新形式下履行內(nèi)部審計職能問題研究

方曉波

摘要：目前，我國內(nèi)部審計還處在初級階段。未來要走的道路還很長，在當(dāng)今我國社會發(fā)展的新時代，如何使內(nèi)部審計適應(yīng)多樣化的現(xiàn)代管理的要求，需要我們廣大內(nèi)部審計工作者不斷提升自身素質(zhì)。同時大膽借鑒國外同行的先進(jìn)經(jīng)驗。結(jié)合我國實際，創(chuàng)造性的開展具有中國特色的新時期的內(nèi)部審計工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 獨(dú)立性 控制環(huán)境

當(dāng)前，我們國家正面向改革和轉(zhuǎn)型發(fā)展的“深水區(qū)”，各行業(yè)的發(fā)展受新時期政治、經(jīng)濟(jì)的影響顯示自己的特色，特別是現(xiàn)代企業(yè)管理日新月異，企業(yè)內(nèi)部審計工作如何適應(yīng)管理發(fā)展的要求，發(fā)揮自身的職能，促進(jìn)企業(yè)提升管理、健康發(fā)展是新時期我們履行內(nèi)部審計要研究的問題和方向。

一、我國內(nèi)部審計存在的問題

（一）對內(nèi)部審計的認(rèn)識上存在偏差

過去我們國家內(nèi)部審計工作主要依照2003年3月4日發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（4號令）開展工作，對內(nèi)部審計得目標(biāo)定位為對部門或單位內(nèi)部的會計賬目及相關(guān)資產(chǎn)，財政收支和財務(wù)收支得真實性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督。該目標(biāo)定位與《中華人民共和國審計法》對國家審計的目標(biāo)要求相一致，突出了內(nèi)部審計的查錯糾弊職能和審計監(jiān)督得本質(zhì)。這一時期，我們國家的內(nèi)部審計偏重于監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

內(nèi)部審計在我國體制內(nèi)的部門設(shè)立中，主要類型有：由單位分管財務(wù)的副職領(lǐng)導(dǎo)，與財務(wù)部門合并或合署辦公；由單位的總會計師分管，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計部門，作為單位的一般管理部門與其他職能部門平行；由單位主要負(fù)責(zé)人分管。總之，無論何種類型，作為監(jiān)督部門，處于組織中受各種關(guān)系的制約，內(nèi)部審計的獨(dú)立性已大打折扣。

（三）企業(yè)控制環(huán)境不理想

企業(yè)主要管理者對內(nèi)部審計的重視程度往往能決定內(nèi)部審計在單位的地位和影響力，間接也是內(nèi)部審計威懾力的一種反應(yīng)。內(nèi)部審計處于單位內(nèi)部，既是單位內(nèi)部控制有效性的評價者，也是內(nèi)部控制的完善者，同時作為內(nèi)部控制的一個組成，單位內(nèi)部控制的建設(shè)情況，完善與否都對內(nèi)部審計由重大影響。

以上可以看出，內(nèi)部審計目前在我國的存續(xù)狀況和存在問題是多層次的、多方面的，除了內(nèi)部審計在我國的起步發(fā)展較晚，與國外同層次還存在較大差距外，還與我國市場經(jīng)濟(jì)的初步建立，國家對內(nèi)部審計的定位和認(rèn)識還存在偏差。較長的一個階段，我國內(nèi)部審計主要停留在對財務(wù)收支的監(jiān)督層面，管理職能沒有得到最大限度的發(fā)揮。要想改善我國內(nèi)部審計目前的局面，需加大對內(nèi)部審計的改革，借鑒國外內(nèi)部審計的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，充分完善內(nèi)部審計的各項職能。在這方面，我國于2018年3月1日施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（11號令）在對我國內(nèi)部審計的定位和發(fā)展方面有了大刀闊斧的改革。而內(nèi)部審計的發(fā)展我們也有了更多的期待。

二、我國內(nèi)部審計發(fā)展的對策

（一）剝離不相關(guān)職能，明確內(nèi)部審計的內(nèi)部特征

新頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（11號令）第3條中定義的內(nèi)部審計的目標(biāo)為“促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)”，這一目標(biāo)更容易接近組織治理與發(fā)展，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計與組織目標(biāo)之間的正相關(guān)關(guān)系，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的內(nèi)部特征。這與國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范》中對內(nèi)部審計提出的“幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)，提供了保證”目標(biāo)定位趨于一致。企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)以本單位能接受的成本完善、評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性和有效性，并就管理過程中出現(xiàn)的控制偏差和薄弱環(huán)節(jié)向管理層提出分析和建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，明確并確立這一觀點(diǎn)，內(nèi)部審計才能在企業(yè)中生存，獲得企業(yè)管理層的支持，體現(xiàn)內(nèi)部審計在單位的存在價值，長遠(yuǎn)來說更有利于內(nèi)部審計的完善和發(fā)展。

（二）轉(zhuǎn)變觀念，重塑內(nèi)部審計設(shè)立的初心

內(nèi)部審計的設(shè)立在于企業(yè)的發(fā)展需要，是企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展的監(jiān)督和服務(wù)部門，對企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)行使的保障作用。根據(jù)管理學(xué)原則，在企業(yè)管理目標(biāo)中起主要作用的部門是直接部門。它行使決策職能。內(nèi)部審計在實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程中，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計的輔助功能劃分為參謀部門。它應(yīng)具有監(jiān)督、評價和建議的服務(wù)能力。目前我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計的重要性還沒有被大多數(shù)企業(yè)管理者充分認(rèn)識到，內(nèi)部審計的發(fā)展處于初級階段，還很不成熟，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的快速發(fā)展的需要，其自身的價值很難體現(xiàn)在工作中。我國《審計法》和新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》都對審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職、權(quán)、利等方面做出規(guī)定，并明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)接受黨組織的管理和指導(dǎo)。要使內(nèi)部審計的職能得到充分發(fā)揮，法律和行政命令職能起到部分作用，真正為內(nèi)部審計確立地位的是內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，只有重塑內(nèi)部審計設(shè)立的這個初心，才能為內(nèi)部審計的發(fā)展提供強(qiáng)力的支撐。

（三）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部決策的生態(tài)圈，管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度和所賦予的權(quán)力大小在某些方面決定了內(nèi)部審計工作實施的好壞。在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面應(yīng)盡可能提高歸屬層次，最大程度的保持獨(dú)立性。其次應(yīng)重視審計人員素質(zhì)的提升，除定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和審計技術(shù)交流外，改進(jìn)審計方法，豐富審計實施手段，大力普及計算機(jī)輔助審計，確保審計質(zhì)量，提高審計效率，不斷提升內(nèi)部審計人員在組織的形象和層次。

目前，我國內(nèi)部審計還處在初級階段，未來要走的道路還很長，在當(dāng)今我國社會發(fā)展的新時代，如何使內(nèi)部審計適應(yīng)多樣化的現(xiàn)代管理的要求，需要我們廣大內(nèi)部審計工作者不斷提升自身素質(zhì)，同時大膽借鑒國外同行的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，創(chuàng)造性的開展具有中國特色的新時期的內(nèi)部審計工作。