關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的探討

劉圣瑜

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展與企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，內(nèi)部控制的重要性逐漸被企業(yè)所認(rèn)識(shí)。然而，由于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不足，多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)存在著較多的問(wèn)題。本文主要由內(nèi)部控制的概念展開，針對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題，提出相對(duì)應(yīng)的完善措施，由此推進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制 改善措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為了保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效地進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，確保、會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采取的一系列相互制約的方法、措施與程序的總稱。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

目前，我國(guó)不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還存在著欠缺。部分企業(yè)管理者只注重對(duì)事后的管理與控制，等到企業(yè)發(fā)展到一定程度才去重視企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，他們對(duì)事前和事中的管理控制的重視程度明顯不夠，不能有效利用企業(yè)內(nèi)部控制的預(yù)防功能。目前，社會(huì)上很多企業(yè)存在著會(huì)計(jì)信息虛假的現(xiàn)象，甚至很多企業(yè)的破產(chǎn)倒閉都是與缺乏良好的內(nèi)部控制制度有關(guān)。企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題有如下幾個(gè)方面。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不理想

首先，我國(guó)部分企業(yè)中存在組織結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，例如權(quán)利過(guò)分集中于高層、部門人員存在冗余等，這些都對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施有著嚴(yán)重制約的影響；

此外，企業(yè)的人力資源政策沒(méi)有辦法滿足到大部分員工的發(fā)展需求，很多企業(yè)既沒(méi)有建立完善的薪酬制度，也沒(méi)有注重完善員工考核制度。

最后，企業(yè)的核心文化建設(shè)力度不足，很多企業(yè)尚未形成清晰完整的企業(yè)文化，或者就是企業(yè)文化得不到企業(yè)員工的廣泛認(rèn)可，這會(huì)導(dǎo)致工作中企業(yè)的理念無(wú)法得到貫徹落實(shí)。

（二）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷

我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)制都存在一些漏洞與缺陷，企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督控制機(jī)構(gòu)起不到相應(yīng)的監(jiān)督控制作用。這就導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部控制的既不健全又不合理。此外，在企業(yè)內(nèi)部控制的建立中，依然存在著權(quán)力干涉過(guò)度的現(xiàn)象，這樣不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，影響企業(yè)健康發(fā)展。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)存在漏洞，不利于企業(yè)進(jìn)行投資和金融信貸決策。但由于企業(yè)在建立內(nèi)部控制的時(shí)候，會(huì)以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為重要指導(dǎo)目標(biāo)，這樣就嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制的建立，給企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患和經(jīng)濟(jì)損失。

（四）企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管的作用弱化

首先，企業(yè)的審計(jì)和監(jiān)管人員的切實(shí)利益由其所在企業(yè)直接控制，內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管部門缺乏獨(dú)立性，因此，企業(yè)內(nèi)部想要保持絕對(duì)的純潔比較困難?，F(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部控制管理第三方的監(jiān)管力度不足，雇傭企業(yè)或多或少會(huì)影響到第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理的規(guī)范化建設(shè)力度不足。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的改善措施

（一）改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

1.限制企業(yè)部分高層管理人員過(guò)分集中的權(quán)力，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行精簡(jiǎn)重組，改善企業(yè)中人員冗余的現(xiàn)象。進(jìn)行權(quán)責(zé)分派，指派進(jìn)行營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的權(quán)與責(zé)，界定不同部門不同人員的權(quán)、責(zé)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。

2.不斷創(chuàng)新與改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的人力資源管理。良好的人力資源管理的實(shí)施，對(duì)培養(yǎng)優(yōu)秀負(fù)責(zé)的員工、提高員工的責(zé)任感和榮譽(yù)感、更好地執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制起到很大的作用。建立科學(xué)的職責(zé)分派體系，將不相容職務(wù)安排給不同員工，進(jìn)行定期輪崗制度，形成相互制衡機(jī)制；制定完善的員工行為準(zhǔn)則，各部門人員專門負(fù)責(zé)本部門的各類業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)員工的績(jī)效進(jìn)行分析和檢查；建立多元化的考核制度。

（二）健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)。需要強(qiáng)化董事會(huì)職能，董事會(huì)成員應(yīng)具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，具有相對(duì)于管理層的獨(dú)立性，有高度的義務(wù)與責(zé)任意識(shí)，確保參與管理的程序和采取措施的有效性。此外，監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性有待提高，董事會(huì)的職責(zé)和權(quán)限要明確，工作規(guī)則與議事程序的制定要具體，否則監(jiān)事會(huì)只能是流于形式。

2.各部門各個(gè)人員間科學(xué)分工與牽制。合理分配企業(yè)內(nèi)部人員在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種任務(wù)，合理安排企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員的權(quán)力與職責(zé)的劃分。完善董事會(huì)與管理層之間的制約與控制關(guān)系，完善企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)制，合理地劃分與管理各種職務(wù)。推行職務(wù)不兼容制度，避免高層管理人員的交叉任職。

（三）發(fā)展企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速變化，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行也收到嚴(yán)重影響。而且，對(duì)于內(nèi)部控制的研究是不可能脫離社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)所面臨的內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)談的。

企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般要經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過(guò)程。在內(nèi)部控制過(guò)程中，企業(yè)對(duì)內(nèi)應(yīng)該要分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，對(duì)外要分析外在的機(jī)會(huì)和威脅，考慮企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

（四）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)外監(jiān)管實(shí)施

1.完善內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)應(yīng)該建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)保證內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該要獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化監(jiān)督與控制，明確審計(jì)人員的職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職能，約束企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)力，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部監(jiān)管過(guò)程中適當(dāng)加以制約，分散企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的絕對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和控制權(quán)力。

2.加強(qiáng)外部審計(jì)。政府監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有的職能，對(duì)企業(yè)實(shí)行有效的約束。我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的建設(shè)，通過(guò)社會(huì)的監(jiān)管力量來(lái)約束企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。

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