論私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度困境及對(duì)策

張文龍

【摘要】近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，私營(yíng)企業(yè)更是以雨后春筍般的速度大量涌現(xiàn)。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)事務(wù)遵守的原則，會(huì)計(jì)制度的合理性直接影響信息質(zhì)量和信息使用者的利益。本文從私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀出發(fā)，通過(guò)實(shí)地調(diào)研和咨詢專家等研究方法，指出目前私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的一些問(wèn)題，，結(jié)合本科所學(xué)知識(shí)擬提出一些策略，助力完善私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，使其滿足新時(shí)期下私營(yíng)企業(yè)發(fā)展的需要。

【關(guān)鍵詞】私營(yíng)企業(yè) 會(huì)計(jì)制度 內(nèi)部監(jiān)督

一、私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)概念

（一）私營(yíng)企業(yè)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別

1.適用會(huì)計(jì)原則的區(qū)別。私營(yíng)企業(yè)是指企業(yè)資產(chǎn)屬于私人所有、雇工八人以上的營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)組織。私營(yíng)企業(yè)在一般情況下情況適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)科目核算，降低職業(yè)判斷要求，提高了信息質(zhì)量，對(duì)財(cái)會(huì)從業(yè)人員的要求較低；盡量消除與稅法間的差異，既降低稅務(wù)部門的計(jì)征成本，也有利于會(huì)計(jì)人員掌握和利用。

2.會(huì)計(jì)信息作用的區(qū)別。一般企業(yè)有意愿和能力較充分的利用會(huì)計(jì)信息，既有對(duì)內(nèi)監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的職能，又具有通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表向股東、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)定期報(bào)告的職能。因此，會(huì)計(jì)信息目的較明確。私營(yíng)企業(yè)較少依賴會(huì)計(jì)信息做出決策，會(huì)計(jì)信息僅是為了納稅義務(wù)而存在。因此，私營(yíng)企業(yè)較不重視會(huì)計(jì)信息。

（二）私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度原則

1.權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一原則。會(huì)計(jì)制度是否合理、是否能夠協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)部門與其他部門間的關(guān)系，對(duì)于私營(yíng)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。因此，私營(yíng)企業(yè)應(yīng)將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)下發(fā)到具體部門，明確責(zé)任，并賦予會(huì)計(jì)人員一定的管理權(quán)限，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的物質(zhì)發(fā)展效益，遵循會(huì)計(jì)制度權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一原則。

2.一致性原則。私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，保證企業(yè)在可比期間內(nèi)會(huì)計(jì)政策一致，不得隨意更改，便于信息使用者比較相同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，全面客觀的評(píng)價(jià)過(guò)去、預(yù)測(cè)未來(lái)，從而做出決策。

3.適應(yīng)企業(yè)發(fā)展原則。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)需將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展納入考慮范疇。私營(yíng)企業(yè)一般在發(fā)展初期規(guī)模較小，機(jī)構(gòu)設(shè)置較為簡(jiǎn)單，但是隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇和企業(yè)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)需求將會(huì)日益復(fù)雜。因此，會(huì)計(jì)制度在建立初期應(yīng)具有靈活性和前瞻性，以便企業(yè)在將來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)制度不用根本性變革就可適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

4.效益性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)立，一方面是實(shí)行內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)的社會(huì)行為；另一方面，是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)外報(bào)告的職能，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。但在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中，必須權(quán)衡會(huì)計(jì)工作的效益。因此，私營(yíng)企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須全面考慮制度的成本和效益，使會(huì)計(jì)制度具有可操作性的同時(shí)兼顧合理性和科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的困境

（一）會(huì)計(jì)制度不健全，內(nèi)部控制不夠完善

由于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部存在的委托代理關(guān)系，使得財(cái)會(huì)人員具有雙重受托責(zé)任制，要這求財(cái)會(huì)人員必須同時(shí)維護(hù)所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益，執(zhí)行核算和監(jiān)督的雙重責(zé)任。但是，由于私營(yíng)企業(yè)高度集權(quán)于所有者，不存在委托代理關(guān)系，財(cái)會(huì)人員只接受所有者的委托，核算控制企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而忽略了監(jiān)督企業(yè)納稅的義務(wù)，使得財(cái)會(huì)人員不能代表利益各方。

造成此類亂象的原因在于：一是會(huì)計(jì)制度不健全；私營(yíng)企業(yè)缺乏明確且具有效力的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)人員在處理往來(lái)業(yè)務(wù)時(shí)，無(wú)相關(guān)制度參照。例如，缺乏計(jì)量制度，每月未進(jìn)行庫(kù)存商品、產(chǎn)成品的賬實(shí)核對(duì)，造成庫(kù)存商品流失；未建立應(yīng)收賬款的嚴(yán)格監(jiān)管制度，造成賬款難以追回或者往來(lái)企業(yè)長(zhǎng)期掛賬。二是內(nèi)部控制不完善；私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者沒有被審計(jì)的壓力，不重視會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量，且私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)較低，會(huì)計(jì)核算較容易出現(xiàn)問(wèn)題。由于內(nèi)部控制的缺失，無(wú)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

許多私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)部門組織機(jī)構(gòu)不健全，致使財(cái)務(wù)管理活動(dòng)較為混亂，會(huì)計(jì)信息不能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)主要體現(xiàn)在：一是機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的基礎(chǔ)職能部門，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算人員，但目前許多私營(yíng)企業(yè)并未設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，全部會(huì)計(jì)工作由業(yè)主管理，而業(yè)主由于事務(wù)繁忙，難以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；或者部分私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部沒有專業(yè)會(huì)計(jì)人員，企業(yè)業(yè)主尋求會(huì)計(jì)代理服務(wù)，但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)于瑣碎，而且無(wú)專業(yè)人員初步處理，造成會(huì)計(jì)信息與中介服務(wù)存在對(duì)接障礙，直接造成會(huì)計(jì)信息的失實(shí)。二是配備人員，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，權(quán)責(zé)利不明確，未實(shí)行崗位分離政策。會(huì)計(jì)規(guī)范不健全、職責(zé)未分工、會(huì)計(jì)知識(shí)老化、權(quán)利責(zé)任不明晰等問(wèn)題使得私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行。私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員較少，基本未實(shí)行崗位分離政策，例如出納與總賬的分離，總賬與明細(xì)賬的分離等，這些問(wèn)題會(huì)造成隨意更改賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用不充分

法規(guī)制度的嚴(yán)重缺乏致使“廠長(zhǎng)成本”“經(jīng)理成本”仍在私營(yíng)企業(yè)中存在。私營(yíng)企業(yè)不接受社會(huì)審計(jì)工作的監(jiān)督，只接受主管部門的監(jiān)督，而由于私營(yíng)企業(yè)的性質(zhì)，使得監(jiān)管部門與企業(yè)業(yè)主間存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，極有可能造成監(jiān)管不到位的現(xiàn)象。而私營(yíng)企業(yè)由于規(guī)模一般較小，債權(quán)債務(wù)關(guān)系較為簡(jiǎn)單，私營(yíng)企業(yè)也不需要銀行融資，銀行、債權(quán)人、債務(wù)人、職業(yè)等財(cái)務(wù)信息外部使用者不關(guān)心會(huì)計(jì)信息，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)將財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)納稅的依據(jù)，缺少外部監(jiān)督的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有待商榷，給稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳稅款造成一定困難。

企業(yè)管理者不重視會(huì)計(jì)信息，私營(yíng)企業(yè)的高度集權(quán)，在很大程度上對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量重視不夠。企業(yè)業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不高，不注重內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，僅僅是為了繳納稅款建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。繳納稅款損害了所有者的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)會(huì)計(jì)信息僅為納稅存在時(shí)，所有者會(huì)利用手中職權(quán)，為謀取經(jīng)濟(jì)利益，命令會(huì)計(jì)人員做假賬，或者做兩套賬，難以保證企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范。

（四）財(cái)會(huì)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)較低

近年來(lái)，財(cái)會(huì)從業(yè)者隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但卻缺失行之有效的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。例如雖然財(cái)政部規(guī)定會(huì)計(jì)從業(yè)者每年需完成48課時(shí)的繼續(xù)教育課程，但是，由于會(huì)計(jì)人員的不重視和檢查標(biāo)準(zhǔn)未有效建立，使得上網(wǎng)掛課的現(xiàn)象頻發(fā)，甚至有雇人聽課的現(xiàn)象。一般來(lái)說(shuō)，私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷較低、知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力也不高，一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)制度難以實(shí)施，或者在實(shí)施時(shí)難以達(dá)到核算和監(jiān)督的效果。

私營(yíng)企業(yè)業(yè)主法律法規(guī)意識(shí)較為淡薄，聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)任人唯親，不實(shí)行規(guī)避制度，造成會(huì)計(jì)人員裙帶關(guān)系嚴(yán)重，且與企業(yè)業(yè)主利益趨同，出于偷稅漏稅、避免暴露實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在競(jìng)爭(zhēng)中出于不利地位的目的，隨意修改會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息不能反映企業(yè)的真實(shí)情況。

三、健全私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)策略

（一）健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

由于會(huì)計(jì)信息的提供者并不是主要的信息使用者，規(guī)范會(huì)計(jì)制度迫在眉睫。會(huì)計(jì)制度是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的重要依據(jù)，對(duì)于助力企業(yè)迅猛發(fā)展具有重大意義；內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督、制約和配合的有效機(jī)制，因此，設(shè)立完善的會(huì)計(jì)制度應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而促進(jìn)私營(yíng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。私營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身會(huì)計(jì)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)制訂相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，施行基本的崗位分離、定期財(cái)產(chǎn)清查等政策，各崗位間相互制約，相互完善。政府也應(yīng)制定針對(duì)私營(yíng)企業(yè)的監(jiān)督政策，嚴(yán)厲打擊危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的行為，為私營(yíng)企業(yè)的發(fā)展肅清市場(chǎng)環(huán)境。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

私營(yíng)企業(yè)由于自身特點(diǎn)的限制，在設(shè)計(jì)自身會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)時(shí)具有一定的特殊性，可簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。綜合私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，私營(yíng)企業(yè)可簡(jiǎn)易設(shè)置三層管理系統(tǒng)：第一層為具有中高級(jí)會(huì)計(jì)資格的會(huì)計(jì)主管，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作，編制財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況；第二層為私營(yíng)企業(yè)明細(xì)賬登記和會(huì)計(jì)稽核，主要負(fù)責(zé)明細(xì)賬的登記，定期財(cái)產(chǎn)清查等；第三層為出納，負(fù)責(zé)企業(yè)日?，F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的處理及稅金的處理等。

（三）加強(qiáng)私營(yíng)企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的應(yīng)用

私營(yíng)企業(yè)管理者直接管理會(huì)計(jì)部人員，因此，管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的態(tài)度直接決定信息質(zhì)量高低。政府機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)私營(yíng)企業(yè)管理者進(jìn)行培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)積極與管理者溝通，講解財(cái)務(wù)報(bào)告的作用，旨在使管理者明白會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的依據(jù)，其更重要的作用是指導(dǎo)企業(yè)下一階段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)狀況，利潤(rùn)水平，銷售規(guī)模等一系列數(shù)據(jù)，基于這些數(shù)據(jù)，才可以科學(xué)的制訂企業(yè)下一階段的發(fā)展目標(biāo)。

（四）提升財(cái)會(huì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

隨著新時(shí)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和私營(yíng)企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能力成為了促進(jìn)發(fā)展的增長(zhǎng)點(diǎn)。首先，遵守職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員最基本的約束，要培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員誠(chéng)信為本、操守為重的基本思想。其次，政府機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織應(yīng)定期舉行會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育活動(dòng)，并在新政策出臺(tái)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員給予培訓(xùn)，在新時(shí)代的環(huán)境背景下，僅具有處理業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本能力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)具有敏銳的職業(yè)判斷能力，具備從管理的角度關(guān)注財(cái)務(wù)信息的能力。再次，創(chuàng)新能力是知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下對(duì)財(cái)會(huì)人員新的要求，創(chuàng)新與發(fā)展密不可分，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的創(chuàng)新也給財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)了一定的沖擊。因此，財(cái)會(huì)人員應(yīng)培養(yǎng)自己的創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力，以應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的快速發(fā)展。最后，財(cái)會(huì)人員必須要做到公正，只有公正，才能確保財(cái)務(wù)公正的公信力。

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