從供給側(cè)改革視角看高職院校內(nèi)部控制的供需關(guān)系

□（臺州職業(yè)技術(shù)學(xué)院浙江臺州318000）

一、問題的提出

2015年，中央經(jīng)濟工作會議提出了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。從供給側(cè)改革的視角來看，就高職院校內(nèi)部控制而言，校方作為內(nèi)部控制制度的 “制定者”，即“供給方”，通過改革，應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部控制制度供給，以提高內(nèi)部控制供給體系質(zhì)量，在滿足與之相對應(yīng)的需求的同時，起到很好的風(fēng)險防控作用，從而達到供給與需求的有效平衡。

近年來，大幅增加的高等教育事業(yè)投入和逐步提升的辦學(xué)自主權(quán)，使得高教事業(yè)漸漸步入高速發(fā)展階段，伴隨著越來越多樣且復(fù)雜的經(jīng)濟管理活動，高職院校各類風(fēng)險層出不窮。在新形勢下，高職院校亟需加強對內(nèi)部控制的改革和完善。盡管我國已陸續(xù)出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 （試行）》（以下簡稱 《規(guī)范》）和《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），當(dāng)前高職院校的內(nèi)部控制供給仍明顯不足，難以充分發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性。如何建立完善的內(nèi)部控制體系，更好地協(xié)調(diào)內(nèi)部控制供給與需求之間的矛盾，亟待進一步研究和解決。

二、高職院校內(nèi)部控制的需求與供給分析

（一）對高職院校內(nèi)部控制內(nèi)在需求的分析

面對經(jīng)濟管理活動日趨多樣化、復(fù)雜化，內(nèi)部控制管理體系的重要性越來越突出，高職院校在宏觀的學(xué)校整體方面和微觀的經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的預(yù)算、資產(chǎn)、政府采購、建設(shè)項目和合同管理等內(nèi)部控制工作顯得格外重要。行之有效的內(nèi)部控制管理是高職院校賴以正常運轉(zhuǎn)和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，該環(huán)節(jié)工作的質(zhì)量在很大程度上體現(xiàn)了學(xué)校管理水平的高低。高職院校應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展要求，努力適應(yīng)社會大環(huán)境對高職高專教育發(fā)展提出的新要求和新挑戰(zhàn)，積極制定與時俱進、具有本校特色的內(nèi)部控制制度，通過了解、測試和業(yè)務(wù)流程再造，第一時間發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的問題，整合分析問題的關(guān)鍵點和復(fù)雜性，并提出整改建議，查漏補缺，促進和完善內(nèi)部控制制度，使其行之有效，以達到提升學(xué)校整體管理水平和長遠辦學(xué)效益的目的。

（二）對高職院校內(nèi)部控制供給不足的分析

盡管內(nèi)部控制的重要性日趨彰顯，但目前仍有許多高職院校的內(nèi)部控制體系存在明顯的供給不足，體現(xiàn)在內(nèi)部控制機構(gòu)不明確、缺乏健全的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制力量薄弱、施行范圍較窄等方面，難以充分有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

1.內(nèi)部控制范圍較窄。由于高職院校對內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認識，內(nèi)部控制意識薄弱，導(dǎo)致“供給”有限。內(nèi)部控制沒有完全有效地滲入到高職院校的管理中來。高職院校在落實財政部門布置的內(nèi)部控制制度建設(shè)任務(wù)前，內(nèi)部控制工作主要局限于學(xué)校財務(wù)部門，對其他相關(guān)部門要求不高，主要表現(xiàn)為財務(wù)部門的不相容崗位相分離、對報銷支出的審核，側(cè)重于事后監(jiān)督，忽略了內(nèi)部控制的流程管理和全方位制衡監(jiān)督職能。在預(yù)算管理、政府采購、建設(shè)項目和合同管理等領(lǐng)域沒有得到應(yīng)有的重視，開展得較少。目前，高職院校對內(nèi)部控制工作雖然已引起了一定程度的重視，但還無法對快速發(fā)展的高職教育事業(yè)進行全方位、全過程的有效控制。

2.內(nèi)部控制機構(gòu)不明確。目前，內(nèi)部控制相關(guān)工作由財政部門下達，一般認為由學(xué)校財務(wù)部門牽頭組織。由于高職院校沒有單獨設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu)，嚴重影響了內(nèi)部控制工作的有效開展和各部門間的溝通協(xié)調(diào)，削弱了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

3.內(nèi)部控制制度不完善。就目前的大環(huán)境來看，較之企業(yè)單位日趨完善的內(nèi)部控制制度，包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位，其內(nèi)部控制的制度化、規(guī)范化顯得較為落后，仍需與時俱進形成完整體系。除了《規(guī)范》和《指導(dǎo)意見》，亟需具有較強可操作性的使用指南和追評體系。此外，學(xué)校管理層缺乏對建立健全內(nèi)部控制制度的重要性的認知和重視，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運行過程中，缺乏配套的管控措施，或者管控措施相對滯后，即便已經(jīng)頒布實施了一些具備現(xiàn)實意義的管理新制度，由于缺乏對執(zhí)行情況的必要監(jiān)督，導(dǎo)致事后對違規(guī)行為的處罰力度不足，缺乏威懾力。

4.內(nèi)部控制人員力量薄弱。目前高職院校比較缺乏內(nèi)部控制專業(yè)人才，表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制人員知識面較窄，以會計、審計專業(yè)為主，缺少專門人才，不能很好地滿足新形勢下內(nèi)部控制制度全覆蓋和內(nèi)部控制嵌入信息系統(tǒng)的特點。二是內(nèi)部控制人員數(shù)量較少，且整體水平不高。許多高職院校對內(nèi)部控制的重要性及其作用缺乏足夠認識，少有學(xué)校設(shè)置獨立的內(nèi)部控制管理部門，更不必說引進具備內(nèi)部控制知識體系、具備高素質(zhì)管理能力的內(nèi)部控制專業(yè)人才，進一步造成內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高、管理能力薄弱，難以全面推行內(nèi)部控制工作。

三、高職院校內(nèi)部控制應(yīng)補齊短板，協(xié)調(diào)好需求與供給的矛盾

目前，盡管各大高職院校對內(nèi)部控制的需求逐漸提高，但內(nèi)部控制制度的供給存在質(zhì)與量兩方面的不足，存在缺乏有效“供給”的短板，需求和供給之間的不平衡顯而易見。怎樣權(quán)衡重整，填補這一短板，調(diào)和內(nèi)部控制的供給矛盾，本文建議可以在以下幾方面著手：

（一）補內(nèi)部控制意識短板，提升內(nèi)部控制理念

增強內(nèi)部控制意識，優(yōu)化整體“供給”，內(nèi)部控制的實質(zhì)是管理，內(nèi)部控制的理念可以通俗地理解為 “我們的單位、部門和我們自己是否恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行了日常管理”，即“單位的管理是否妥當(dāng)，風(fēng)險是否能得到有效防范”。高職院校要轉(zhuǎn)變觀念，在遵守相關(guān)會計規(guī)范制度的基礎(chǔ)上，對學(xué)校內(nèi)部管理的各個層面執(zhí)行有效的管理流程，嚴密關(guān)注并追蹤內(nèi)部控制管理工作中出現(xiàn)的違規(guī)違法事件，針對違規(guī)違法行為制定一系列的處罰措施。強化不相容崗位相分離，提高風(fēng)險防控能力，充分發(fā)揮事前、事中、事后的全過程管控，提升效益。及時發(fā)現(xiàn)并有針對性地分析和處理內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，學(xué)校管理層和有關(guān)管理部門應(yīng)當(dāng)盡快提出相應(yīng)的整改建議，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，使內(nèi)部控制工作真正服務(wù)于高等教育事業(yè)。

（二）補內(nèi)部控制部門短板，落實內(nèi)部控制機制

高職院校內(nèi)部控制制度設(shè)計得再好，如果離開具體基礎(chǔ)工作的供給，內(nèi)部控制也難以落到實處。學(xué)校內(nèi)部控制部門是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)部控制部門的設(shè)置需要考慮其與財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門、紀檢監(jiān)察等部門之間的職能分工和協(xié)作關(guān)系，堅持共同治理原則，避免缺位和越位，避免空轉(zhuǎn)，有效規(guī)避經(jīng)濟活動風(fēng)險，使內(nèi)部控制機制在高職院校管理過程中得到真正落實和貫徹。

（三）補有效“供給”短板，建設(shè)完備的內(nèi)部控制制度

建設(shè)完備的內(nèi)部控制制度是確保組織權(quán)力井然有序、穩(wěn)定運行的有效手段，是確保實現(xiàn)長遠的組織目標(biāo)的有效機制。高職院校應(yīng)當(dāng)根據(jù)《規(guī)范》和《指導(dǎo)意見》等相關(guān)規(guī)章制度的要求，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，詳細分析內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的短板，以內(nèi)部控制目標(biāo)為要求，制定一套既規(guī)范又合理的內(nèi)部控制制度，進一步完善內(nèi)部控制的操作流程。“流水不腐，戶樞不蠹”，要確保權(quán)力行使的制衡和監(jiān)察，逐步形成更加完備的防范機制和保障機制。

（四）補內(nèi)部控制人才短板，加強內(nèi)部控制隊伍建設(shè)

在高職院校開展內(nèi)部控制管理的過程中，高端人才對內(nèi)部控制的開展至關(guān)重要。對各大高職院校來說，當(dāng)務(wù)之急是要強化內(nèi)部控制隊伍建設(shè)，挖掘和引進高素質(zhì)專門人才。建議從兩方面著手：一方面，增加和豐富與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)相關(guān)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，要求廣大內(nèi)部控制工作人員不斷加強學(xué)習(xí)，更新業(yè)務(wù)知識，提高自身能力，以更好地開展高職院校內(nèi)部控制工作。另一方面，引進具備堅實專業(yè)技能、高素質(zhì)全方位的內(nèi)部控制管理人才，壯大內(nèi)部控制隊伍，既要熟悉財務(wù)和審計的有關(guān)業(yè)務(wù)，還需兼具工程、計算機信息、經(jīng)濟、法律等方面的知識儲備，以更好地適應(yīng)學(xué)校內(nèi)部控制工作不斷發(fā)展、變化的需要。

綜上所述，供給側(cè)理論告訴我們，高職院校的事業(yè)與內(nèi)部控制之間是辯證關(guān)系：優(yōu)質(zhì)的高職院校教育資源能給高職院校帶來高水平管理，高職院校的事業(yè)決定著高職院校的內(nèi)部控制；而有效的內(nèi)部控制也能促進高職院校向更高水平邁進。各高職院校應(yīng)結(jié)合供給側(cè)改革的思路，通過建立、完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的有效作用，提升總體管理水平。