國(guó)際稅收管理和信息化的啟示

龔勤

摘 要：通過(guò)對(duì)韓國(guó)稅收信息化情況的學(xué)習(xí)和研究，指出了韓國(guó)稅收管理和信息化發(fā)展的主要特點(diǎn)，提出了我國(guó)在稅收管理方面加強(qiáng)信息系統(tǒng)整合優(yōu)化、全面推進(jìn)電子發(fā)票的推廣和應(yīng)用、建立基于大數(shù)據(jù)的稅收管理方式的建議。

關(guān)鍵詞：韓國(guó)稅收；信息化電子發(fā)票

一、前言

韓國(guó)以增值稅作為其主體稅種之一，與我們?cè)诙愂展芾矸矫嬗泻芏嘞嗤ㄖ?。因?yàn)轫n國(guó)在稅收管理和信息化發(fā)展上有很多特色，筆者通過(guò)學(xué)習(xí)和研究其發(fā)展情況，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，提出了一些思考和建議。

二、韓國(guó)稅收管理情況和稅收信息化特點(diǎn)

（一）韓國(guó)稅收管理基本情況

1.機(jī)構(gòu)職能。韓國(guó)國(guó)稅廳設(shè)立三級(jí)組織架構(gòu)：本廳、地方國(guó)稅廳和基層稅務(wù)所。本廳，主要負(fù)責(zé)整體規(guī)劃，包括信息技術(shù)建設(shè)、國(guó)際稅收管理、稅源管理、法律事務(wù)管理、稅收調(diào)查管理、納稅人權(quán)益保護(hù)等事項(xiàng)；地方國(guó)稅廳，目前有6個(gè)，主要負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)稅源管理，法律事務(wù)和納稅遵從管理等事項(xiàng)；基層稅務(wù)所，目前有121個(gè)，負(fù)責(zé)稅源管理、稅收調(diào)查和納稅人權(quán)益維護(hù)等事項(xiàng)。

2.韓國(guó)稅收注重法制與誠(chéng)信并舉。

（1）較為健全的稅收法制。韓國(guó)的稅收政策和管理規(guī)定基本都通過(guò)立法程序，獲國(guó)會(huì)審議通過(guò)后頒布實(shí)施，立法層級(jí)高。包括《國(guó)稅基本法》，分稅種的稅收實(shí)體法和征收法，稅收優(yōu)惠方面的《減免稅收管理法》、《特殊稅收處理控制法》，第三方信息采集方面的《課稅資料提供法》、《特別金融交易情報(bào)報(bào)告和運(yùn)用法》（FIU法）等[1]。

（2）稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力較高。為了確保稅收法律的實(shí)施，法律賦予稅務(wù)部門較高的執(zhí)法權(quán)力。比如為保證欠稅追征，韓國(guó)授予稅務(wù)機(jī)關(guān)搜查欠稅納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和住所、查封扣押其財(cái)產(chǎn)的權(quán)力。

（3）鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)納稅，促進(jìn)自愿遵從。韓國(guó)的《國(guó)稅基本法》設(shè)定了誠(chéng)實(shí)推定原則，推行“誠(chéng)實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度”，鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)申報(bào)，促進(jìn)自愿納稅。韓國(guó)國(guó)稅廳還通過(guò)評(píng)選模范納稅人、最美納稅人，聘請(qǐng)明星作為稅務(wù)形象代言人等方式，樹立典型形象，鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)申報(bào)，在全社會(huì)營(yíng)造誠(chéng)信納稅的氛圍[2]。

3.韓國(guó)稅收注重納稅人權(quán)利保護(hù)。

（1）重視納稅人保護(hù)制度建設(shè)，立法層級(jí)高。韓國(guó)《國(guó)稅基本法》中單設(shè)了納稅人權(quán)利章節(jié)，將納稅人保護(hù)委員會(huì)的設(shè)定法制化，并嚴(yán)格規(guī)定了調(diào)查前的納稅人權(quán)利憲章告知義務(wù)等。

（2）組織機(jī)構(gòu)方面，全國(guó)稅務(wù)官署設(shè)立了納稅人保護(hù)委員會(huì)，國(guó)稅本廳、地方稅務(wù)廳和稅務(wù)署三級(jí)均設(shè)立有納稅人保護(hù)擔(dān)當(dāng)官，對(duì)納稅人的權(quán)利進(jìn)行保護(hù)和救濟(jì)。設(shè)置由內(nèi)部職員和外部稅務(wù)代理人構(gòu)成的支援團(tuán)，解決無(wú)經(jīng)濟(jì)能力聘用稅務(wù)代理人解決稅務(wù)問(wèn)題。

（3）建立與納稅人充分溝通的渠道。一是建立納稅人權(quán)利保護(hù)邀請(qǐng)制度，實(shí)施稅金問(wèn)題現(xiàn)場(chǎng)溝通日。二是在稅務(wù)調(diào)查過(guò)程中，對(duì)重復(fù)調(diào)查、違法不當(dāng)調(diào)查、調(diào)查期間延長(zhǎng)等給納稅人表明意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，防止過(guò)度調(diào)查。三是當(dāng)納稅人對(duì)調(diào)查結(jié)果有異議時(shí)，可以和調(diào)查人員進(jìn)行溝通，提請(qǐng)審議委員會(huì)審議，向納稅人保護(hù)擔(dān)當(dāng)官邀請(qǐng)救濟(jì)。四是建立納稅人不服申請(qǐng)制度，進(jìn)行課稅前妥當(dāng)性審查，納稅人可以提出異議申請(qǐng)。

（二）韓國(guó)稅收信息技術(shù)應(yīng)用主要特點(diǎn)

1.信息系統(tǒng)高度整合。1997年，韓國(guó)國(guó)稅廳啟用了“稅收信息綜合系統(tǒng)”（TIS），將原有的33個(gè)系統(tǒng)整合成一個(gè)系統(tǒng)。2000年，韓國(guó)國(guó)稅廳啟用了HomeTax系統(tǒng)，建立互聯(lián)網(wǎng)辦稅平臺(tái)，納稅人在網(wǎng)上即可完成申報(bào)、繳稅、查詢等涉稅事項(xiàng)的辦理。2015年，韓國(guó)國(guó)稅廳將“次世代稅收信息綜合系統(tǒng)”（NTIS）與Hometax有機(jī)結(jié)合，涉稅數(shù)據(jù)全國(guó)集中，實(shí)現(xiàn)了納稅申報(bào)、電子稅金計(jì)算書和現(xiàn)金發(fā)票等數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集[3]。

2.全面推行電子發(fā)票。韓國(guó)的發(fā)票全部為電子發(fā)票，主要分為電子稅金計(jì)算書和現(xiàn)金發(fā)票。

（1）電子稅金計(jì)算書。相當(dāng)于我國(guó)的增值稅發(fā)票，納稅人登陸“HomeTax”系統(tǒng)，可以申請(qǐng)《電子稅金計(jì)算書》并根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容開具。韓國(guó)國(guó)稅廳每年發(fā)行《電子稅金計(jì)算書》（電子發(fā)票）6億多份，紙質(zhì)計(jì)算書（紙質(zhì)發(fā)票）已基本退出使用[3]。

（2）現(xiàn)金發(fā)票。該項(xiàng)制度是韓國(guó)政府為增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金交易的限制和掌控而采取的一種手段，采用實(shí)名認(rèn)證來(lái)實(shí)現(xiàn)小額交易誠(chéng)實(shí)申報(bào)?，F(xiàn)金發(fā)票沒(méi)有最大開票限額和數(shù)量限制，通過(guò)后續(xù)的監(jiān)控預(yù)警和調(diào)查確保開具發(fā)票的真實(shí)性。

3.重視數(shù)據(jù)信息的采集利用。一是重視涉稅信息采集相關(guān)制度建設(shè)，立法層級(jí)高?！墩鞫愘Y料提交法》和《特別金融交易情報(bào)報(bào)告和運(yùn)用法》（FIU法）明確規(guī)定了政府部門、金融機(jī)構(gòu)等向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅資料的種類和方式，金融研究分析院（FIU）為稅務(wù)調(diào)查和欠稅征收提供情報(bào)資料。二是構(gòu)建納稅人交易信息和資金流轉(zhuǎn)信息的采集分析機(jī)制。采集獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)，推行現(xiàn)金發(fā)票制度和采集系統(tǒng)，建立特別金融交易情報(bào)信息交換等方法，對(duì)復(fù)雜交易、洗錢行為等進(jìn)行深入分析。

三、對(duì)我國(guó)稅收信息化的啟示和建議

（一）加強(qiáng)信息系統(tǒng)整合優(yōu)化

進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)各類信息系統(tǒng)的整合優(yōu)化，提供全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)局端信息系統(tǒng)和納稅人端電子稅務(wù)局，優(yōu)化用戶體驗(yàn)。整合各系統(tǒng)數(shù)據(jù)，維護(hù)數(shù)據(jù)一致性，促進(jìn)數(shù)據(jù)同享和綜合利用。系統(tǒng)整合應(yīng)該積極推進(jìn)，分步實(shí)施。

（二）全面推進(jìn)電子發(fā)票的推廣和應(yīng)用

一是優(yōu)化設(shè)計(jì)電子發(fā)票使用流程，防范虛假交易和稅款流失風(fēng)險(xiǎn)。二是電子發(fā)票全面覆蓋增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，方便納稅人的發(fā)票領(lǐng)取、使用和管理，簡(jiǎn)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。三是簡(jiǎn)并、整合增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)到金稅三期核心征管系統(tǒng)中。

（三）建立基于大數(shù)據(jù)的稅收管理方式

一是推動(dòng)涉稅信息采集的制度建設(shè)，立法明確涉稅數(shù)據(jù)采集的權(quán)利義務(wù)。二是推進(jìn)金融交易信息的交換，限制現(xiàn)金交易范圍，充分利用微信、支付寶等平臺(tái)數(shù)據(jù)，構(gòu)建起交易、資金流轉(zhuǎn)的信息閉環(huán)。三是引入第三方尖端金融數(shù)據(jù)分析機(jī)構(gòu)力量，發(fā)現(xiàn)潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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[2] 林權(quán)，夏丹楊.基于國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的我國(guó)企業(yè)跨境稅收管理問(wèn)題與對(duì)策分析[J]. 中國(guó)管理信息化. 2018（04）

[3] 王謙英，李英楠，閆許梅，吳錚.韓國(guó)跨境稅源管理經(jīng)驗(yàn)初探[J].國(guó)際稅收. 2016（07）

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局自貢市稅務(wù)局）