管理會計在我國銀行業(yè)的應用研究

（中國銀行浙江省分行 浙江杭州310003）

一、引言

長期以來，我國銀行業(yè)按照分級管理和稅收體制要求實行分機構核算的財會核算體制。隨著金融體制改革的不斷深化和經濟環(huán)境的變化，我國銀行業(yè)的財會核算體制，也在不斷改革完善。從外部監(jiān)督管理角度看，監(jiān)管部門要求我國銀行業(yè)按監(jiān)管要求，及時提供各項業(yè)務信息和監(jiān)管分析數據，及時向社會大眾公開產品收費信息和財務報告，遵紀守法，合規(guī)經營，履行社會責任。從內部經營管理角度看，銀行管理人員要及時掌握更為詳細的本行經營情況、各項具體業(yè)務信息以及相關分析數據，以便為經營決策和經營管理提供更為科學的參考依據，滿足內外部監(jiān)督管理的需要。因此，如何更好地發(fā)揮管理會計作用，促進我國銀行業(yè)更好地適應利率市場化和金融市場競爭，控制整體負債成本，加強風險資產管理，提高資產負債組合管理效率；加強對市場利率趨勢的研判，主動調整資產負債結構，提升整體效益；加快業(yè)務轉型步伐，提高中間業(yè)務收入占比，降低對凈利息收入的依賴等提供相關信息和數據支撐，進一步提升核心競爭力，是我國銀行業(yè)目前急需思考和解決的一個重要問題。

二、我國銀行業(yè)應用管理會計的回顧和評述

（一）管理會計應用的回顧。近年來，為進一步加強經營管理，我國銀行業(yè)從成本管理、財務預算、產品管理、客戶管理、風險管理、資產負債管理以及績效管理等有效性管理要求出發(fā)，在分機構核算的財會核算體制基礎上，主要從分部門核算、分產品核算、分客戶核算以及分員工核算等角度，嘗試與應用了管理會計。

1.建立分部門核算體系，加強行內各部門的績效管理。分部門核算是指在財會核算基礎上，銀行管理層為了解部門效益貢獻度情況，在銀行內部以部門為單元設立若干責任中心，并對責任中心職責范圍的業(yè)務活動進行事先規(guī)劃、事中控制和效益核算的一種會計管理活動。分部門核算的主要目的是了解和掌握各部門在本行的成本管理、收入創(chuàng)造和利潤的貢獻情況。評估各部門對本行成本管理、經營收入和利潤貢獻度情況，為完成全年經營目標和部門績效打下基礎。我國銀行業(yè)分部門核算的主要做法如下：（1）劃分責任中心，明確部門職責。在銀行內部以部門為責任中心，每個責任中心對其所能控制的成本、收入和利潤或者投資效果對上級負責。同時，根據責任中心對成本、收入和利潤的影響程度，將責任中心劃分為成本中心和利潤中心。（2）明確責任中心的財務預算和主要考核指標。負責考核的職能部門（以下簡稱考核職能部門）參照以前年度各部門的業(yè)務實績、業(yè)務存量和當年業(yè)務發(fā)展和管理要求，為各責任中心編制財務預算，經銀行管理層審核批準后下達給各責任中心，作為年度部門經濟活動的主要控制依據。主要考核指標包括費用、收入和利潤三大項指標。（3）分清資金歸屬和部門損益計算范圍。明確各責任中心的資金來源和資金占用，分清各責任中心的資金歸屬，在此基礎之上，明確各部門創(chuàng)造的經營收入和成本開支。（4）明確費用分攤原則和方法。 （5）確定內部資金轉移價格。一般在財務計劃部門設立資金調劑中心，有資金來源的各部門將經營籌集來的資金按照內部資金轉移價格轉給資金調劑中心，由調劑中心負責進行資金余缺的調劑。各部門開展業(yè)務需要資金時，可向調劑中心申請領用，并按資金轉移價格計付利息。（6）定期比較分析、預算考核和反饋控制。各責任中心每季度比較分析財務預算和經營目標實際執(zhí)行情況，若出現重大偏差等情況，必須查明原因，以達到有效控制的目的。考核職能部門按季度對各責任中心的經營情況進行分析，并及時將分析報告通報各責任中心，以便責任中心及時掌握部門預算執(zhí)行情況和考核指標完成情況。年度終了，考核職能部門則對分部門核算情況進行全面詳細分析、總結和考核，并將有關情況通報各責任中心。

2.建立分產品核算體系，加強銀行產品的競爭力管理。分產品核算是指在財務會計核算基礎上，銀行管理層為了解全行產品的效益貢獻度情況，在銀行內部對所有業(yè)務產品的銷售及其收入進行事先規(guī)劃、事中控制和效益核算的一種會計管理活動。分產品核算的主要目的和作用是了解和掌握各產品的市場和客戶認可度，及其對本行業(yè)務發(fā)展的作用和影響程度，具體包括對銀行成本的影響以及對收入、利潤的貢獻度情況，為實現全行經營目標以及產品創(chuàng)新與退出打下基礎。

3.建立分客戶核算體系，加強客戶綜合貢獻度的認知管理。分客戶核算是指在財會核算基礎上，銀行管理層為了解客戶效益貢獻度情況，在銀行內部對各客戶在本行辦理的各項業(yè)務及其產生的效益進行事前規(guī)劃、事中控制和效益核算的一種會計管理活動。分客戶核算的主要做法是：（1）設立每個客戶在本行業(yè)務系統(tǒng)內唯一性客戶號。（2）每個客戶在本行辦理業(yè)務，按財會核算要求，記錄至唯一的客戶號中。（3）明確各客戶在本行的業(yè)務量和效益預算。（4）定期不定期分析客戶在本行辦理的業(yè)務量和其產生的效益情況。（5）提出有關客戶營銷和退出建議，并對客戶提供的各種產品進行定價。

4.建立分員工核算體系，加強員工績效貢獻的精準管理。分員工核算是指在財會核算基礎上，銀行管理層為了解員工的效益貢獻情況，在銀行內部對本行員工開展的各項業(yè)務及其產生的效益進行事前規(guī)劃、事中控制和效益核算的一種會計管理活動。分員工核算的主要做法是：（1）設立每個員工在本行核心系統(tǒng)內唯一的員工號。（2）每個員工為本行營銷業(yè)務，按財會計核算要求，記錄至唯一的員工號中。（3）明確各員工在本行開展的業(yè)務量和影響效益的預算。（4）定期不定期分析各員工在本行開展的業(yè)務量和其產生的效益情況。（5）提出并反饋員工績效獎懲建議以及員工業(yè)務營銷策略與建議。

（二）管理會計應用的評述。我國銀行業(yè)對管理會計的應用進行了一些有益的探索，取得了初步的成效。總體來講，通過管理會計，進一步加強了內部管理，提高了精細化管理水平，確保全行經營目標的實現和核心競爭力的提升。具體來講：一是提升了成本管理、預算管理和經營決策能力。通過對部門的成本費用開支的測算、業(yè)務經營收入和利潤的測算，各部門牢固樹立了增收節(jié)支理念，促進了各部門增收節(jié)支的管理，改變了部門職責不清以及利潤貢獻度不清的狀況。二是提升了績效與獎懲管理能力。通過分部門核算和分員工核算，使管理層全面掌握了部門和員工的績效情況，可以憑借具體經營業(yè)績數據對部門和員工進行績效獎懲，改變原先主要憑個人主觀印象對部門和員工進行獎懲的情況。三是提升了會計核算質量與信息管理能力。通過分部門、分產品、分客戶和分員工核算，及時驗證了會計核算質量，改變了原先監(jiān)管部門和管理層難以及時得到詳實有效業(yè)務數據信息的狀況。四是提升了自我約束與核心競爭能力。通過分產品核算，及時掌握市場與客戶對本行業(yè)務產品的認同度；通過分客戶核算，管理層可以及時掌握客戶的經營和風險情況，改變原先銀行業(yè)盲目開展產品與客戶營銷的狀況。五是提升了銀行穩(wěn)健經營、持續(xù)發(fā)展的管理意識。通過管理會計的具體應用，我國銀行業(yè)內部各部門和員工的責任意識、服務意識、營銷意識、風險意識和管理意識等業(yè)務經營管理意識普遍得到增強。

然而，我國銀行業(yè)由于受人員綜合素質、信息科技力量等方面限制，對管理會計的探索和應用還不夠完善，還不能較好地適應或者滿足內外部管理層的要求，不能完全適應利率市場化與市場競爭的要求。目前，我國銀行業(yè)還沒有建立起一套相對完整的數據信息報告系統(tǒng)，這在一定程度上制約了管理會計應用的深度、廣度，管理會計在銀行業(yè)經營管理方面的作用還沒有有效發(fā)揮，還有諸多方面需進一步研究與改進。一是管理會計應用欠連續(xù)和全面。銀行管理會計應用時斷時續(xù)或不夠全面，影響了對外部監(jiān)管部門監(jiān)管數據信息的及時、全面提供，存在遺漏和錯誤現象，嚴重影響了外部監(jiān)管工作正常有效開展。二是管理會計應用系統(tǒng)尚未建立完善。目前，國內銀行業(yè)普遍缺乏一個全面的、綜合的管理會計應用數據信息報告系統(tǒng)，存在系統(tǒng)多而分散的情況，銀行業(yè)經營管理所應有的事前規(guī)劃、事中控制、事后評價等手段所需業(yè)務經營數據均分散在各業(yè)務應用系統(tǒng)。除了對業(yè)務利潤貢獻度進行了多維度分析外，對各項業(yè)務風險還沒完全實現系統(tǒng)自動預警，一般是各個業(yè)務部門根據自身對業(yè)務風險控制規(guī)章制度的理解，通過業(yè)務系統(tǒng)數據進行事后分析，這樣往往滯后，有些經營風險沒能及時反映出來，導致不能及時采取措施加以防范和控制，最終影響經營效益。

三、我國銀行業(yè)管理會計應用的設計與建議

我國銀行業(yè)應積極遵循管理會計的應用趨勢，在總結、分析管理會計應用現狀的前提下，不斷完善管理會計的具體應用。總體框架為：一是強化對業(yè)務條線、業(yè)務部門和員工的核算與分析。二是強化對資產、負債和中間業(yè)務相對應的信貸、存款和中間業(yè)務產品的核算與分析。三是強化公司、個人客戶的核算與分析。與此同時，在分條線、分部門、分員工、分產品和分客戶核算中，強化成本會計、預算會計和責任會計管理，確保核算與管理有機結合。四是強化管理會計應用系統(tǒng)建設與管理會計人員隊伍建設，建立、完善與我國銀行業(yè)業(yè)務應用系統(tǒng)和財會核算系統(tǒng)相關聯的管理會計應用系統(tǒng)，提升管理會計人員的專業(yè)素質與綜合業(yè)務素質。為確保管理會計應用的持續(xù)、有效開展，使其管理能夠適應自身業(yè)務發(fā)展與市場經濟發(fā)展的需要，提出以下促進我國銀行業(yè)管理會計應用的具體建議。

（一）堅定不移，持續(xù)推進管理會計應用。我國銀行業(yè)各層級管理者尤其是上級領導要加強對管理會計理論的學習，特別是要善于學習、借鑒西方管理會計成熟經驗，不斷更新經營管理理念，充分認識管理會計應用的重要性與必要性，并集中人力和物力資源，全力以赴，推進此項工作持續(xù)、深入地開展。要不斷回顧、總結管理會計應用情況，認真、細致分析其中不足之處，在下一步工作中采取有效措施加以改善，以使管理會計作用發(fā)揮得更加充分。同時，要將管理會計應用的具體操作方法以制度形式固定下來，并根據應用情況不斷修改完善，從制度源頭確保管理會計應用工作能夠持續(xù)不斷地開展下去。

（二）領導重視，確保相關工作落到實處。管理信息報告系統(tǒng)數據龐大，其開發(fā)工作量大、專業(yè)性強，耗費時間長，是一項復雜的系統(tǒng)工程。要完成此項工作，需建立專門的組織機制，包括領導小組和工作小組。為加強組織領導和統(tǒng)籌協調，領導小組由分管行領導掛帥，財務管理部門、主要業(yè)務部門以及信息科技部門負責人任組員；工作小組由財務管理部門牽頭，成員為主要業(yè)務部門與信息科技部門的業(yè)務骨干。明確領導小組和工作小組的主要職責與具體工作要求；明確各項工作的完成時間進度表，進度表中應包括每項工作的具體內容、責任部門、責任人以及完成時間等內容，確保按計劃完成各項工作。

（三）利用科技，搭建信息系統(tǒng)基本架構。為充分發(fā)揮管理會計應用在銀行業(yè)經營管理中的作用，實現管理層對信息的實時需求，我國銀行業(yè)要借助現代信息科技力量，建立最低交易層級的全行業(yè)務數據管理信息報告系統(tǒng)。建立信息系統(tǒng)時，要力求滿足以下基本需要：一是要滿足深入開展“四分”核算（即分部門、分客戶、分產品、分員工核算）需要。通過“四分”核算，能夠清晰了解本行利潤產生的來源，從而明確業(yè)務發(fā)展方向，即應重點發(fā)展哪些客戶、哪些產品，需要適當減少或者退出的又是哪些客戶和哪些業(yè)務領域等，要充分利用自動計算功能，在系統(tǒng)中設置可事先計算某項業(yè)務產品效益情況或者某一客戶對本行效益貢獻度情況的模塊，以便實現“算了再做”，使開展的業(yè)務收入扣除資金成本、業(yè)務管理費用和相關稅費后仍有盈利，確保各項業(yè)務開展得更加有的放矢；實現由系統(tǒng)自動計算與分析效益，還可減少人工作業(yè)時間，以便騰出時間精力，多從事客戶營銷等工作。二是要滿足資產負債管理需要。系統(tǒng)內要建立資產負債管理的模塊，包括利率、流動性和資本充足率等的管理。實現自動編制資產負債缺口報表，全面、正確反映資產、負債期限結構，以控制利率風險；實現自動編制利率比較表，以便確定重點發(fā)展哪些資產和負債業(yè)務，并能根據不同產品的資產收益與負債成本確定利率，從而實現凈利息收入最大化；實現自動編制流動性頭寸報告，全面反映投資的期限結構與即將到期的負債情況，以便調節(jié)或控制流動性，確保流動性趨于理想狀態(tài)；要有反映銀行資本充足性的報表，確保資本充足和穩(wěn)定，并滿足外部監(jiān)管需要。三是滿足業(yè)務風險控制需要。建立健全業(yè)務風險預警機制，設計一套能夠檢測業(yè)務風險的關鍵指標體系，包括利率、流動性、資本充足性、信用、外匯買賣以及營業(yè)風險等，全面反映業(yè)務經營中的潛在風險，從而避免系統(tǒng)分散、監(jiān)控分散與不力或者重復監(jiān)控等情況發(fā)生。這些指標應實現由系統(tǒng)自動計算，并按需設定提示時間段，以便對關鍵風險事項可做到提前介入，發(fā)現風險隱患苗頭可提前采取防范措施，將風險隱患遏制在萌芽狀態(tài)。在確定關鍵風險指標時，對度的把握尤其重要，若限制過緊，會束縛業(yè)務發(fā)展；但也不能太寬松，否則會釀成大風險。要根據自身風險偏好和承受能力，合理妥善設置，使風險預警系統(tǒng)切實成為平衡業(yè)務發(fā)展和風險控制的有效工具。四是能滿足多維度績效考核需要。在系統(tǒng)內設置績效考核模塊，實現對機構、管理層以及員工不同層面的考核需要，要根據經營管理理念與經營目標設置關鍵績效指標，指標應盡可能量化，使考核結果更具說服力。不同考核層面的指標設置要有差異，要圍繞全行戰(zhàn)略目標、年度目標，根據不同層面人員承擔的主要職責，有針對性地設置。指標既要選擇能反映業(yè)績的關鍵指標，也要有風險控制指標與其他相關指標，設置原則與業(yè)務指標類似，不得影響使用效果。五是各模塊建設具有前瞻性。系統(tǒng)開發(fā)需靈活，每個模塊均要留有空余接口，以便根據業(yè)務發(fā)展情況隨時可向系統(tǒng)擴充內容，使系統(tǒng)具有較強生命力。六是加強系統(tǒng)測試審核。系統(tǒng)開發(fā)完成后，應組織相關業(yè)務人員測試，審核產生的報表數據，對不完善之處，及時加以改進，以避免因系統(tǒng)數據不正確而對經營管理產生誤導，使其能較好地滿足業(yè)務部門和管理層對全行經營情況的分析、預測、決策、控制和考核等需要。

（四）學習鍛煉，提升財務人員綜合素質。財會人員除了具有豐富的財會專業(yè)知識外，還需努力成為業(yè)務部門的業(yè)務伙伴，要深入業(yè)務一線了解學習業(yè)務知識，掌握全行業(yè)務開展情況，以便能夠適應管理會計應用工作的持續(xù)開展。遇有新業(yè)務開展，財會人員更需及時介入，全面學習和了解，并及時維護管理信息報告系統(tǒng)相關內容，以便滿足更好地開展管理會計應用的需要。要形成一套良好人才隊伍培養(yǎng)機制，確保管理會計應用工作能夠有效、持續(xù)地開展，以不斷提升銀行經營管理水平，不斷提升核心競爭能力。