(nèi)部審計時，可以針對不同的審計目標(biāo)建立不同的算法模型，從而達(dá)到內(nèi)部審計的預(yù)期效果。

（三）向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型。隨著內(nèi)審證據(jù)的大數(shù)據(jù)化，內(nèi)審的審計目標(biāo)、審計依據(jù)、審計對象、審計制度都要相應(yīng)地進(jìn)行轉(zhuǎn)型。一是審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)型。由于大數(shù)據(jù)審計兼具傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計和大數(shù)據(jù)分析兩方面的優(yōu)勢，因此大數(shù)據(jù)審計不僅可以審核企業(yè)的財務(wù)、業(yè)務(wù)等管理風(fēng)險，而且可以分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中資源利用是否合理、業(yè)務(wù)流程是否有效等?？梢愿鶕?jù)不同的需要來擬定不同的審計目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)型。二是審計依據(jù)的轉(zhuǎn)型。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計依據(jù)主要是外部制定的諸如法律、法規(guī)、規(guī)章、條約等，以及企業(yè)內(nèi)部制定的經(jīng)營方針和目標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)及各項企業(yè)規(guī)章制度等，而在大數(shù)據(jù)背景下，審計依據(jù)的形式更加多樣化，其范圍也更加廣泛，不僅局限于企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和各項法律法規(guī)，還包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的各項實(shí)時的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)等。三是審計對象的轉(zhuǎn)型。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計更多是集中在會計領(lǐng)域，而大數(shù)據(jù)下的內(nèi)部審計則逐漸向管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，會涉及企業(yè)內(nèi)部更多的經(jīng)營和管理活動，以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計對于企業(yè)經(jīng)營效益改善的作用。四是審計制度的轉(zhuǎn)型。為營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，依據(jù)大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計的工作模式，建立健全的內(nèi)部審計制度，支撐內(nèi)部審計各個環(huán)節(jié)有序有據(jù)地進(jìn)行，發(fā)揮內(nèi)部審計的獨(dú)立監(jiān)督作用。

四、企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的路徑

（一）設(shè)立云審計平臺。在構(gòu)建能夠獲取全方位信息的運(yùn)行程序基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型還需要設(shè)立云審計平臺，分別從結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫中獲取具有統(tǒng)一特征和形式多樣的數(shù)據(jù)，克服原有的內(nèi)部審計障礙，從而實(shí)現(xiàn)云審計服務(wù)。通過逐漸拓寬數(shù)據(jù)信息渠道、設(shè)立“數(shù)據(jù)標(biāo)簽”等方式將非標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，以適應(yīng)企業(yè)規(guī)模日益壯大的趨勢，提高數(shù)據(jù)獲取的效率和管理效益。進(jìn)一步來說，則是以云審計平臺為基礎(chǔ)，以實(shí)時監(jiān)察系統(tǒng)及信息化數(shù)據(jù)分析體系為技術(shù)支撐來實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計、數(shù)據(jù)分析和挖掘的功能。

在大數(shù)據(jù)審計的背景下，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的可獲取性和流動性，是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然選擇。當(dāng)然，云審計平臺的設(shè)立不僅需要企業(yè)信息技術(shù)部門的努力，同樣需要企業(yè)其他各個部門的配合和支持。設(shè)立的云審計平臺不僅要保證資源獲取的高效性和準(zhǔn)確性、各類信息的共享性、數(shù)據(jù)管理的系統(tǒng)性和透明性，而且要實(shí)現(xiàn)對審計項目使用模塊和管理模塊的智能控制、動態(tài)分析及自動化管理等，同時還要保證審計結(jié)果的共享性和專家意見的權(quán)威性。

（二）構(gòu)建智能化的審計方法。設(shè)立云審計平臺，相當(dāng)于為企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型構(gòu)建了更加高效的硬件設(shè)施，接下來就需要為其配置相應(yīng)的軟件設(shè)施，即構(gòu)建智能化的審計方法。而要構(gòu)建智能化的審計方法，就需要不斷完善審計業(yè)務(wù)思維和以數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計體系。企業(yè)應(yīng)堅持信息化的業(yè)務(wù)管理思路，構(gòu)建并完善具有大數(shù)據(jù)處理功能的審計模型，針對特定的審計項目給出個性化的審計方案，用更加快捷的信息處理方法來替代一些具有分散、固化特征的數(shù)據(jù)分析工具，利用聚類分析、關(guān)聯(lián)分析等工具來消除無用的干擾數(shù)據(jù)，并將風(fēng)險和突發(fā)情況降低到可控的范圍內(nèi)。

（三）更新內(nèi)部審計流程。大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計需要經(jīng)過以下流程：一是確立審計目標(biāo)。大數(shù)據(jù)審計具備的優(yōu)勢使其可以審核企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)等更多風(fēng)險問題，可以根據(jù)不同的需要來制定不同的審計目標(biāo)。二是實(shí)施風(fēng)險評估。在審計之前必須對數(shù)據(jù)來源的可靠性進(jìn)行風(fēng)險評估，對云平臺上的數(shù)據(jù)要增加相關(guān)的防護(hù)措施，防止被不法分子竊取和利用。三是制定審計計劃。具體包括：審計時間、審計資源的分配等流程。四是設(shè)計審計程序。要制定適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計這一獨(dú)特模式下的審計流程，具體包括：數(shù)據(jù)挖掘和分析過程、審計時間表制定、匯總審計疑點(diǎn)等。五是實(shí)施審計程序。大數(shù)據(jù)審計在該階段的重點(diǎn)是對審計計劃的執(zhí)行和修正，并對整個審計過程進(jìn)行監(jiān)控，同時要根據(jù)審計數(shù)據(jù)的評估報告來調(diào)整審計計劃，最終根據(jù)審計疑點(diǎn)匯總報告、綜合分析證據(jù)得出審計結(jié)果。六是出具審計報告。與傳統(tǒng)的審計相同，由審計師給出最后的審計意見。同時，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，與企業(yè)的管理人員進(jìn)行溝通，提出有效建議。

（四）獲取全方位的信息。由于大數(shù)據(jù)審計是對企業(yè)各個方面的信息綜合分析后給出的審計數(shù)據(jù)，因此企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型就要從獲取全方位的信息入手，充分掌握企業(yè)各個方面的相關(guān)數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計不僅要掌握企業(yè)各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的典型特征，還要找到數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系。內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)不僅要實(shí)時更新，而且要符合企業(yè)發(fā)展的趨勢。在保存數(shù)據(jù)時要符合企業(yè)數(shù)據(jù)檔案管理和數(shù)據(jù)時效的相關(guān)規(guī)定，通過實(shí)時更新信息、對無效信息進(jìn)行刪除、間接替換或者全面覆蓋等手段來保證數(shù)據(jù)的實(shí)用性和有效性。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的人才隊伍。內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞，很大程度上依賴內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)的高低，特別在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，需要既有數(shù)據(jù)挖掘的能力又熟悉業(yè)務(wù)的高層次復(fù)合型人才，內(nèi)部審計團(tuán)隊的整體素質(zhì)需要大幅度的提升。內(nèi)部審計人員要學(xué)會使用新的信息技術(shù)，并能夠?qū)⑿碌男畔⒓夹g(shù)與內(nèi)部審計工作相結(jié)合，提高審計的敏感度、綜合分析能力、洞察能力和創(chuàng)新能力。內(nèi)部審計人員要能夠在云審計平臺的輔助下，結(jié)合自身的專業(yè)水平，對企業(yè)的經(jīng)營管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險管理等方面給出專業(yè)的審計意見。內(nèi)審人員要能夠分析行業(yè)間的整體數(shù)據(jù)、企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并與企業(yè)未來發(fā)展方向相結(jié)合，判斷企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與戰(zhàn)略規(guī)劃的合理性。