企業(yè)內(nèi)部審計外部化文獻綜述

賈力 重慶理工大學(xué)

一、引言

隨著經(jīng)濟全球化的迅速推進,企業(yè)發(fā)展正面臨著諸多挑戰(zhàn),市場競爭加劇、企業(yè)進入轉(zhuǎn)型期等,成立內(nèi)部審計機構(gòu)有利于企業(yè)進行風(fēng)險預(yù)警.而隨著企業(yè)擴張,降低成本成為企業(yè)首要任務(wù),于是出現(xiàn)了審計外包現(xiàn)象,即內(nèi)部審計外部化.

目前,我國企業(yè)積累的內(nèi)審?fù)獍?jīng)驗并不多,盡管如此,我國企業(yè)并沒有放棄這條內(nèi)審路徑.對此,有必要結(jié)合我國企業(yè)的發(fā)展特點,學(xué)習(xí)國外豐富且先進的外包理論,參考和吸納國內(nèi)外實踐經(jīng)驗,為我國企業(yè)發(fā)展內(nèi)審?fù)獍?wù)做一定貢獻.

二、國外研究現(xiàn)狀

通過對文獻的檢索、收集和整理,國外關(guān)于這方面的研究主要分為以下幾類:

1.關(guān)于內(nèi)部審計外部化優(yōu)缺點的研究

Cardillo和Couch(1994)認為:應(yīng)當(dāng)杜絕內(nèi)部審計外部化現(xiàn)象,原因是企業(yè)內(nèi)部人員更熟悉企業(yè)狀況,對企業(yè)發(fā)展有著更明確的認識.

James(2003)研究發(fā)現(xiàn),依靠外部審計可以明顯提高內(nèi)部審計的效率和審計效果.

Cristina(2006)認為:內(nèi)審?fù)獍鼘χ行∑髽I(yè)而言更為適合.其優(yōu)點在于能降低人力成本和相關(guān)技術(shù)的投資費用,有利于企業(yè)節(jié)省資金并專注于經(jīng)營發(fā)展,提高審計質(zhì)量和獨立性;缺點在于可能存在內(nèi)外信息不對稱的情況.

2.關(guān)于影響內(nèi)部審計外部化的因素研究

Caplan和Kirschenheiter(2000)研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)內(nèi)控體制與內(nèi)審?fù)獍嬖谝欢P(guān)系,當(dāng)內(nèi)控體制較弱時,內(nèi)審?fù)獍膸茁试龃?

Peter(2006)研究發(fā)現(xiàn),99家上市公司中有超過50%的公司并沒有設(shè)立內(nèi)審機構(gòu),而是選擇部分或者全部外包其內(nèi)部審計職能.

Abbott(2007)對多家上市公司進行分析發(fā)現(xiàn):當(dāng)審計委員會發(fā)揮出的監(jiān)督職能越大時,內(nèi)審?fù)獍母怕示驮降?

Goh BW和Li D(2011)認為企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的變更很容易影響內(nèi)部審計的結(jié)果.因為股東大會權(quán)力在內(nèi)審機構(gòu)之上,若權(quán)力制衡機制缺失或未落實徹底,可能造成內(nèi)審機構(gòu)形式化的結(jié)果.

3.關(guān)于內(nèi)部審計外部化實踐經(jīng)驗的研究

Michael L.Lavine和Charles K.Martin(2000)針對近1400家企業(yè)設(shè)計了一項關(guān)于內(nèi)審?fù)獍恼{(diào)查問卷,并從中發(fā)現(xiàn):加拿大和美國實施內(nèi)審?fù)獍钠髽I(yè)所占樣本比例分別為31.5%和25%.他們認為企業(yè)將業(yè)務(wù)外包的可能性較大,而且這些企業(yè)選擇會計師事務(wù)所作為外包商的可能性也非常大.

Jenny Goodwin(2004)通過調(diào)查得知:不管是澳大利亞公共管理單位還是私營企業(yè),實施內(nèi)審?fù)獍臄?shù)量很多,幾乎達到30%,在選擇外包商時往往會選擇有資質(zhì)的且有良好聲譽的會計師事務(wù)所.

三、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.關(guān)于內(nèi)部審計外部化優(yōu)缺點的研究

王創(chuàng)(2006)認為企業(yè)實行內(nèi)審?fù)獍欣谫Y源的合理配置的改善,主要是考慮到外包機構(gòu)擁有獨立且專業(yè)的團隊,能夠保證審計質(zhì)量.

肖潔(2013)認為整合審計資源有利于降低審計成本、提高工作效率.

趙穎(2014)認為企業(yè)內(nèi)審?fù)獍抢准嬗?若有效利用能把審計效率發(fā)揮到最大化.

2.關(guān)于內(nèi)部審計外部化影響因素的研究

殷麗麗和李媛媛(2010)認為企業(yè)選擇審計外包,與降低成本有關(guān)聯(lián).

石恒貴(2011)通過研究發(fā)現(xiàn),外部審計機構(gòu)的資質(zhì)與執(zhí)業(yè)能力對審計費用有重要影響.當(dāng)外部審計資質(zhì)良好、信譽高,擁有較為專業(yè)的執(zhí)行團隊,那么,審計費用也相應(yīng)增加.

戴瑋煒(2012)提出影響內(nèi)審?fù)獍潭鹊奈鍌€要素: 審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求程度、內(nèi)審人員的能力、內(nèi)審人員的企業(yè)熱愛度、外審人員獲取信息的渠道、內(nèi)審?fù)獍某杀?

趙寶卿和李娜(2013)認為,企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同的審計類型,從自身情況出發(fā)考量外包實施條件.以嚴謹、客觀的角度評判內(nèi)審?fù)獍尚行圆趴赡艹晒?

3.關(guān)于內(nèi)部審計外部化實踐經(jīng)驗的研究

黃溶冰(2012)在對德美公司的案例分析中得出以下結(jié)論:內(nèi)審?fù)獍梢杂行Ы档蛯徲嬞M用,并且促進企業(yè)價值增值.

溫瑤(2014)通過分析來自我國近1000家上市公司的數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)實行內(nèi)審?fù)獍纳鲜泄炯s占總樣本的47%,金融保險業(yè)是開展外部化業(yè)務(wù)比例最多的行業(yè),最少的是建筑行業(yè).

四、文獻評述

通過分析國外相關(guān)文獻和國內(nèi)相關(guān)文獻,并進行歸納后發(fā)現(xiàn),企業(yè)之所以選擇內(nèi)審?fù)獍闹饕?比如:降低成本、企業(yè)內(nèi)控體系薄弱.影響內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量的因素比如:股東大會、外部審計機構(gòu)資質(zhì)、人員勝任能力等.內(nèi)審?fù)獍欣谄髽I(yè)合理配置資源,提高審計質(zhì)量.當(dāng)然,內(nèi)審?fù)獍泊嬖谝欢ㄈ毕?比如信息不對稱.企業(yè)在選擇內(nèi)審?fù)獍?wù)時,應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況,全面考慮費用等問題,以嚴謹、客觀的角度評判內(nèi)審?fù)獍尚行?從國內(nèi)外研究情況來看,我國對內(nèi)審?fù)獍难芯勘容^晚,研究起點低,研究水平有限,無論是在理論方面,還是在實踐方面都與國外存在較大差距.國外研究學(xué)者一般是采用問卷調(diào)查的方式獲取有關(guān)信息,并通過詳實的數(shù)據(jù)來說明內(nèi)審?fù)獍膬?yōu)勢及可行性.而國內(nèi)學(xué)者研究方向較少涉及實踐領(lǐng)域,只是從理論上進行簡單的規(guī)范研究,結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀的案例分析則少之又少.而且,國內(nèi)文獻大多只涉及內(nèi)部審計外部化的可行性和必要性分析以及簡單的優(yōu)劣勢分析.