企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

（山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山東青島 266590）

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境指的是對內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行效果產(chǎn)生影響的內(nèi)部因素的統(tǒng)稱，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。會計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部信息處理系統(tǒng)，屬于內(nèi)部控制的一部分，同時(shí)必然處于內(nèi)部控制環(huán)境的限制之下，KPMC曾通過對美國3 000家大中型企業(yè)的調(diào)查得出：在企業(yè)的舞弊案中只有47%是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檢查出的，而有超過一半即52%是由企業(yè)的內(nèi)部控制檢查出的，由此可見內(nèi)部控制對于會計(jì)信息質(zhì)量的影響很大，而企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的要素之一，必然會對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。因此本文從組成內(nèi)部控制環(huán)境的各個(gè)要素入手，具體分析各個(gè)要素對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響，并通過建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步加強(qiáng)對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督和對整個(gè)企業(yè)的管理，最終促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、相關(guān)概念概述

（一）內(nèi)部控制環(huán)境概述

內(nèi)部控制是一個(gè)比較抽象的概念，是隨著經(jīng)濟(jì)與管理的發(fā)展而不斷發(fā)展完善的。美國COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》被認(rèn)為是內(nèi)部控制方面較為合理的綜合框架，該框架認(rèn)為：為使內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制應(yīng)由整體的控制環(huán)境、信息與交流、控制行為、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部監(jiān)控五個(gè)要素來保證，這些要素互相聯(lián)系、不可分割，共同組成了一個(gè)整體。其中控制環(huán)境作為一種基礎(chǔ)的環(huán)境因素，可以保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，該框架對控制環(huán)境的界定為：控制環(huán)境規(guī)定企業(yè)的組織架構(gòu)以及紀(jì)律，影響員工的控制意識，并營造企業(yè)的文化氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境要素主要有：員工的職業(yè)道德、誠實(shí)與工作勝任能力、管理層經(jīng)營理念、內(nèi)部審計(jì)與董事會的監(jiān)督管理力度、企業(yè)實(shí)施的人力資源策略以及人員的權(quán)責(zé)分配制度。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。其中，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。本文依據(jù)COSO框架以及我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部環(huán)境概念的界定，在盡量不遺漏相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，最終形成了五個(gè)環(huán)境因素——公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)整體文化、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)人力資源管理、企業(yè)法律環(huán)境，其中公司治理結(jié)構(gòu)主要包括監(jiān)事會、董事會、內(nèi)部審計(jì)等治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)主要涉及單位、部門和崗位等的設(shè)置以及三者之間的角色、職責(zé)的界定和權(quán)利的分配等；企業(yè)整體文化主要包括員工的價(jià)值觀、管理者的經(jīng)營宗旨、企業(yè)精神等；企業(yè)人力資源管理主要包括員工的工作勝任能力、人員之間職責(zé)與權(quán)利義務(wù)的分配等；企業(yè)法律環(huán)境主要包括企業(yè)內(nèi)部法律的建立以及實(shí)施等。

（二）會計(jì)信息質(zhì)量概述

企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)就會產(chǎn)生會計(jì)信息，利益相關(guān)者會通過會計(jì)信息了解企業(yè)的現(xiàn)狀，從而做出與企業(yè)有關(guān)的決定，因此會計(jì)信息質(zhì)量與利益相關(guān)者的切身利益息息相關(guān)。根據(jù)對會計(jì)信息的內(nèi)容、表述質(zhì)量的要求等可將會計(jì)信息分為三部分：一是信息質(zhì)量方面，例如：及時(shí)性、成本小于效益獲得等；二是內(nèi)容方面，例如：可靠性、相關(guān)性等；三是信息語言表述方面，包括可理解性、橫縱向可比性。目前，會計(jì)信息質(zhì)量是作為一般性的原則體現(xiàn)在企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則中。

可靠性與相關(guān)性是會計(jì)信息質(zhì)量要求中的核心，可靠性指的是企業(yè)要針對自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如實(shí)地反映，不能遺漏與刻意隱瞞企業(yè)已發(fā)生并且應(yīng)予以公布的信息。相關(guān)性是指企業(yè)披露的各種會計(jì)信息要與信息使用者的決策有關(guān)，應(yīng)該滿足信息使用者的決策需求以及企業(yè)管理層的管理需求。同時(shí)會計(jì)對信息質(zhì)量也要符合及時(shí)性、可理解性等其他要求，這些質(zhì)量要求可以使會計(jì)信息更加真實(shí)有效。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

內(nèi)部控制是企業(yè)的管理層為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而采取的一系列措施及政策等，內(nèi)部控制的好壞會直接影響管理層的行為，如果企業(yè)內(nèi)部控制不完善，企業(yè)出現(xiàn)管理失誤，管理層會通過提供虛假的會計(jì)信息等方式隱瞞自身的管理決策失誤，影響會計(jì)信息披露的質(zhì)量。本文將從以下五個(gè)方面，具體分析內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。

（一）公司治理結(jié)構(gòu)方面

公司治理結(jié)構(gòu)是公司的一種制度框架，主要是通過設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會等幾個(gè)權(quán)力方的制衡關(guān)系而進(jìn)行的職責(zé)劃分。公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣會關(guān)乎企業(yè)的成敗，治理結(jié)構(gòu)是決定企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)效率、內(nèi)部控制效果、發(fā)展前景最重要的因素，因此結(jié)構(gòu)合理的治理結(jié)構(gòu)將直接影響內(nèi)部控制實(shí)施的效果。實(shí)際上，我國多數(shù)公司中控股股東基本決定一切，通過直接向公司委派董事、經(jīng)理等方式，實(shí)現(xiàn)完全掌控整個(gè)公司的目的，而小股東所需求的利益基本得不到回應(yīng)，公司決策也基本喪失了自主性；有些公司存在董事長兼任總經(jīng)理的情況，董事的部分權(quán)力被總經(jīng)理所取代，使得董事會缺乏獨(dú)立性，不利于企業(yè)的內(nèi)部控制；企業(yè)的監(jiān)事會并未盡到應(yīng)有的責(zé)任，形同虛設(shè)，難以達(dá)到對企業(yè)監(jiān)控的目的；內(nèi)部審計(jì)部門相對于其他部門的獨(dú)立性不高，加之管理者對內(nèi)部審計(jì)的忽視，導(dǎo)致其權(quán)威性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員的積極性不高，人員流動(dòng)較大，從而忽略了對會計(jì)信息的監(jiān)督。由此可見，若公司的治理結(jié)構(gòu)存在問題，未形成約束與激勵(lì)機(jī)制，就會嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的效果，同時(shí)企業(yè)在利益的驅(qū)動(dòng)下，極易引發(fā)披露虛假會計(jì)信息的不良動(dòng)機(jī)。

（二）企業(yè)整體文化方面

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，不僅規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，而且規(guī)范著企業(yè)員工道德以及行為方式。企業(yè)文化直接影響企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境氛圍、企業(yè)的經(jīng)營信念、價(jià)值觀念以及員工整體的道德素質(zhì)等，可以直接顯現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。雖然我國大多數(shù)企業(yè)均提出了企業(yè)的經(jīng)營宗旨等文化因素，但是并未意識到企業(yè)文化的重要性，與員工之間因?yàn)槿鄙贉贤ǎ瑢?dǎo)致員工缺乏對企業(yè)文化的理解與認(rèn)同，阻礙了企業(yè)良好氛圍的營造。管理層企業(yè)文化觀念淡薄，忽視了企業(yè)文化建設(shè)對企業(yè)未來發(fā)展的重要作用，使得整體的價(jià)值觀走向誤區(qū)，從而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制效果不顯著、整體的溝通機(jī)制不完善、信息流動(dòng)不順暢、違法亂紀(jì)行為不能得到及時(shí)制止、內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面

組織結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)內(nèi)部對分工的一種制度安排，是整個(gè)企業(yè)組織的框架，主要涉及到對工作任務(wù)的劃分以及協(xié)調(diào)等，主要目的是實(shí)現(xiàn)信息的有效流通與整體運(yùn)轉(zhuǎn)的協(xié)調(diào)。第一，信息流通順暢程度。有效真實(shí)的信息傳播有助于上下級、同級之間及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，若信息的傳遞過程遇到阻礙，企業(yè)整體的信息溝通不暢，則容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真。第二，組織整體運(yùn)轉(zhuǎn)情況。主要包括兩個(gè)方面，一是組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理有效，企業(yè)部門、崗位之間應(yīng)該權(quán)責(zé)分明、清晰、相互制約。一旦組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制就很難執(zhí)行，不利于企業(yè)各個(gè)部門之間的相互協(xié)調(diào)以及職責(zé)確定，極易導(dǎo)致人員之間的職權(quán)混雜、財(cái)務(wù)管理混亂的局面，最終導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。二是內(nèi)部管理人員的職能劃分、權(quán)力界定以及工作的實(shí)際能力，這些將直接影響到會計(jì)信息的有效、真實(shí)性。特別是企業(yè)的會計(jì)、審計(jì)等部門配置的好壞將直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）企業(yè)人力資源管理方面

現(xiàn)代企業(yè)的競爭離不開人力資源的競爭，人力資源要素是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)與員工發(fā)展的重要影響因素。本文主要從三個(gè)方面進(jìn)行說明。

第一，從人力資源的管理形式角度，管理的形式主要包括招聘、選拔、培訓(xùn)、薪酬等。企業(yè)需要招聘足夠的人員實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)任務(wù)，并通過不斷地培訓(xùn)、選拔等實(shí)現(xiàn)人員的不同梯級層次，實(shí)現(xiàn)人盡其才的目的。但是有些企業(yè)存在任人唯親、以貌取人、招聘制度不嚴(yán)格、忽視后續(xù)的培訓(xùn)教育、員工的獎(jiǎng)懲晉升機(jī)制不完善等情況，導(dǎo)致不能對員工進(jìn)行有效的監(jiān)督及評價(jià)，員工的工作積極性不高，阻礙了內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，會計(jì)信息失真在所難免。

第二，從管理層與會計(jì)人員素質(zhì)角度，管理者的素質(zhì)直接影響會計(jì)信息質(zhì)量，如果管理層素質(zhì)高，那么管理層形成的帶頭作用就會比較明顯，政策的執(zhí)行者——員工的工作效率與態(tài)度也會隨之提高，同時(shí)會降低錯(cuò)誤發(fā)生的幾率，從而提高會計(jì)信息披露的水平；如果管理層自身的素質(zhì)不高并且存在個(gè)人誠信問題，便較容易在利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，指使、暗示、放縱會計(jì)人員記錄虛假的會計(jì)信息，致使會計(jì)信息質(zhì)量下降。另外，會計(jì)人員的素質(zhì)也將直接影響信息質(zhì)量的優(yōu)劣。若會計(jì)人員的素質(zhì)較低，則容易因?yàn)橐患褐蕉撟骷佟卧熨~目，公私不分、侵占公司財(cái)產(chǎn)，偏袒隱瞞等，使企業(yè)的經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況等信息得不到真實(shí)的反映。

第三，從員工的勝任力角度，在實(shí)際工作中，會計(jì)人員是處理會計(jì)信息的直接負(fù)責(zé)人，不僅要準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告一系列會計(jì)事項(xiàng)，而且要根據(jù)公司實(shí)際的業(yè)務(wù)，對準(zhǔn)則中未規(guī)定或者比較模糊的事項(xiàng)加以判斷、準(zhǔn)確處理。因此會計(jì)人員良好的專業(yè)能力也能在一定程度上提高信息的準(zhǔn)確性，減少會計(jì)信息失真的可能性。

（五）企業(yè)法律環(huán)境方面

企業(yè)的法律環(huán)境規(guī)定了企業(yè)活動(dòng)應(yīng)該或者必須遵守的法律規(guī)范，良好的企業(yè)法律環(huán)境會幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，通過修正自身的行為以符合法律規(guī)章制度的規(guī)定。然而，目前有些企業(yè)的管理層及員工的法律意識比較淡薄，對法律的規(guī)定要求等不甚了解，或者故意鉆法律的空子，違法生產(chǎn)經(jīng)營等，導(dǎo)致企業(yè)面臨的訴訟情況增多，這不僅直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的效果以及表現(xiàn)，而且會導(dǎo)致會計(jì)失真等情況不能得到及時(shí)的治理。

四、完善內(nèi)部控制環(huán)境與提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策

（一）建立健全公司治理結(jié)構(gòu)

為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)各方的權(quán)利相互制衡，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息有效性、可靠性等的質(zhì)量要求。

1.完善董事會人員構(gòu)成制度。增加企業(yè)外部獨(dú)立董事的比例，提高董事會的獨(dú)立自主性。董事會人員的構(gòu)成中不僅要有來自企業(yè)內(nèi)部的人員，還應(yīng)當(dāng)包括不受內(nèi)部人員干擾的外部獨(dú)立董事，獨(dú)立的外部董事可以對企業(yè)的股東、內(nèi)部董事、管理層等形成一定的制約作用，最大限度地維護(hù)各個(gè)股東的合法權(quán)益。公司發(fā)布的有關(guān)信息要通過董事會的批準(zhǔn)審核，若董事會中獨(dú)立董事較多，可以在一定程度上減少管理層的舞弊行為，保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

2.發(fā)揮內(nèi)外監(jiān)督作用。作為企業(yè)設(shè)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)——監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要的監(jiān)督作用，為更好地實(shí)施內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過聘請外部監(jiān)事等措施，改變監(jiān)事會人員的組成結(jié)構(gòu)，增加監(jiān)事會監(jiān)督的公正性與客觀性，減少內(nèi)部人員互相勾結(jié)、徇私舞弊情況的出現(xiàn)；充分利用企業(yè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、政府監(jiān)督以及社會輿論監(jiān)督等，促使企業(yè)意識到會計(jì)信息的重要性，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理的重要環(huán)節(jié)，可以幫助管理層監(jiān)督企業(yè)行為的合法性、合理性、有效性，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平以及經(jīng)濟(jì)收益，是對企業(yè)內(nèi)部控制的一種再監(jiān)督。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，促使其充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能職責(zé)，以監(jiān)督審核企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及經(jīng)濟(jì)效益等，防止會計(jì)信息失真。

（二）營造良好的企業(yè)文化氛圍

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，也是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。作為一種內(nèi)在的力量，無形中會對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)。

1.加強(qiáng)員工思想建設(shè)與道德修養(yǎng)。企業(yè)要營造良好的企業(yè)文化氛圍，樹立正確的價(jià)值觀，加強(qiáng)員工思想建設(shè)；重視員工道德素質(zhì)的提高，培養(yǎng)員工遵紀(jì)守法、誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)的優(yōu)秀品質(zhì)，幫助員工強(qiáng)化自身應(yīng)有的責(zé)任感與自律自省的精神，這是有效遏制會計(jì)信息舞弊、保證內(nèi)部控制有效、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要措施。

2.強(qiáng)調(diào)制度的作用。員工需樹立遵守法律法規(guī)、企業(yè)制度的意識，清楚地認(rèn)識到自身的責(zé)任以及提供虛假會計(jì)信息的危害及后果，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（三）建立合理的組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限

企業(yè)建立合理的組織結(jié)構(gòu)，可以加快信息的流動(dòng)，減少因信息流通不暢導(dǎo)致的會計(jì)信息失真的可能性；企業(yè)通過科學(xué)有效地劃分不同部門、崗位的職責(zé)權(quán)限，可以讓員工明確自身的職責(zé)與義務(wù)；通過將責(zé)任落實(shí)到人的方式，加強(qiáng)員工的責(zé)任感，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)人力資源管理

企業(yè)要建立良好的人力資源管理制度，切實(shí)實(shí)施好人力資源管理的每個(gè)環(huán)節(jié)。招聘時(shí)要以應(yīng)聘者的能力、潛力為依據(jù)，盡量避免任人唯親或以貌取人；加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，提高員工的工作能力以及自身素質(zhì)；制訂合理的獎(jiǎng)懲制度和晉升制度，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，做到人盡其才；加強(qiáng)會計(jì)人員的責(zé)任意識與教育培訓(xùn)，防止會計(jì)人員弄虛作假或者貪占企業(yè)資產(chǎn)等情況的發(fā)生；加強(qiáng)對管理層的教育，強(qiáng)化管理層的信息質(zhì)量意識，減少其參與會計(jì)信息造假行為的可能性，確保會計(jì)信息的真實(shí)有效性。

（五）加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部法律的建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部法律的建設(shè)可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的合法性。企業(yè)可以聘請專業(yè)的法律顧問，設(shè)置專門的法務(wù)部門，為企業(yè)不同部門、崗位、人員制定有關(guān)的規(guī)章制度，明確各自的職責(zé)，使每個(gè)人都明晰自身的權(quán)利與義務(wù)，在不觸犯企業(yè)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，為企業(yè)做出貢獻(xiàn)。企業(yè)要加大對管理者以及員工的法律宣傳與教育，提升企業(yè)整體的法律意識。建立法律訴訟備案制度，對重大的法律案件情況進(jìn)行登記備案，并真實(shí)記錄案件發(fā)生的前因后果，提出防范此類案件再次發(fā)生的措施以及意見等。

五、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)，而良好的內(nèi)部控制環(huán)境是提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、有效減少會計(jì)信息失真的重要因素。本文從公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)整體文化、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)人力資源管理、企業(yè)法律環(huán)境五個(gè)方面分析了內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量的影響，并針對內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題提出相應(yīng)的對策建議，以期企業(yè)管理層和利益相關(guān)者更好地利用企業(yè)的信息進(jìn)行決策，在一定程度上減少企業(yè)的成本，提高企業(yè)的聲譽(yù)，促進(jìn)企業(yè)效益的提高。