全面深化改革背景下國資國企審計(jì)的目標(biāo)、重點(diǎn)與難點(diǎn)

湯捷

摘要：國有資產(chǎn)、國有企業(yè)是國家和人民的寶貴財(cái)富，國資國企改革的動(dòng)向始終備受矚目。深化國資國企審計(jì)，保障黨中央關(guān)于國有資產(chǎn)、國有企業(yè)改革的決策部署的貫徹落實(shí)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的重大任務(wù)。本文探討了全面深化改革背景下國資國企審計(jì)的目標(biāo)、重點(diǎn)與難點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 改革 國資國企

引言：國有資產(chǎn)、國有企業(yè)是國家和人民的財(cái)富，國資國企監(jiān)管是國家治理的重要方面。黨十九屆三中全會(huì)對(duì)全面深化國有資產(chǎn)、國有企業(yè)改革作出了一系列總體部署。國家審計(jì)作為國家治理的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)促進(jìn)國資國企改革，保障中央政策的貫徹落實(shí)。

國資國企審計(jì)具有責(zé)任大、難度大的顯著特點(diǎn)。責(zé)任大，表現(xiàn)在國有企業(yè)、國有資產(chǎn)是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在國家政權(quán)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)中起支柱作用。國資國企審計(jì)關(guān)系著國家政權(quán)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的穩(wěn)固性，審計(jì)的成效必須經(jīng)得起歷史和人民的檢驗(yàn)。難度大表現(xiàn)在：一是國有企業(yè)是市場(chǎng)化運(yùn)作的，市場(chǎng)瞬息萬變。國資監(jiān)管的體制機(jī)制、國有企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制、國有企業(yè)的經(jīng)營行為等，都要按照市場(chǎng)化原則，不斷變化和調(diào)整；二是國有企業(yè)是專業(yè)化運(yùn)營的。聚焦核心主業(yè)、核心技術(shù)、核心競(jìng)爭(zhēng)力，堅(jiān)持專業(yè)化基礎(chǔ)上的多元經(jīng)營。

本文研究的目的是針對(duì)國資國企改革的部署和市場(chǎng)化、專業(yè)化的改革導(dǎo)向，探討新時(shí)期國資國企審計(jì)的目標(biāo)、重點(diǎn)與難點(diǎn)。

一、國資國企審計(jì)的基本目標(biāo)

增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)的活力、控制力和影響力是我國國有資產(chǎn)、國有企業(yè)改革的總體方向，相應(yīng)地，國資國企審計(jì)的基本目標(biāo)就是促進(jìn)和提高國有經(jīng)濟(jì)的活力、控制力和影響力。

（一）促進(jìn)和提高國有經(jīng)濟(jì)活力的基本路徑。

促進(jìn)和提高國有經(jīng)濟(jì)活力的基本路徑是促進(jìn)建立健全適應(yīng)企業(yè)市場(chǎng)化發(fā)展的一整套體制機(jī)制。國有經(jīng)濟(jì)的活力最終體現(xiàn)為國有企業(yè)的活力。企業(yè)的公司治理機(jī)制、經(jīng)營機(jī)制、選人用人和約束激勵(lì)機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)管制度等都具有高度的適應(yīng)性。同時(shí)。政府也需要在國資國企監(jiān)管體制、投資體制等方面進(jìn)行改革，為企業(yè)創(chuàng)造良好的市場(chǎng)化環(huán)境。在這個(gè)過程中，審計(jì)工作作為改革的“助推器”，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持問題導(dǎo)向，針對(duì)揭示的問題，從督促被審計(jì)單位落實(shí)整改和向政府提出建議兩個(gè)層面，倒逼相關(guān)體制機(jī)制制度的完善，從政府宏觀監(jiān)管和企業(yè)微觀運(yùn)行兩個(gè)層面，促進(jìn)形成一整套適應(yīng)企業(yè)市場(chǎng)化發(fā)展的體制機(jī)制和制度，增強(qiáng)企業(yè)改革發(fā)展的動(dòng)力和創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的活力。

（二）促進(jìn)和提高國有經(jīng)濟(jì)控制力的基本路徑。

促進(jìn)和提高國有經(jīng)濟(jì)控制力的基本路徑是促進(jìn)提升國有經(jīng)濟(jì)在重要行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域的支配能力。加強(qiáng)國有企業(yè)監(jiān)管與增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)的控制力直接相關(guān)。要求國有經(jīng)濟(jì)對(duì)關(guān)系國家安全的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要行業(yè)具有控制權(quán)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中央的部署，密切關(guān)注國有經(jīng)濟(jì)在重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域的控制力的動(dòng)態(tài)變化情況，結(jié)合大數(shù)據(jù)的分析運(yùn)用，對(duì)相關(guān)關(guān)鍵行業(yè)和領(lǐng)域組織開展審計(jì)調(diào)查。

（三）促進(jìn)和提高國有經(jīng)濟(jì)影響力的基本路徑。

促進(jìn)和提高國有經(jīng)濟(jì)影響力的基本路徑是促進(jìn)提升國有經(jīng)濟(jì)在整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的牽引力和帶動(dòng)力。國有經(jīng)濟(jì)的影響力表現(xiàn)在：一是國有企業(yè)要率先踐行國家宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向和政策措施。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局中產(chǎn)生重大影響；二是國有企業(yè)在擔(dān)當(dāng)社會(huì)責(zé)任重要率先示范，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步產(chǎn)生積極影響；三是通過國有產(chǎn)權(quán)多元化和發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，利用國有企業(yè)在規(guī)模、技術(shù)、抗風(fēng)險(xiǎn)能力等方面的諸多優(yōu)勢(shì)，放大國有資本功能，便于各種所有制資本取長補(bǔ)短、共同發(fā)展。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等，促進(jìn)國有企業(yè)擔(dān)當(dāng)社會(huì)責(zé)任。促進(jìn)混合所有制經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展，推動(dòng)國有資產(chǎn)、國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中更好地發(fā)揮引領(lǐng)和示范作用。

二、國資國企審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

（一）加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)和國有企業(yè)管理體制改革推進(jìn)情況的審計(jì)

一是審計(jì)出資人職責(zé)落實(shí)情況。關(guān)注國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門是否按照轉(zhuǎn)變政府職能的要求，明確自身職能定位，完善國資監(jiān)管的法規(guī)、規(guī)章、制度等；是否理清與國有資本投資公司的關(guān)系和職責(zé)；是否以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，依法通過公司章程履行職責(zé)。通過審計(jì)，促進(jìn)完善科學(xué)合理、適應(yīng)市場(chǎng)化發(fā)展的國資監(jiān)管體系。

二是審計(jì)國有企業(yè)運(yùn)作情況。關(guān)注國有企業(yè)開展產(chǎn)業(yè)資本投資情況和國有資本運(yùn)營公司開展股權(quán)運(yùn)營情況，關(guān)注國有企業(yè)在投資管理、公司治理、管控模式、考核分配等方面，是否對(duì)所出資的企業(yè)進(jìn)行了有效管控，國有資本運(yùn)營是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。通過審計(jì)，促進(jìn)提升產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，改善國有資本的結(jié)構(gòu)分布和質(zhì)量效益。

三是審計(jì)國有資本經(jīng)營預(yù)算。重點(diǎn)關(guān)注國有資本經(jīng)營預(yù)算與其他預(yù)算支出的邊界是否清晰，國有資本經(jīng)營預(yù)算的引導(dǎo)和帶動(dòng)作用是否得到有效發(fā)揮。通過審計(jì)，促進(jìn)國有資本精準(zhǔn)投向關(guān)系國家安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域。

（二）加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)股權(quán)多元化改革推進(jìn)情況的審計(jì)

一是審查發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的制度設(shè)計(jì)是否完備。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)督，分析評(píng)價(jià)混合所有制的制度是否完善、是否存在重大漏洞，確保維護(hù)好國家利益和國有經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行。

二是審查發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的過程是否規(guī)范。公開、透明、規(guī)范是發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注國有企業(yè)重組改制前的資產(chǎn)是否如實(shí)評(píng)估，資本交易是否在資本市場(chǎng)公開競(jìng)價(jià)，產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)是否透明規(guī)范。通過審計(jì)，促進(jìn)對(duì)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的過程的監(jiān)督。

三是審查混合所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)保護(hù)是否嚴(yán)格。建立混合所有制企業(yè)有效制衡、平等保護(hù)的治理機(jī)構(gòu)，進(jìn)行嚴(yán)格的、無差別的產(chǎn)權(quán)保護(hù)，是防止國有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵，也是不同產(chǎn)權(quán)主體之間交叉持股、融合發(fā)展的基礎(chǔ)性保障。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，審查國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)過程是否規(guī)范。通過審計(jì)，促進(jìn)完善嚴(yán)格的產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度。維護(hù)國有資產(chǎn)安全。

四是審查相關(guān)監(jiān)督主體對(duì)混合所有制企業(yè)的監(jiān)管是否到位。國家審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要通過審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查。促進(jìn)國有股東代理人守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)，另一方面要促使國有股東加強(qiáng)對(duì)其代理人的日常監(jiān)管。

三、國資國企審計(jì)的難點(diǎn)問題

（一）提高審計(jì)評(píng)價(jià)的說服力

為鼓勵(lì)、保護(hù)國有企業(yè)改革創(chuàng)新的積極性，就需要建立相應(yīng)的容錯(cuò)機(jī)制。國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為深化改革的“催化劑”，一方面要嚴(yán)肅查處各類違法違規(guī)問題，另一方面要認(rèn)真分析研究。歷史地、辯證地、客觀地、審慎地作出審計(jì)處理，綜合考慮多方面因素，對(duì)具體事項(xiàng)進(jìn)行具體分析，使審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀、更具有說服力。

一是分析具體的改革事項(xiàng)是否符合國資國企改革的方向和具體部署：二是分析具體的改革事項(xiàng)是否與企業(yè)的戰(zhàn)略定位相符：三是分析具體的改革事項(xiàng)是否經(jīng)過集體決策，決策前是否做好充分、科學(xué)的論證，履行必要的審批程序，并在實(shí)施過程中規(guī)范各項(xiàng)行為：四是分析具體改革事項(xiàng)是否依照法律、法規(guī)、規(guī)章；五是分析實(shí)施具體改革事項(xiàng)的相關(guān)人員是否勤勉盡責(zé)。

（二）提出建設(shè)性的審計(jì)建議

堅(jiān)持專業(yè)化發(fā)展，培育優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、核心產(chǎn)業(yè)、核心技術(shù)、核心競(jìng)爭(zhēng)力，不斷向產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈高端攀升，是新一輪國有企業(yè)發(fā)展的方向。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在這一過程中，如何聚焦企業(yè)戰(zhàn)略制定、技術(shù)研發(fā)、品牌發(fā)展、人才培養(yǎng)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。提出符合企業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)發(fā)展規(guī)律、幫助企業(yè)形成專業(yè)優(yōu)勢(shì)和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的審計(jì)建議，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力素質(zhì)構(gòu)成很大挑戰(zhàn)。

國家審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要練好內(nèi)功。挖掘?qū)徲?jì)人力資源內(nèi)部潛力，從審計(jì)人員招錄、培訓(xùn)、管理等環(huán)節(jié)入手。吸納、培養(yǎng)符合國資國企審計(jì)專業(yè)分工需求的審計(jì)人員。要適應(yīng)國有企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以開展分類審計(jì)監(jiān)督為抓手，在審計(jì)人員內(nèi)部進(jìn)行專業(yè)細(xì)化分工，體現(xiàn)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異化發(fā)展；另一方面，要做好外部人力資源開發(fā)利用，通過建立外部專家?guī)臁⒄徺I服務(wù)等方式，有針對(duì)性地利用外部專業(yè)人員力量，為國有企業(yè)專業(yè)化發(fā)展提供更具建設(shè)性的審計(jì)建議。