國(guó)有能源企業(yè)會(huì)計(jì)成本管控淺析
——以洛陽義安礦業(yè)公司為例

馮鈺珊 麥秋 馮悅 遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

1.洛陽義安礦業(yè)公司成本核算現(xiàn)狀

1.1 洛陽義安礦業(yè)公司經(jīng)營(yíng)背景與環(huán)境

洛陽義安礦業(yè)有限公司成立于1996年，是以洛陽義安礦業(yè)開采、洗煤、選煤、煉焦，以及與洛陽義安礦業(yè)相關(guān)的附加化工產(chǎn)品的大型洛陽義安礦業(yè)公司，是河南省品種最全的煉焦煤、動(dòng)力煤生產(chǎn)基地。洛陽義安礦業(yè)公司擁有地理優(yōu)勢(shì)，運(yùn)輸便利。公司的經(jīng)營(yíng)模式為自產(chǎn)自銷，且主要采用直銷方式。在中原地區(qū)洛陽義安礦業(yè)企業(yè)諸強(qiáng)崛起的的年代，洛陽義安礦業(yè)公司的綜合實(shí)力也始終位于前列。

由于受市場(chǎng)環(huán)境因素的困擾，供過于求，煤炭消費(fèi)水平低，價(jià)格疲軟，義安礦業(yè)公司公司也遭受了重創(chuàng)，利潤(rùn)不斷下降，資產(chǎn)總值也在逐年的減少。為了緩解這種窘迫的狀況，義安礦業(yè)公司公司也效仿其它煤炭企業(yè)一樣，增加賒銷在經(jīng)營(yíng)銷售中的比重，來增加銷售量，一方面可以為企業(yè)增加利潤(rùn)，另一方面可以減少存貨占用水平，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，這樣可以一定程度上提高公司的償債能力，使得資產(chǎn)的流動(dòng)性加強(qiáng)。但是這種信用銷售帶來的是商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)，賒銷煤的貨款難以要回或者及時(shí)要回，這樣給義安礦業(yè)公司公司的資金周轉(zhuǎn)帶來了巨大的負(fù)面影響。

1.2 公司成本管理現(xiàn)狀分析

表1 洛陽義安礦業(yè)公司2013-2017年應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

從表1中可以看出，截止到2017年年末，義安礦業(yè)公司公司占公司的流動(dòng)資產(chǎn)和總資產(chǎn)的比重較高，這五年來一直居高不下，應(yīng)收賬款的數(shù)額越大，對(duì)它的管理難度也在增加，帶來壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)以及客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。說明了義安礦業(yè)公司公司在應(yīng)收賬款的管理中存在著一些問題。

從義安礦業(yè)公司公司的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重上來看，截至到2017年年末，義安礦業(yè)公司公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重不斷上升，在2017年年末，占比45%，說明公司收入對(duì)賒銷依賴非常大，已經(jīng)嚴(yán)重影響了公司流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)。由于銷售活動(dòng)已經(jīng)完成，但是銷售出的商品并不能和貨款同步回收，會(huì)帶來一些信用危機(jī)。

從義安礦業(yè)公司公司的應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入的比重上來看，從2013年到2017年，呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，從表1中可以看到義安礦業(yè)公司公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由賒銷手段實(shí)現(xiàn)的比率很高。從表1中可以看出2017年義安礦業(yè)公司公司的營(yíng)業(yè)收入的40.58%是由賒銷完成的。應(yīng)收賬款大量存在，無法及時(shí)回收的情況下，一方面會(huì)帶來巨大的壞賬損失，另一方面這種的虛增銷售收入，掩蓋了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)成本也在增加。

1.3 同行業(yè)的橫向?qū)Ρ确治?/h3>

表2 洛陽義安礦業(yè)公司2013-2017年同行業(yè)對(duì)比

從表2中可以看出，煤炭企業(yè)為了改善銷售疲軟的困境，紛紛采取了賒銷的手段，來擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。但是，義安礦業(yè)公司企業(yè)的應(yīng)收賬款的比重都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行業(yè)的5家上市公司，與同行業(yè)的平均水平相差甚遠(yuǎn)，說明了義安礦業(yè)公司公司在應(yīng)收賬款上的管理中存在著一些問題。應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重反映了現(xiàn)金流情況，義安礦業(yè)公司公司的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重較高，而且2017年期末遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于除了開灤股份外的其它三家上市公司的比重，說明了義安礦業(yè)公司的現(xiàn)金出現(xiàn)了較大的問題，公司資金周轉(zhuǎn)較為困難。

2.洛陽義安礦業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題

2.1 成本分配不合理

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)管理成本相關(guān)費(fèi)用首先通過期間費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”中，之后通過明細(xì)賬、總賬按照一定的原則進(jìn)行合理的歸集分配，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目及賬戶，轉(zhuǎn)入期末損益，從而創(chuàng)立當(dāng)期利潤(rùn)。通過研究洛陽義安礦業(yè)企業(yè)相關(guān)成本會(huì)計(jì)核算的處理過程發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在核算過程中將環(huán)境污染成本與其余生產(chǎn)成本融合在一起核算，而沒有設(shè)置單獨(dú)的分析計(jì)量辦法。某些產(chǎn)品即使負(fù)擔(dān)了一部分治理環(huán)境成本，但是項(xiàng)目不全面，金額不準(zhǔn)確。而面對(duì)目前不完善的核算體系，負(fù)擔(dān)成本的多少與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系無法得知，也沒有辦法導(dǎo)致環(huán)境負(fù)荷過重的因素，自然的不能引起相關(guān)部門管理人員的重視，也不會(huì)慎重的考慮環(huán)境成本對(duì)決策的影響。

2.2 財(cái)務(wù)管理制度不完善

洛陽義安礦業(yè)企業(yè)當(dāng)前使用的的成本管理方法只能對(duì)成本的源頭進(jìn)行有效的控制，其不具備對(duì)于各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的細(xì)化分解，也就使得洛陽義安礦業(yè)企業(yè)要想減少企業(yè)的成本費(fèi)用消耗，就只能從項(xiàng)目設(shè)備上進(jìn)行減少，而在進(jìn)行成本核算的過程中，洛陽義安礦業(yè)企業(yè)主要是針對(duì)企業(yè)所處的環(huán)境進(jìn)行考慮、將企業(yè)過去的生產(chǎn)成本情況進(jìn)行總結(jié)和梳理，最后估算出成本，這樣的核算方法忽略了原材料成本的復(fù)雜性，在生產(chǎn)過程中，有些環(huán)節(jié)的核算需要更加科學(xué)、系統(tǒng)的進(jìn)行，再根據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際情況進(jìn)行加減，而不是直接對(duì)總量進(jìn)行核算。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，當(dāng)前的成本管理方法并不利于洛陽義安礦業(yè)企業(yè)對(duì)成本的控制，企業(yè)對(duì)于成本的管理還需要更具體的核算方法進(jìn)行體現(xiàn)。

2.3 未采用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行預(yù)算編制

盡管行業(yè)內(nèi)己經(jīng)形成一套比較完善的信息化系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作提供了較高程度的支持。但是在預(yù)算編制的環(huán)節(jié)中，洛陽義安礦業(yè)企業(yè)僅立足于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境因素進(jìn)行分析，將企業(yè)歷史信息作為基礎(chǔ)來進(jìn)行下一年度的預(yù)算編制，忽視了對(duì)企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境的考慮，沒有能夠充分利用大數(shù)據(jù)這一信息化手段來進(jìn)行市場(chǎng)以及行業(yè)的的考量，這就造成了在預(yù)算編制過程中信息化程度不高、編制缺乏科學(xué)性的問題。

2.4 環(huán)境成本披露不充分

目前，相關(guān)資料顯示洛陽義安礦業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本信息披露不完整不充分，一方面企業(yè)的更多傾向于自身做的節(jié)約資源節(jié)約成本相關(guān)工作，還有未來企業(yè)將采取精細(xì)化管理的策略，及對(duì)相關(guān)政策的重視程度。而很少披露與環(huán)境成本核算相關(guān)的信息。另一方面，企業(yè)大多在報(bào)表附注中對(duì)成本信息進(jìn)行披露，并且只是簡(jiǎn)單的文字描述，披露形式單一，建議可以采用專題報(bào)告的形式進(jìn)行披露。

3.洛陽義安礦業(yè)公司成本管控對(duì)策與建議

3.1 完善成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)缺少成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性指導(dǎo)，在成本核算中沒有準(zhǔn)則來做支撐。在這種情況下，企業(yè)將發(fā)生的生產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用計(jì)入期間成本費(fèi)用，無法顯示成本在整個(gè)企業(yè)成本中所占的比重，不利于成本的管理，企業(yè)也無法認(rèn)識(shí)到自身節(jié)約成本的責(zé)任。因此，在當(dāng)前環(huán)境下，加快建立成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。只有加快建立成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能為企業(yè)提供一個(gè)良好的制度環(huán)境。完善系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包括詳細(xì)的成本核算流程，有利于推動(dòng)企業(yè)成本的信息披露，為規(guī)范企業(yè)成本的核算流程提供指導(dǎo)。因此本文建議加快建立成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷推廣準(zhǔn)則的應(yīng)用，使成本核算體系真正落到實(shí)踐中。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督

洛陽義安礦業(yè)企業(yè)必須在職能劃分上清晰，使財(cái)務(wù)的出納、會(huì)計(jì)和檔案管理有人負(fù)責(zé)，有章可遵循，崗位互相制約。在內(nèi)控上需要涵蓋各個(gè)必要環(huán)節(jié)，包括對(duì)公司資產(chǎn)的清查、現(xiàn)金和存款管理的規(guī)范性、采購(gòu)和銷售的合規(guī)性，設(shè)計(jì)可實(shí)施的科學(xué)操作流程。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)透明化，以促進(jìn)內(nèi)部工作的監(jiān)督和檢查。在企業(yè)內(nèi)部，形成一套完整的內(nèi)部稽查的長(zhǎng)效機(jī)制制度，可以定期對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清查，不但可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的瑕疵和漏洞而且可以變相督促和監(jiān)督資產(chǎn)管理人員的工作警惕性，避免工作玩忽職守和監(jiān)守自盜等行為，以定期稽查的內(nèi)控管理，杜絕企業(yè)資產(chǎn)的損失。

3.3 利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高預(yù)算目標(biāo)制定

由于大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對(duì)多種形式或大量的數(shù)據(jù)利用挖掘技術(shù)進(jìn)行多維度分析處理，使數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)化成決策有用信息。通過對(duì)本企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)以及資本等內(nèi)部信息進(jìn)行整合和處理，同時(shí)對(duì)外部同行業(yè)市場(chǎng)、相關(guān)行業(yè)市場(chǎng)等數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和測(cè)算、提取精確信息，對(duì)于當(dāng)前行業(yè)變動(dòng)情況、市場(chǎng)需求以及市場(chǎng)份額均需做出合理預(yù)測(cè)，以便于對(duì)企業(yè)不同的廠礦進(jìn)行精準(zhǔn)定位，對(duì)于同一廠礦所處的不同階段進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

同時(shí)，在將預(yù)算目標(biāo)逐級(jí)下發(fā)以及預(yù)算草案逐級(jí)向上匯總的過程中，洛陽義安礦業(yè)公司可以通過云會(huì)計(jì)平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)信息的共享。預(yù)算管理辦公室將預(yù)算目標(biāo)上傳至云會(huì)計(jì)平臺(tái)后，各廠礦、車間便可獲取預(yù)算目標(biāo)，在編制好預(yù)算草案后再由各車間、廠礦將草案上傳，匯總至預(yù)算管理辦公室。云會(huì)計(jì)平臺(tái)的應(yīng)用將會(huì)大大縮短了預(yù)算編制周期、提高預(yù)算編制效率，增強(qiáng)預(yù)算編制的精準(zhǔn)性，提高預(yù)算編制的彈性。

3.4 建立完善的企業(yè)環(huán)境成本披露制度

環(huán)境一直是企業(yè)重視的問題，洛陽義安礦業(yè)公司致力于開發(fā)新能源產(chǎn)業(yè)，但是對(duì)于洛陽義安礦業(yè)企業(yè)來說，現(xiàn)實(shí)情況中真正對(duì)企業(yè)環(huán)境成本披露的能源企業(yè)只有少數(shù)，造成環(huán)境成本信息的不透明，給環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建帶來了難度。我國(guó)企業(yè)的環(huán)境成本披露采取的是自愿原則，一定程度上讓某些企業(yè)無視環(huán)境成本，將環(huán)境成本信息隱藏，推脫自身所承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。同時(shí)當(dāng)前環(huán)境成本信息的披露沒有統(tǒng)一的規(guī)范指導(dǎo)，企業(yè)披露內(nèi)容不全面、不完整。因此，國(guó)家應(yīng)強(qiáng)制性要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本信息的披露，并對(duì)環(huán)境成本披露的相關(guān)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，為企業(yè)環(huán)境成本披露提供規(guī)范的格式和內(nèi)容，完善環(huán)境成本披露制度。只有建立完善的環(huán)境成本披露制度，真正公開環(huán)境成本信息，才能讓企業(yè)自覺加強(qiáng)環(huán)境成本管理。