企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制探究

劉琳琳 許延明

摘 要：貨幣資金以貨幣形式流通于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，是資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高、發(fā)生最頻繁的科目，與企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，而提及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注，就很難不涉及COSO框架。本文從企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的現(xiàn)狀著眼，基于控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素探究當(dāng)前大部分企業(yè)所面臨的貨幣資金領(lǐng)域的主要問(wèn)題及完善內(nèi)部控制的相應(yīng)對(duì)策，防范財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)貨幣資金的效益最大化。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；COSO框架；財(cái)務(wù)舞弊

一、貨幣資金內(nèi)部控制理論

目前，在內(nèi)控領(lǐng)域，COSO框架是被廣泛接受的，是企業(yè)擬定內(nèi)部控制體系或自我評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性的重要依據(jù)。有了有效的內(nèi)部控制體系，企業(yè)便可以自我調(diào)整、約束、協(xié)調(diào)、控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、鎖定潛在的風(fēng)險(xiǎn)及防范錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

結(jié)合內(nèi)部控制的概念及五要素，對(duì)于貨幣資金領(lǐng)域的內(nèi)部控制研究，我們初步形成了“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制”的思考流程，即首先我們要明確貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)是什么，這就需要我們對(duì)貨幣資金科目有個(gè)整體上的把控，大體可以歸納為安全性、完整性、平衡性、合法性及效益性幾方面的考量。其次是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的現(xiàn)狀及顯著問(wèn)題分析其存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)是什么，最后考慮如何有針對(duì)性的解決問(wèn)題，最大程度上規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

二、貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

受?chē)?guó)際大環(huán)境下內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)影響，我國(guó)于2008年6月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這一綱領(lǐng)性文件，又于2010年4月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》這一具體化實(shí)施方案，使得我國(guó)企業(yè)能夠跳脫出財(cái)務(wù)視角從管理角度去看待內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

然而在此過(guò)程中仍存在部分企業(yè)貨幣資金管理混亂等諸多問(wèn)題，以下便分別從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個(gè)方面分析我國(guó)企業(yè)目前面臨的主要問(wèn)題。

1.控制環(huán)境基礎(chǔ)不牢

內(nèi)部控制的控制環(huán)境是企業(yè)層面的控制，直接決定了企業(yè)的整體基調(diào)，為內(nèi)部控制提煉出了基本的規(guī)則和框架，是其他四要素實(shí)施的根基內(nèi)部控制需要全企業(yè)下至員工上至董事會(huì)的共同關(guān)注，然而現(xiàn)狀是大部分企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的不夠好、基礎(chǔ)不牢固，人員意識(shí)不足。主要表現(xiàn)在：

第一，企業(yè)員工的職業(yè)道德水平低下，在利益面前失去自我，加上企業(yè)本身的內(nèi)部控制流程不嚴(yán)密等客觀條件使企業(yè)蒙受不必要的損失。

第二，公司基本組織框架中的權(quán)責(zé)劃分不明確、人員配備不完善、審批流程不規(guī)范和機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等問(wèn)題，均在一定程度上加劇了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，公司治理層面上未設(shè)立針對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員或是雖設(shè)立了但缺乏獨(dú)立性，為了制度而制度，造成“一支筆”審批和出現(xiàn)問(wèn)題各層級(jí)相互推諉責(zé)任的不良現(xiàn)象。

2.風(fēng)險(xiǎn)難以量化評(píng)估

貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)就可大體分為安全風(fēng)險(xiǎn)、完整風(fēng)險(xiǎn)、平衡風(fēng)險(xiǎn)及效益風(fēng)險(xiǎn)，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，使各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)彼此銜接形成共同體，最終最大化的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.控制活動(dòng)不盡完善

并不是所有企業(yè)的控制活動(dòng)都十分完善，許多企業(yè)出現(xiàn)了部分缺失，例如：庫(kù)存現(xiàn)金不足導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢通或者庫(kù)存現(xiàn)金超限導(dǎo)致預(yù)算機(jī)制缺失、資金冗繁，閑置資金無(wú)法創(chuàng)造更大價(jià)值?，F(xiàn)金收支過(guò)程中出現(xiàn)坐支現(xiàn)金、白條抵庫(kù)，未嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算制度濫用現(xiàn)金等現(xiàn)象。財(cái)務(wù)部門(mén)存在不相容職務(wù)未分離，職務(wù)交接機(jī)制不夠細(xì)致全面。銀行賬戶的開(kāi)立、撤銷(xiāo)缺乏必要的授權(quán)審批程序，私自變更、公款私存等威脅資金安全的行為。支付權(quán)限不明、缺乏臨時(shí)授權(quán)、資金審批混亂。

4.信息溝通渠道不暢通

信息與溝通是內(nèi)部控制中極為重要的環(huán)節(jié)，它搭建了其他要素之間的橋梁。目前企業(yè)存在的問(wèn)題是信息溝通渠道不暢通，獲取信息不及時(shí)、準(zhǔn)確性不高，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有健全的反饋機(jī)制能達(dá)成溝通的目的，嚴(yán)重影響了企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施。

5.內(nèi)部監(jiān)督力度較弱

監(jiān)督一般分為事前、事中及事后監(jiān)督，目前企業(yè)最多側(cè)重的是事后監(jiān)督，其次是事中監(jiān)督，對(duì)事前監(jiān)督寡有問(wèn)津。同時(shí)，企業(yè)下設(shè)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性弱，官大一級(jí)，管理層凌駕于控制之上的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使內(nèi)部控制名存實(shí)亡。

三、完善貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策建議

針對(duì)以上五要素方面存在的問(wèn)題進(jìn)一步探究完善的對(duì)策與建議。

1.增強(qiáng)控制環(huán)境基礎(chǔ)建設(shè)，深化員工意識(shí)。

我們要加強(qiáng)對(duì)員工專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德的教育，采取激勵(lì)加考核的措施盡量避免不良行為的發(fā)生，企業(yè)只有“以人為本”才能從根本上最大程度的規(guī)避舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)或內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以確保貨幣資金的安全完整。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理的4大戰(zhàn)略分別是：避免、接納、降低、轉(zhuǎn)移。在此，我們針對(duì)貨幣資金領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為：容易識(shí)別的高風(fēng)險(xiǎn)、難以識(shí)別的高風(fēng)險(xiǎn)、容易識(shí)別的低風(fēng)險(xiǎn)及難以識(shí)別的低風(fēng)險(xiǎn)，然后分別對(duì)應(yīng)避免、接納、降低、轉(zhuǎn)移戰(zhàn)略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及應(yīng)對(duì)。這就要求我們?cè)谛袨樯现?jǐn)慎對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的劃分不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能力，在觀念上提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，盡一切可能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出應(yīng)對(duì)措施。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制體制建設(shè)

針對(duì)具體的內(nèi)部控制缺陷，可以逐一對(duì)應(yīng)完善內(nèi)部控制機(jī)制，但這一切都要基于保證貨幣資金的平衡性及合法性的目標(biāo)之上，平衡性即保持貨幣資金在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的供求平衡，合法性要求嚴(yán)格遵守貨幣資金的相關(guān)管理規(guī)定，增強(qiáng)接受社會(huì)公眾及政府部門(mén)監(jiān)督的信心。最終形成嚴(yán)密、全面的內(nèi)部控制制度再嚴(yán)格執(zhí)行切實(shí)遵守，形成企業(yè)內(nèi)部控制的良性循環(huán)。

4.拓寬信息溝通渠道

最不堪一擊的就是一成不變，只有加強(qiáng)信息溝通，才能適應(yīng)流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造新的價(jià)值。不斷更新優(yōu)化現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)，充分發(fā)揮貨幣資金信息系統(tǒng)的功能，挖掘更多可利用的新手段，為企業(yè)決策管理造福。

5.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

企業(yè)在提高制度可操作性的同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)制度執(zhí)行力，而執(zhí)行力的提升需要靠?jī)?nèi)部監(jiān)督的加持，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，可以檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性，并針對(duì)控制的缺陷提出強(qiáng)化控制的意見(jiàn)和措施。獨(dú)立性是保持主觀判斷的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)要保持獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要有前瞻性。對(duì)貨幣資金的收支程序測(cè)試正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上考慮是否可以提升效率，對(duì)資金的運(yùn)作流程實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析發(fā)揮內(nèi)審的預(yù)警效用，針對(duì)存在薄弱與不足的版塊及時(shí)整改，形成向上的合力。

四、結(jié)論

通過(guò)對(duì)上述COSO五要素的針對(duì)性分析，我們明確了目前貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，理論上可以很大程度的規(guī)避貨幣資金領(lǐng)域舞弊的發(fā)生，然而企業(yè)發(fā)展情況日新月異紛繁復(fù)雜，還需要實(shí)踐上的不斷嘗試總結(jié)、全企業(yè)人員的共同參與才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制“管理制度化、制度流程化、流程信息化”的小目標(biāo)。

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