新形勢下高校會計核算存在的問題及其對策研究

□（中國農(nóng)業(yè)大學(xué)財務(wù)處北京100083）

會計核算是高校財務(wù)工作的基本職能之一，也是整個財務(wù)工作的根基所在。同時，會計核算工作也是一項系統(tǒng)工程，涉及財務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)。隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，對高校財務(wù)工作提出了新的要求。伴隨科研經(jīng)費業(yè)務(wù)量的逐年增長，對會計核算管理也形成了新的目標。近年來，傳統(tǒng)的財務(wù)工作職能已經(jīng)開始不斷向內(nèi)部控制、管理會計、戰(zhàn)略管理等高端管理領(lǐng)域拓展，信息化的發(fā)展以及財務(wù)共享中心的興起使大家的目光都聚焦在財務(wù)變革的風(fēng)向標上，但筆者認為，財務(wù)最基本的職能是核算，它始終是為大數(shù)據(jù)系統(tǒng)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源，做好會計核算工作、完善核算管理是高校財務(wù)工作的基礎(chǔ)和重點。

一、高校會計核算存在的主要問題

（一）高校財務(wù)核算制度不健全

高校財務(wù)在落實國家政策時，往往沒能建立起一整套結(jié)合自身管理現(xiàn)狀、觸及核算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的實施細則。現(xiàn)實工作中，雖然各類核算業(yè)務(wù)都是依照相應(yīng)的財務(wù)制度執(zhí)行，但很多規(guī)定與實際工作脫節(jié)，導(dǎo)致有些制度缺乏可操作性。財務(wù)制度的不嚴謹、不系統(tǒng)，會導(dǎo)致核算人員把握口徑不一致。特別是很多高校存在多校區(qū)、多區(qū)域辦公的情況，核算人員的口徑不一致會導(dǎo)致辦事人員鉆空子，同時也影響了財務(wù)部門的權(quán)威性及約束力。上述情況會導(dǎo)致會計人員處理業(yè)務(wù)不能得心應(yīng)手，核算信息質(zhì)量和工作效率必然受到影響。

（二）對財會人員隊伍建設(shè)重視不夠

高校的主要業(yè)務(wù)是教學(xué)與科研，學(xué)校往往只重視教師隊伍建設(shè)，而不夠重視職能部門的人員隊伍建設(shè)。對財會人員隊伍建設(shè)重視不夠主要表現(xiàn)在以下方面：

1.財務(wù)部門缺編缺人成為常態(tài)。隨著高校經(jīng)費的增長，國家對各項經(jīng)費的管理要求日趨嚴格，檢查和審計力度不斷加大，這意味著財務(wù)部門的工作量和管理難度都在不斷加大。加班加點、超負荷運轉(zhuǎn)已經(jīng)成為財務(wù)工作常態(tài)，而人員編制多年不變成為高校普遍存在的問題。

2.財會人員輪崗交流不夠。由于財務(wù)工作專業(yè)性較強，難以與其他職能部門輪崗或交流，處內(nèi)輪崗也不能太過頻繁，因此財會人員在同一個崗位通常工作很多年。而核算人員長年忙于機械式做賬，難以涉足到財務(wù)工作的多個崗位，不能從經(jīng)費來源的角度全面考慮每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。這就導(dǎo)致財會人員陷入只關(guān)注眼前工作的局限，具體工作中也難有創(chuàng)新，容易造成職業(yè)懈怠。

3.財會人員接受培訓(xùn)不夠。近幾年高等學(xué)校財務(wù)制度、會計核算處理規(guī)定和核算方法變化較大，財會人員難以抽出大量時間參加上級部門組織的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，必須參加的也是少數(shù)負責(zé)預(yù)算、科研經(jīng)費管理等的管理科室人員，核算人員并沒有多少機會接受專業(yè)的培訓(xùn)。對于新制度、新準則沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)，不能完全掌握會計科目之間的勾稽關(guān)系，長期陷入日常收支業(yè)務(wù)核算，容易導(dǎo)致思想僵化。

4.財會人員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)不牢。受部門自然減員等因素的影響，核算基礎(chǔ)性制單人員的變動頻繁，未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)就直接上崗或者在崗人員未能定期更新專業(yè)知識，核算人員執(zhí)行新政策、使用新會計制度的專業(yè)技能參差不齊，這都導(dǎo)致一些本來就一知半解的會計人員難以勝任本職工作，不能靈活掌握各項規(guī)章制度、流程的關(guān)鍵控制點、審核點，貪圖方便、簡單，按照慣例敷衍了事，對于各項會計準則、財務(wù)制度未能做到全面落實，有意無意中會造成會計信息的失真。

（三）會計核算流程控制不嚴

1.涉及校內(nèi)其他部門間的流程控制不嚴。如：在固定資產(chǎn)管理方面，資產(chǎn)管理部門辦理購置、調(diào)用、處置報廢，資產(chǎn)使用部門負責(zé)報賬、保管，財務(wù)部門負責(zé)入賬、銷賬核算。固定資產(chǎn)的采購及其使用不會考慮成本效益問題，固定資產(chǎn)的入賬、報廢銷賬會出現(xiàn)嚴重滯后，直接導(dǎo)致資產(chǎn)管理信息不對稱、賬實不符，更會造成責(zé)任不清、管理空白。

2.處內(nèi)科室間的業(yè)務(wù)流程控制不嚴。由于處內(nèi)科室間職責(zé)劃分不明確，導(dǎo)致處內(nèi)管理科室與核算科室間也不太協(xié)調(diào)。比如：項目賬和科目賬對不上，管理科室認為會計人員都依據(jù)會計核算手冊處理賬務(wù)，核算人員不能只關(guān)注“能報不能報”，要先搞清楚做賬原理及經(jīng)費來源再做處理；核算科室認為日常核算壓力大，也沒能參與大方向的專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，應(yīng)當由管理科室負責(zé)賬務(wù)系統(tǒng)中的科目信息初始設(shè)置，從源頭上、利用信息技術(shù)做到把控。這種因流程產(chǎn)生的問題，嚴重影響財務(wù)工作的效率。

3.具體賬務(wù)處理的流程控制不嚴。雖然制單人員都是按照報銷規(guī)定進行賬務(wù)處理的，但賬務(wù)處理方式未形成規(guī)范性制度，比如：實行網(wǎng)上自助報賬后，會計人員對摘要信息的重視度明顯降低，按照自動生成的信息確認入賬，明細賬摘要描述不清屢見不鮮；實行對公、對私網(wǎng)銀報賬制度后，銀行存款管理薄弱，零余額賬戶的賬務(wù)記錄和資金支付環(huán)節(jié)跨月完成，當月不能及時對賬并生成銀行余額調(diào)節(jié)表等問題較為突出。

（四）財務(wù)信息化建設(shè)滯后

目前高校財務(wù)信息系統(tǒng)軟件多采用天大天財軟件和復(fù)旦天翼軟件，以N高校為例，采用的是“天財高校財務(wù)管理系統(tǒng)”，該系統(tǒng)的設(shè)計符合高校會計制度要求，但系統(tǒng)軟件一用就是很多年，平時疏于維護清理，系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)生了很多冗余數(shù)據(jù)；年初建賬沒有明確分工，不重視項目信息的設(shè)置，日常發(fā)現(xiàn)問題也沒有專人及時進行系統(tǒng)的維護和修正。系統(tǒng)問題不斷累積，財務(wù)風(fēng)險不斷加大。例如：2016年國庫集中支付制度改革之后，銀行對賬沒有配套的信息系統(tǒng)。國庫集中支付要求三賬核對，即財政明細賬與銀行對賬單核對，單位明細賬與銀行對賬單核對，除了要與財政、銀行核對類款項以外，還要核對用款計劃的使用明細，很多數(shù)據(jù)需要手工勾選核對導(dǎo)出的財務(wù)明細賬和銀行對賬單，效率低下，出錯率高。財務(wù)信息化建設(shè)的完善與否在很大程度上影響著會計核算信息質(zhì)量及工作效率。

二、完善高校會計核算管理的對策研究

（一）制定嚴謹有效的業(yè)務(wù)實施細則是完善會計核算的根本條件

會計核算工作須有嚴謹統(tǒng)一的制度體系作保障，核算行為要有章可循、有據(jù)可依。建立一套嚴謹有效的會計核算業(yè)務(wù)實施細則，是加強核算管理的直接手段，是貫徹落實國家政策的具體體現(xiàn)。

制定實施細則要以財政部、教育部等上級有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合學(xué)校實際情況，兼顧不同經(jīng)費的特性，進行科學(xué)制定。業(yè)務(wù)實施細則的出臺可以采用“聽證會”形式，在一線制單人員和適用該制度的教師員工中選取代表，共同參與細則制訂，以保證其實際可操作性。實施細則一經(jīng)確定，應(yīng)盡快傳達下去，并制作具體的業(yè)務(wù)辦理指南廣泛宣傳，方便執(zhí)行的同時減少退單率。對執(zhí)行過程中頻繁出現(xiàn)的同一類問題，要引起警覺，并對共性問題更新實施細則以統(tǒng)一核算人員的口徑。此外，還需定期總結(jié)各項細則實施情況，做好信息反饋，如發(fā)現(xiàn)不切實際或操作性不強的問題，務(wù)必及時修訂，切實形成高效率的報賬環(huán)境，保證核算工作健康推進。

（二）加強財會人員隊伍建設(shè)是完善會計核算的有力保障

財會人員綜合素質(zhì)的高低直接影響會計核算工作的質(zhì)量和效率，合理的職責(zé)分工和人員配備是實施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。高校應(yīng)將財會人員隊伍建設(shè)作為一項長期任務(wù)來抓。關(guān)于崗位人員配備：在年齡結(jié)構(gòu)方面，采用老、中、青結(jié)合，充分發(fā)揮財務(wù)隊伍的整體優(yōu)勢；在知識結(jié)構(gòu)方面，將不同業(yè)務(wù)優(yōu)勢的人員進行組合，多方位互補；在職稱結(jié)構(gòu)方面，高級專業(yè)技術(shù)人員做好典范，中級專業(yè)技術(shù)人員發(fā)揮骨干作用，初級專業(yè)技術(shù)人員基層輔助，逐步形成良性循環(huán)的會計人員梯隊。

1.關(guān)于人員輪崗。定期輪崗機制有利于培養(yǎng)復(fù)合型人才，使會計人員可以熟悉多崗位業(yè)務(wù)，不斷積累工作經(jīng)驗。應(yīng)在一定周期內(nèi)將核算人員與管理科室人員進行輪崗，在不同崗位歷練的同時培養(yǎng)大局意識。同時在了解新業(yè)務(wù)的過程中起到互相監(jiān)督、彌補不足的積極作用。

2.關(guān)于業(yè)務(wù)培訓(xùn)。應(yīng)當采用多種培訓(xùn)形式，定期對財會人員進行知識更新，邀請專家做專題授課，分批選派財會人員參加專業(yè)培訓(xùn)，結(jié)合跨科室間交叉業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，在工作實踐中不斷總結(jié)，必要時去兄弟院校調(diào)研，加強交流，為高校培養(yǎng)出適合的、復(fù)合型會計人才。

3.關(guān)于職業(yè)規(guī)劃。財務(wù)處新入職員工的第一個崗位最有可能的就是從基礎(chǔ)工作做起，從核算工作做起。應(yīng)當制定長效學(xué)習(xí)機制，在理論與實踐結(jié)合的同時善于總結(jié)、思考，扎實核算業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，以勝任管理崗位。

（三）加強業(yè)務(wù)流程控制是完善會計核算的必要條件

1.做好相關(guān)部門間的流程控制。如在固定資產(chǎn)管理方面，《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南 （試行）》指出：“財務(wù)部門、資產(chǎn)管理和使用部門應(yīng)當定期核對相關(guān)賬簿、記錄、文件和實物”，對于核算人員來說，月末必須核對固定資產(chǎn)的賬面增減數(shù)據(jù)，即“其他資本性支出”的當月發(fā)生額與資產(chǎn)管理系統(tǒng)當月增減數(shù)據(jù)相符，如有不符，及時更正。

2.做好處內(nèi)各科室間的流程控制。建立崗位責(zé)任制，明確會計人員的職能范圍和職責(zé)權(quán)限，切實做到“事事有人管、人人有專責(zé)”，明確誰負責(zé)賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)置、科目匹配設(shè)置，誰負責(zé)審核制單，誰負責(zé)對賬，誰負責(zé)稽核檢查，建立各個崗位的相互制衡關(guān)系。

3.做好核算具體業(yè)務(wù)流程控制。全面梳理核算業(yè)務(wù)辦理流程，確定各項經(jīng)濟活動風(fēng)險點，逐項制訂風(fēng)險應(yīng)對策略，確定控制點。會計人員對核算工作的每個程序都要認真對待，嚴格按照流程辦事，并習(xí)慣留意各項業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點，不斷完善各項業(yè)務(wù)流程。

（四）全面提高信息化水平是完善會計核算的有效途徑

實踐證明，信息化建設(shè)是一項大工程，建設(shè)前期要做好統(tǒng)一規(guī)劃，重視頂層設(shè)計。通過梳理業(yè)務(wù)流程，分析上級主管部門對高校財務(wù)管理的要求，將符合內(nèi)部控制要求的核算業(yè)務(wù)流程利用信息系統(tǒng)貫穿于網(wǎng)上預(yù)約報賬系統(tǒng)；賬務(wù)處理系統(tǒng)的信息化建設(shè)必須從各業(yè)務(wù)崗位的實際需求著手，管理層設(shè)專人統(tǒng)籌系統(tǒng)規(guī)劃，部署信息化建設(shè)的階段性任務(wù)和工作目標；系統(tǒng)建設(shè)過程中要及時發(fā)現(xiàn)并修正問題，及時控制風(fēng)險點；系統(tǒng)投入運行后，要安排后期軟件測試、日常維護等。只有提出全面而清晰的信息化建設(shè)需求，才能完善系統(tǒng)功能，抓住需要系統(tǒng)控制的關(guān)鍵點，利用技術(shù)手段為財會人員服務(wù)。

三、結(jié)論

文章在全面梳理高校會計核算存在問題的基礎(chǔ)上，探索了提升會計核算信息質(zhì)量及工作效率的策略，提出建立與國家政策要求相匹配的核算業(yè)務(wù)管理體制，采取有效措施加強財會人員隊伍建設(shè)、完善業(yè)務(wù)流程控制、全面提升財務(wù)信息化水平，從而保證高校財務(wù)核算信息質(zhì)量和效率。綜上所述，無論從提升高校會計核算質(zhì)量及效率的內(nèi)在要求來看，還是從解決上述問題的角度來看，高校會計核算工作的規(guī)范化管理勢在必行。在促使會計核算管理有序進行的同時，進一步實現(xiàn)財務(wù)管理目標是財會人員工作的動力。由于篇幅所限，文章沒有輔之案例深入研究，未盡事宜留待今后關(guān)注和展開。