我國企業(yè)稅收遵從行為分析及企業(yè)改進(jìn)措施

刁永芳 天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在職研究生

一、我國企業(yè)稅收遵從行為現(xiàn)狀

作為一個(gè)國家財(cái)政實(shí)力的重要體現(xiàn)和支撐,稅收自古至今都是國家財(cái)政收入最主要的來源,是國家參與國民收入分配最主要、規(guī)范的形式,在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮著不可替代的作用.從宏觀層面看,稅法的強(qiáng)制性是國家稅收征管工作的可靠保障,然而在微觀層面,納稅人能及時(shí)主動(dòng)地申報(bào)繳納稅款,才是稅收征管的最高追求.當(dāng)稅收制度確定的情況下,稅收征管效果會(huì)對(duì)稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生極大影響,并且這種影響會(huì)通過稅收遵從度展現(xiàn)出來.稅收遵從作為稅收征管的終極目標(biāo),是指無需采取任何強(qiáng)制措施,納稅人就能夠自動(dòng)申報(bào)納稅,履行法定納稅義務(wù)的行為,它不僅是降低征稅成本的最優(yōu)途徑,同時(shí)也在當(dāng)今社會(huì)中發(fā)揮著文明"測(cè)量儀"的作用.

近年來,我國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)遵循建設(shè)服務(wù)型機(jī)關(guān)、提升行政管理效率、改善管理方式、轉(zhuǎn)變政府職能等理念,以提升企業(yè)稅收遵從度為主要目標(biāo),進(jìn)行了不懈的努力和嘗試,然而收效甚微,我國企業(yè)的稅收不遵從行為并沒有得到明顯的改善,當(dāng)前依然存在著大量企業(yè)不主動(dòng)申報(bào)納稅甚至故意偷逃稅款的行為,導(dǎo)致國家財(cái)政收入大幅減少,這不僅影響我國經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行,甚至可能引發(fā)嚴(yán)重的社會(huì)問題,因此我國各級(jí)政府一直在努力嘗試,特別是圍繞科學(xué)化、精細(xì)化管理做了大量工作.

目前,我國每年地下和公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失數(shù)額巨大,其中,納稅人的稅收不遵從行為是造成如此大規(guī)模稅收流失的根本原因,在我國納稅人群體中,企業(yè)納稅人是稅收繳納額最高的群體,作為營利性組織,企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都是圍繞追求稅后利潤最大化而開展,為最大限度降低成本,盡量少繳稅,企業(yè)可能出現(xiàn)稅收不遵從行為,根據(jù)調(diào)查顯示,我國企業(yè)目前存在著嚴(yán)重的稅收遵從問題,如企業(yè)稅收流失嚴(yán)重、納稅遵從度過低、納稅意識(shí)淡薄等,因此,當(dāng)務(wù)之急是通過完善優(yōu)化各項(xiàng)制度,提高納稅服務(wù)質(zhì)量,有效提升企業(yè)生產(chǎn)要素的使用效率,降低企業(yè)稅收遵從成本,最大限度保障稅收收入,最終提升我國企業(yè)稅收征管工作整體效能.為打好基礎(chǔ).

二、稅收遵從的概念

從社會(huì)學(xué)角度來看,遵從是一種與心理活動(dòng)與行為狀態(tài)都具有一定相關(guān)性的概念.稅收遵從,不難理解,指的是遵從稅收各項(xiàng)法律制度.

最早的稅收遵從研究是從美國開始的,美國學(xué)者在上世紀(jì)八十年代,研究美國稅收流失問題時(shí),首次對(duì)稅收遵從進(jìn)行研究,而我國則要更晚,直到本世紀(jì)初才首次提及稅收遵從.而在界定稅收遵從時(shí),目前尚未達(dá)成完全統(tǒng)一的意見,比較主流的說法分為大小稅收遵從觀兩種,大的稅收遵從觀點(diǎn)認(rèn)為,在稅務(wù)征管中作為納稅義務(wù)人的企業(yè)和作為征稅人的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間相互影響,因此稅收遵從也理應(yīng)從此二者的角度分別進(jìn)行研究:從作為納稅義務(wù)人的企業(yè)的角度而言,其所應(yīng)該從事的稅收遵從行為主要是及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)以及按時(shí)繳納稅款等,以及服從于稅務(wù)征管部門和行政人員提出的規(guī)定和要求.而作為征稅人的稅務(wù)機(jī)關(guān)其需要從事的稅收遵從行為則是指在合法合理的情況下,代表國家對(duì)納稅人進(jìn)行稅款征收、對(duì)納稅人違法行為進(jìn)行稅務(wù)處罰,使得國家稅收收入能夠按時(shí)精準(zhǔn)地籌集.而小的稅收遵從觀點(diǎn),則認(rèn)為稅收遵從應(yīng)該僅僅包含納稅義務(wù)人的遵從,而征稅人的遵從并不包含在內(nèi).

納稅人的行為決策,是稅收遵從問題的主要研究對(duì)象,對(duì)是否符合稅收遵從行為進(jìn)行判斷時(shí),還需要運(yùn)用到相關(guān)的稅收知識(shí),主要的判斷標(biāo)準(zhǔn)是,觀察納稅人義務(wù)人的一切行為是否符合稅收法律法規(guī)意圖和精神.

三、基于企業(yè)角度的改進(jìn)措施

稅收往往涉及到各個(gè)階層的利益,影響著社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的和諧,并決定著一國的經(jīng)濟(jì)是否可以實(shí)現(xiàn)快速健康的發(fā)展.稅收征管屬于強(qiáng)制性工作,政府依托國家公權(quán)力對(duì)納稅義務(wù)人進(jìn)行強(qiáng)制性征稅,并把征得的稅收用于社會(huì)公共產(chǎn)品的購買,造福民生.我國90%的稅費(fèi)是由企業(yè)納稅人繳納的,剩下的10%才由個(gè)人繳納.這和我國當(dāng)前實(shí)行的以流轉(zhuǎn)稅為主的稅收征管制度有著十分密切的關(guān)系.在稅收征管過程中,企業(yè)是主要的納稅義務(wù)人,而各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)則是征稅人,企業(yè)的目標(biāo)是最大限度攫取自身利益,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則是代表國家進(jìn)行合法征稅,因此在稅務(wù)征管過程中,二者不同的最終目標(biāo),導(dǎo)致了不可避免的沖突和矛盾.

作為納稅義務(wù)人,企業(yè)還需要承擔(dān)依法納稅時(shí)發(fā)生的隱形的稅收遵從成本.有關(guān)稅收遵從成本的研究,無論是國內(nèi)還是國外,研究都還不多.甚至在上世紀(jì)70年代,這個(gè)名詞的實(shí)際含義都還不為多數(shù)人所知.按照桑得福的考證,甚至還有很多人將它和執(zhí)法成本混為一談.根據(jù)西方專家的說法,所謂的稅收遵從成本即由于進(jìn)行納稅事項(xiàng),納稅人需要承擔(dān)的心理成本、時(shí)間成本、以及花費(fèi)的金錢等.很明顯,納稅人由于需要承擔(dān)稅收遵從成本,導(dǎo)致自身利益的減少,尤其在高昂的稅收遵從成本下,納稅義務(wù)人會(huì)出現(xiàn)明顯的當(dāng)期收益降低,而其需要承擔(dān)的心理成本和時(shí)間成本又進(jìn)一步使得納稅人的收益降低.

由于稅收不遵從行為主體應(yīng)該是納稅人,因此最終的落腳點(diǎn)還要回到企業(yè)自身.征稅制度策略的制定應(yīng)該是建立在對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面深刻的分析基礎(chǔ)上.唐代著名詩人王維詩中提到了"歲晏輸稅,以奉粢盛",北宋文豪蘇軾的詩中提到了"門戶更努力,先期畢租稅",這也說明賦稅意識(shí)是從中國古代延續(xù)至今的.但就當(dāng)前情況來看,大部分企業(yè)在稅收遵從意識(shí)方面還比較匱乏,因而要從企業(yè)自身入手,大力培養(yǎng)企業(yè)的稅收遵從意識(shí),努力尋找降低稅收遵從成本的良策.

1、積極獲取政府財(cái)稅支持

自改革開放以來,我國政府越來越重視對(duì)企業(yè)的扶持,公布了一系列財(cái)稅政策為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航,對(duì)中國經(jīng)濟(jì)在短短三十多年發(fā)展中取得舉世矚目的成就起到了關(guān)鍵作用.企業(yè),作為國內(nèi)生產(chǎn)總值的主要貢獻(xiàn)者,政府給予了大力的支持,這種支持不僅包括企業(yè)的注冊(cè)登記、中間的發(fā)展環(huán)節(jié),同時(shí)也包括企業(yè)的融資上市,只要申報(bào)得當(dāng),都可以獲得政府的財(cái)稅政策支持.

不少創(chuàng)業(yè)者和企業(yè)家只知道企業(yè)必須向政府無條件繳納大筆的稅費(fèi),卻不知道政府也會(huì)反過來給企業(yè)發(fā)放補(bǔ)貼"紅包",實(shí)際上,從企業(yè)類型上看,無論是國有企業(yè)、外資企業(yè)、還是民營企業(yè),都有政府補(bǔ)貼;從企業(yè)的生命周期看,無論是在企業(yè)的初創(chuàng)期,還是企業(yè)的成長期、成熟期,甚至是企業(yè)的衰退期,都有政府補(bǔ)貼;從企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)看,無論是生產(chǎn)性企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié),還是服務(wù)型企業(yè)的服務(wù)咨詢環(huán)節(jié)、宣傳推廣環(huán)節(jié)、品牌塑造環(huán)節(jié),也都有政府補(bǔ)貼,因此,企業(yè)要多關(guān)注政府信息、多上政府網(wǎng)站、多關(guān)注國家政策變化,加強(qiáng)對(duì)政府政策以及政府政策里的財(cái)政資金項(xiàng)目、扶持企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的了解掌握,將會(huì)大大利于企業(yè)發(fā)展.

2、加強(qiáng)稅企雙方溝通協(xié)調(diào)

財(cái)政收入職能是稅收的主要職能體現(xiàn),尤其是在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,而經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能則是它另一主要職能體現(xiàn).為了促進(jìn)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),國家實(shí)施了稅收方面的差別待遇措施,并以此來促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長.自由裁量權(quán)掌握在稅務(wù)機(jī)關(guān)手中,由于不同地域存在差異,因此稅收征管方式也各不相同.企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,通過稅企座談、公共媒介等形式,建立一條比較通暢的溝通渠道,要在對(duì)稅收法律法規(guī)的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得方向上的一致,特別是在如何處理一些有爭議性的問題上獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可.

3、聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員

專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員能熟練地掌握稅務(wù)知識(shí),并運(yùn)用這些知識(shí)依法納稅,合理避稅,會(huì)給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益,對(duì)稅務(wù)知識(shí)的合理利用也會(huì)讓企業(yè)的管理水平得到很大的提升,會(huì)計(jì)人員掌握納稅知識(shí)的多少直接關(guān)系到企業(yè)的利益.有條件的企業(yè)甚至可以高薪聘請(qǐng)一個(gè)專業(yè)財(cái)務(wù)官,好的財(cái)務(wù)官往往能夠做到以下三點(diǎn):熟悉國家稅收優(yōu)惠政策、在合法的范圍內(nèi)為企業(yè)合理避稅、幫企業(yè)賺錢.專業(yè)的財(cái)務(wù)官既會(huì)利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)賺錢,又會(huì)借助資本運(yùn)作在金融市場(chǎng)為企業(yè)找錢,不斷提高企業(yè)的競爭力.