基層行政事業(yè)單位的會計集中核算

□（太原市財政局預算評審中心山西太原030001）

一、行政事業(yè)單位會計集中核算的概念及特點

（一）會計集中核算的概念。在保持行政事業(yè)單位財務自主權、會計核算主體、財政預算款使用權不變的前提下，按照“同一只手收入財政資金，同一出口支出財政資金，統(tǒng)一渠道出入資金”的要求，由行政事業(yè)單位會計核算中心負責各行政事業(yè)單位與企業(yè)之間的經(jīng)濟往來、各單位之間的資金往來和單位與職工之間的資金流動等方面的會計核算、會計監(jiān)督，集會計監(jiān)管、賬務核算、專業(yè)服務于一身的會計委派方式，稱為會計集中核算。

（二）會計集中核算的特點。

1.行政事業(yè)單位與會計人員的所屬關系相分離。根據(jù)以往經(jīng)驗，許多基層行政事業(yè)單位的弄虛作假問題是由領導者根據(jù)自身利益，授意會計人員進行操作。領導者和管理層之間官官相護，監(jiān)督與監(jiān)管名存實亡，對國家的公共財產(chǎn)造成了不可估量的損失。而會計集中核算模式把會計業(yè)務的決策層和執(zhí)行層分割開，由行政事業(yè)單位“各自為政”變?yōu)闀嫼怂阒行牡摹凹袌?zhí)行”。

2.雙重制約職能的建立，分割了審批與監(jiān)督職能。以往，我國行政事業(yè)單位財務機構中負責資金處置的人員也負責相應的財務核算，擔任財務主管和會計主管的往往是同一人。在辦理會計業(yè)務時，財務部門既負責對原始憑證進行審核，同時又對資金的使用進行審批。這種不相容管理職責不分離，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)存在漏洞，容易產(chǎn)生有意或無意的數(shù)據(jù)錯誤。財務與會計監(jiān)管、審批兩種職能被會計集中核算制度分割后，由單位內(nèi)部人員行使財務審批職能，通過會計核算中心的雙重限制，統(tǒng)一行使會計監(jiān)督職能，可以從源頭上堵住不良之風。

3.存放保管會計憑證要與有關單位相分離。以往行政事業(yè)單位的會計憑證都在本單位長期存放。如果會計工作出現(xiàn)弄虛作假，非內(nèi)部人員難以察覺。會計集中核算制度要求行政事業(yè)單位有關事項的會計憑證由會計核算中心統(tǒng)一保管存檔，政府審計部門和其他相關部門可以質疑會計憑證的真實性，并向票據(jù)提供單位進行驗證。而且會計核算中心操作流程的監(jiān)管由財政部門、審計部門、紀檢監(jiān)察部門進行，在強大的外部環(huán)境干預下，降低了會計核算中心與會計憑證形成單位相互勾結的可能性。

4.會計業(yè)務處理“陽光”化，辦事過程透明化。過去，在相對分散的會計核算過程中，相關處理過程是不公開的，非單位內(nèi)部人員的知情范圍有限。推行會計集中核算制度后，各行政事業(yè)單位的會計處理至少要經(jīng)過財務審批、報銷人、審核會計、記賬、會計主管等環(huán)節(jié)，從根本上消除了做假行為，也擴大了群眾的知情范圍。

二、基層行政事業(yè)單位會計集中核算制度的現(xiàn)狀及問題分析

（一）會計職能弱化，會計主體責任不明確。在會計集中核算過程中，基層行政事業(yè)單位的會計人員只處理報銷部分的賬務，其余賬務統(tǒng)一由會計核算中心根據(jù)制度進行處理，這一管理方式造成監(jiān)管與會計核算的分割。籌集資金、資金管理、建立健全財務制度等方面的工作仍在行政事業(yè)單位進行，而會計核算和審核方面的工作則由會計核算中心進行。行政事業(yè)單位內(nèi)部只設置報銷賬務的崗位，處理本單位的報銷業(yè)務，并與會計核算中心進行溝通?；鶎有姓聵I(yè)單位依靠會計核算中心進行票據(jù)檢查，容易導致本單位的會計人員不重視財務用途的真實性。從會計核算中心的角度來看，審核人員根據(jù)基層行政事業(yè)單位提供的賬單進行報銷，只要票據(jù)合法，手續(xù)完全，均可以報銷，但對于其真實性與相應用途事項難以進行判斷。會計核算中心要實施全方位的審查比較困難。

（二）基層行政事業(yè)單位實際所需與現(xiàn)行的經(jīng)費開支標準出入較大。面對日益變化的會計核算環(huán)境，在經(jīng)費開支標準制度實行的過程中遇到了很多阻礙。一方面，強調(diào)加強開支標準的變通，但事實是實際的支付金額與經(jīng)費開支標準有較大差距，開支標準往往小于實際支出。會計核算中心作為審核工作的負責人，很難對報賬數(shù)目通過與否的靈活性與遵守指標數(shù)字之間的差異進行調(diào)節(jié)。另一方面，基層行政事業(yè)單位應支付的賬款得不到及時支付，甚至是拒絕支付，會影響基層工作的進度，不利于上級制度的貫徹執(zhí)行。所以，對于申請支付數(shù)額與標準數(shù)額差異較大的項目，會計核算中心是否應該給予預算單位撥款，這是我國基層行政事業(yè)單位會計核算中心需要盡快解決的問題。

（三）基層行政事業(yè)單位的實物財產(chǎn)管理難以核實。在基層行政事業(yè)單位實施會計集中核算制度后，會計主體的職責發(fā)生了細微變化。會計核算中心對各單位的會計業(yè)務進行集中核算，統(tǒng)籌管理財政資金，并進一步進行監(jiān)督控制。這種核算與審批相分離、賬面不反映物資類別的方式，也會產(chǎn)生一定的負面影響?；鶎有姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)、物資管理與核算相分離，使得某些職業(yè)道德素養(yǎng)不高的基層報賬人員有了可乘之機。如果報賬人員未按照相應法律法規(guī)對本單位的固定資產(chǎn)進行完整的建賬、建立資產(chǎn)卡片，故意隱瞞、漏報、錯報單位實物資產(chǎn)的數(shù)量，會計核算中心的審核人員也難以察覺。

（四）會計隊伍水平有限?；鶎有姓聵I(yè)單位的會計人員部分并不是財會專業(yè)畢業(yè)的，很多會計人員都是老一輩的工作人員，年紀都已臨近退休或退休后因為崗位出現(xiàn)空缺又返聘回單位工作。他們憑借多年的工作經(jīng)驗進行算賬報賬。我國的會計政策近年來一直在進行細微調(diào)整，不斷變更，要讓他們再去學習新的會計核算方法，特別是會計電算化，對他們來說是一項挑戰(zhàn)。另一方面，基層行政事業(yè)單位很難留住年輕的會計人員，特別是在艱苦邊遠地區(qū)，交通不發(fā)達、生活不便利等各種原因使得人才流失的速度特別快。

三、關于基層行政事業(yè)單位會計集中核算的建議

（一）明確不同會計主體各方面的責任，加大監(jiān)督監(jiān)管力度。明確會計核算各環(huán)節(jié)的責任主體，其實就是明確區(qū)分各單位內(nèi)部的會計核算任務，劃分單位內(nèi)部財務管理方面的責任與會計核算中心之間的責任范圍。建議在各單位各部門已經(jīng)交出了會計核算工作和會計監(jiān)管職權的同時，充分保證本單位的財產(chǎn)所有權、財政支出使用權、單位資金實物處置權和財政收支查核權。這樣才能使基層行政事業(yè)單位相關工作負責人感受到自己應該肩負的責任，了解到認真進行會計工作既是自己的工作權利，也是身為一名會計人員對保證國家會計工作能夠有質量、有效率地進行所肩負的責任。

（二）切合實際制定開支標準。近年來，我國的物價一直呈持續(xù)上升趨勢，而目前我國各基層行政事業(yè)單位在用的開支標準還是一成不變，沒有進行調(diào)整，不能滿足實際支出所需的數(shù)額。對于會計核算中心來說，應在了解相應地區(qū)的物價水平之后，在現(xiàn)行的費用開支基礎上，正確處理實際開支報銷的數(shù)目和經(jīng)費開支標準兩者之間的矛盾。另一方面，要對票據(jù)的真實性進行細致調(diào)查，以保證票據(jù)的真實可信，對違法違規(guī)的票據(jù)堅決不予報銷。

（三）加強預算管理，營造會計監(jiān)督氛圍?；鶎有姓聵I(yè)單位要根據(jù)上級指示，結合單位去年的支出情況和今年預計的工作，嚴格制定相應的預算標準，按照相關法律法規(guī)，使用符合單位實際情況的會計科目，詳細列出本單位預算。財政部門要為會計核算中心提供良好的外部環(huán)境，要對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并追蹤效果，切實強化預算管理。

（四）加強會計核算中心和外部監(jiān)管體系。會計核算中心負責各基層行政事業(yè)單位的資金流動，實現(xiàn)財政收支平衡。這也意味著資金監(jiān)管的危機也會整合到會計核算中心上。針對這一不可避免的現(xiàn)象，嚴格進行內(nèi)部控制，建立會計核算中心內(nèi)部制約機制和風險防范意識勢在必行。把應當合計到預算內(nèi)監(jiān)管而依然在財政預算外管理的行政事業(yè)繳費、罰沒收入、土地出讓收入、其他收入等各項財政收入全部納入預算內(nèi)，納入國庫核算，進行有效監(jiān)管監(jiān)察。另外，由會計核算中心定期組織財產(chǎn)清查，建立資產(chǎn)清查報告制度，保證各基層行政事業(yè)單位的公共財產(chǎn)物資都能夠做到賬實相符。

（五）重視會計人員再教育，提高工作隊伍整體水平?；鶎有姓聵I(yè)單位會計人員要充分認識到自己在國家財政會計工作中的重要性，認識到基層行政事業(yè)單位的會計工作可以為國家財政政策的制定和實施提供良好的群眾基礎，有效提高會計數(shù)據(jù)質量。一支專業(yè)素質強，對集體有歸屬感、認同感的財會隊伍是會計信息得以充分統(tǒng)計、準確反映、完整報告的有力保障。會計人員在接受再教育的過程中要積極學習最新的專業(yè)知識和最新的政策，充分保障會計信息的完整性和統(tǒng)一性。一方面，基層行政事業(yè)單位領導層要重視會計人員的再教育課程學習，盡量保證每位應該接受再教育的會計人員都能得到應有的課程學習機會。另一方面，政府應根據(jù)相應基層地區(qū)的實際經(jīng)濟情況，在基層行政事業(yè)單位人員或會計人員的基本工資基礎上進行邊遠津貼補貼，增加基層行政事業(yè)單位會計人員的薪水補貼。