電子商務稅收征管問題研究

高菲晨　樹友林

[摘 要] 隨著科技進步和互聯(lián)網(wǎng)+時代的到來，我國電子商務迅速發(fā)展，但其稅收征管程度卻遠遠無法適應其發(fā)展要求。本文在國內(nèi)外相關(guān)研究的基礎上，分析了我國電子商務稅收征管現(xiàn)狀及問題，提出了規(guī)范電子商務稅收征管的建議，以期解決我國電子商務稅收征管中存在的問題，促進電子商務健康穩(wěn)步發(fā)展，更好地適應經(jīng)濟的迅速發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 電子商務；稅收征管；建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 046

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）17- 0121- 03

0 引 言

在“互聯(lián)網(wǎng)+”信息化時代背景下，電子商務以其便捷性、無紙化、數(shù)據(jù)化等特點被賦予了強大的生命力，逐漸融入我們的生活中，成為不可或缺的一部分。據(jù)第41次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告，我國網(wǎng)絡購物用戶規(guī)模保持平穩(wěn)增長，截至2017年6月，規(guī)模已達5.14億，與2016年底相比增長10.2%，占網(wǎng)民比例為68.5%；據(jù)2017上半年度中國網(wǎng)絡零售市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告，我國網(wǎng)絡零售市場交易規(guī)模已達3.1萬億元，與2016年上半年的2.3萬億元相比增長34.8%。

電子商務的迅速發(fā)展和規(guī)模的不斷擴大，對我國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響，也將開拓我國零售業(yè)線上線下高度融合的新型發(fā)展模式。然而在我國電子商務稅收征收、稅收管理領(lǐng)域的相關(guān)問題卻一直沒有得到較好的、徹底的解決，在阻礙其持續(xù)發(fā)展的同時，也使國家和公眾的部分利益遭受了損失。因此，本文將著重分析我國電子商務稅收征管現(xiàn)狀及問題，從宏觀和微觀多個方面尋求對策，以促進電子商務健康有序發(fā)展。

1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.1 國外研究現(xiàn)狀

電子商務的稅收問題已經(jīng)引起了世界各國普遍的高度重視，但是到目前為止，國際上對于這些問題的解決方案并沒有達成一致的看法，主要存在以下觀點：

主張開征新稅。稅務學界一些學者建議針對電子商務交易另外開征新的稅種，進而解決電子商務交易的稅收分配問題。加拿大的阿瑟·科德爾的“比特稅”就是一個很好的例子，也引起了很多國家和組織的學習和借鑒。

主張免稅。此類主張的代表性國家是美國。美國一直主張在全世界范圍內(nèi)，能夠免除網(wǎng)上交易的稅收，從而長驅(qū)直入他國獲利。這對于最大的電子商務輸出國來說，是非常有利的，而發(fā)展中國家普遍不支持這一主張。

主張修改現(xiàn)行稅制。不像前兩種方法的極端性，有一些國家推崇修改現(xiàn)行稅制。他們提出電子商務征稅應當以現(xiàn)行稅制為基礎，進行修補和完善，來適應電子商務特征。經(jīng)合組織和歐盟等大多數(shù)團體都這樣認為[1]。

1.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

通過梳理文獻，我們將國內(nèi)學者的觀點總結(jié)如下：

有些學者主張加強稅務信息化建設。李海芹[2]（2012）認為，開發(fā)電子商務稅收征管的對應軟件，在各業(yè)務環(huán)節(jié)充分運用信息網(wǎng)絡技術(shù)，從而提高稅收征管效率，推動發(fā)展變革。朱軍[3]等（2013）認為，加強電子商務稅收征管中的信息交流，能夠有效解決由征納雙方信息不對稱所導致的稅收矛盾。

有些學者主張加強國際間稅收征管合作交流。張煒[4]等（2014）認為，通過研究和學習國外先進技術(shù)，參與國際征管規(guī)則的制定，建立國際間合作交流關(guān)系，能夠有效保障電子商務規(guī)范運行，促進其穩(wěn)步發(fā)展。

有些學者主張加強相關(guān)稅務制度的完善。王文清[5]等（2015）認為，要逐步建立電子商務申報制度，通過網(wǎng)絡進行政策法規(guī)咨詢等多層次的納稅服務體系。阿莉雅·巨艾提[6]（2016）認為，要堅持電子商務的課稅性和稅收征管的法治、公平，且堅持電子商務的超前立法。陳瑤瑤[7]等（2017）認為，應該盡快調(diào)整和完善現(xiàn)有稅制中與電子商務相關(guān)的條款，同時加快電子商務立法進程。

1.3 國內(nèi)外研究述評

在理論研究層面，國內(nèi)外學者多年以來致力于電子商務稅收征管問題相應的研究，形成了一定的理論體系；在實踐探究層面，大多數(shù)西方國家已經(jīng)找到了適合自己的獨特征管體系，而我國經(jīng)過相關(guān)部門的不斷嘗試改革，電子商務稅收征管體制也逐步完善，如稅收優(yōu)惠政策的完善，跨境稅收政策的出臺等。但隨著電子商務的迅速發(fā)展，部分舊問題仍然存在，新的問題也源源不斷地出現(xiàn)。因此，需要我們針對我國現(xiàn)狀展開更加細致的探討、更加深入的思考、更加系統(tǒng)的研究。

2 我國電子商務稅收征管現(xiàn)狀及問題

2.1 我國電子商務稅收征管現(xiàn)狀

電子商務運營模式主要可以分為企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對消費者（B2C）、個人對個人（C2C）和企業(yè)對政府（B2G）四種類型。其中，B2C和C2C是我國電子商務兩個重要的運營模式，電子商務稅收問題也主要集中在這兩個領(lǐng)域。而目前大多數(shù)電商平臺上的B2C電商，納稅較為規(guī)范，僅存在個別征稅問題，主要矛盾還是集中在C2C電商——個人網(wǎng)店領(lǐng)域。

中央財經(jīng)大學稅收籌劃與法律研究中心發(fā)布了一份電商稅收研究報告，報告選取了兩個市場交易規(guī)模大、交易活躍的C2C電商平臺各210家經(jīng)營商戶，涵蓋不同行業(yè)和不同地區(qū)，主要針對全國C2C電商少繳稅數(shù)額進行了測算。如表1所示，我國電子商務稅收征管領(lǐng)域存在的問題較為嚴重，且稅收流失、監(jiān)管漏洞等問題有逐漸擴大的趨勢，亟待解決。

2.2 我國電子商務稅收征管問題

2.2.1 電子商務稅收登記和監(jiān)管制度的缺失

我國現(xiàn)行的稅收征管以稅務登記為前提，而稅務登記的基礎是工商登記。工商登記出現(xiàn)的問題，往往會導致不少電商處在稅收征收監(jiān)管之外。

一方面，電子商務的數(shù)字化、虛擬性等特點使得工商登記出現(xiàn)了漏洞；另一方面，2014年出臺的《網(wǎng)絡交易管理辦法》規(guī)定：“從事網(wǎng)絡商品交易的自然人，應當向第三方交易平臺提交其姓名、地址等真實身份信息，具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記”。這一政策客觀上造成部分超過免稅標準的企業(yè)以網(wǎng)店形式躲避稅收征管、登記人與實際經(jīng)營主體不一致等現(xiàn)象；同時也易被理解為自然人賣家只需要向平臺登記，不需要工商登記[8]。

2.2.2 電子發(fā)票普及和推廣程度的欠缺

根據(jù)中央財經(jīng)大學發(fā)布的電商稅收研究報告，如表2所示，大多為個體商戶的淘寶，67.62%的商戶表示在交易完成時不會開具發(fā)票，只有18.57%承諾無條件開發(fā)票。相比大多為企業(yè)商戶的天貓，95.71%的商家會主動開具發(fā)票，0.48%的商戶會在消費者承擔稅款的條件下開具發(fā)票，而僅有3.81%的天貓商家不開發(fā)票[9]。

我國的稅務管理具備“以票控稅”的特點，在電子商務交易中，電子發(fā)票就是對電商實行征稅的重要憑證之一。然而，無論是從電商平臺商家的角度，還是從消費者的角度，電子發(fā)票的普及和推廣的程度有所欠缺，認可度也處于較低水平。大型電商企業(yè)目前基本實行電子發(fā)票制度，而還有大部分個體商戶這一類的電商平臺商家目前并不會主動開具發(fā)票，消費者主動索要發(fā)票的意識也不強。

3 規(guī)范電子商務稅收征管的建議

3.1 完善登記制度及相關(guān)法律法規(guī)，加強電子商務基礎管理

電子商務稅收征管中存在的較為突出的問題之一在于登記制度的缺失，加之監(jiān)管力度的缺乏。2014年工商總局出臺的《網(wǎng)絡交易管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定一直飽受爭議，引發(fā)電商稅收征管問題。但同時，電商納稅的法律環(huán)境也在不斷完善。2016年底電子商務法草案規(guī)定，電子商務經(jīng)營主體應當依法履行納稅義務，依法辦理工商登記，修訂中的稅收征管法也提出納稅人識別號制度的建立[10]。該項規(guī)定也反映了我國在制定相關(guān)法律法規(guī)、完善電子商務登記制度和加強監(jiān)管力度方面已做出了一定的努力，但仍然需要我們進一步加強電子商務基礎建設與管理。

3.2 全面推廣電子發(fā)票，建立稅收信息化管理平臺

目前，我國電子發(fā)票制度的普及程度和認可度還較低，電商平臺商戶在交易時不會主動開具發(fā)票，消費者也往往不會主動索要發(fā)票。作為實現(xiàn)電子商務征稅的重要憑證之一，同時作為電商稅收監(jiān)管的重要手段之一，電子發(fā)票的全面推廣迫在眉睫，結(jié)合線上稅收服務的逐步推進和實現(xiàn)，對稅收征管力度的加強、效率的提高、征納成本的降低，以及線上線下公平交易的稅收環(huán)境的形成具有重要影響。因此，我們應當全面推廣電子發(fā)票，提高電子發(fā)票的認可度和普及度，并逐步建立和完善稅收信息化管理平臺。

3.3 明確電商平臺責任，完善交易平臺的運行

電商平臺與平臺商戶之間有著密切的聯(lián)系，一定程度上掌握著商戶所有的詳細的交易信息。我們可以借鑒美國亞馬遜等電子商務平臺企業(yè)代征稅款的案例，逐步探索實施由電商平臺代扣代繳稅款，稅務機關(guān)通過對電商平臺的監(jiān)管實現(xiàn)對平臺商戶的征稅[11]。這種代扣代繳機制在一定程度上能夠提高稅收征管的準確性和監(jiān)督力度，因此，我們應當明確電商平臺的責任，并規(guī)范完善交易平臺的運行機制，實現(xiàn)電商平臺與稅務部門的信息共享。

4 結(jié) 語

作為信息時代一種具有強大生命力的新興產(chǎn)業(yè)，電子商務在迅速發(fā)展，國內(nèi)外的理論研究與實踐經(jīng)驗均能給予我國電子商務稅收征管一定的啟發(fā)。目前，我國電子商務稅收征管程度遠遠無法適應電商經(jīng)濟的發(fā)展，電子商務稅收登記和監(jiān)管制度的缺失、電子發(fā)票普及和推廣程度的欠缺等問題導致了稅收的流失，且有逐漸加劇的趨勢。因此，為了解決我國電子商務稅收征管領(lǐng)域存在的問題，我們從完善登記制度及相關(guān)法律法規(guī)，加強電商基礎管理；全面推廣電子發(fā)票，建立稅收信息化管理平臺；明確電商平臺責任，完善交易平臺的運行等三個方面提出了一些建議，以進一步促進我國電子商務健康有序的發(fā)展。

主要參考文獻

[1]蔣麗萍.關(guān)于電子商務稅收征管問題的研究[D].蚌埠：安徽財經(jīng)大學，2015.

[2]李海芹. C2C模式電子商務稅收問題探析[J]. 企業(yè)經(jīng)濟，2012（4）：121-125.

[3]朱軍.我國電子商務稅收流失問題及其治理措施[J]. 財經(jīng)論叢，2013（2）：42-49.

[4]張煒，葉陳剛，徐偉對. C2C電子商務稅收征管問題研究[J]. 稅務研究，2014（10）：68-70.

[5]王文清，王魯寧.“互聯(lián)網(wǎng)+”電子商務稅收征管的國際借鑒與制度改革[J]. 稅收經(jīng)濟研究，2015（4）：51-56.

[6]阿莉雅·巨艾提. 中國電子商務稅收征管法律制度研究[J]. 新疆師范大學學報：哲學社會科學版，2016（6）：127-133.

[7]陳瑤瑤，任高飛.“互聯(lián)網(wǎng)+”時代電子商務稅收征管問題探討[J]. 財政監(jiān)督，2017（1）：97-100.

[8]何謹.電商繳稅逐漸走向規(guī)范化[J].科技智囊，2017（8）：52.

[9]蔡昌.電商稅收流失測算與治理研究[J].會計之友，2017（8）：4.

[10]何謹.電商繳稅逐漸走向規(guī)范化[J].科技智囊，2017（8）：53.

[11]程越.我國電子商務稅收征管存在的問題及治理研究[J].時代金融，2017（8）：24.