營改增政策對陜西省水利水電工程造價的影響及對策

謝 春 燕

(中國建筑材料工業(yè)地質勘查中心陜西總隊，陜西 西安 710003)

1 營改增后陜西水利工程計價依據(jù)調整內容對比

1.1 費用構成對比

營改增前陜西水利水電工程營業(yè)稅計價模式為：建筑及安裝工程費=直接費+間接費+利潤+價差+稅金，其中稅金由營業(yè)稅3%，城市維護建設稅7%，教育附加稅3%三稅的綜合稅金費率計算而成。稅金的計算基數(shù)為直接費(含人工費、材料費、機械費和其他直接費)、間接費、利潤與價差之和[1]。根據(jù)工程所在地點不同，納稅地在市區(qū)的稅率取3.48%，在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅率取3.41%，在市區(qū)、縣城或鄉(xiāng)鎮(zhèn)以外的地區(qū)稅率取3.28%[2]。

營改增后，建筑及安裝工程費仍由直接費、間接費、利潤、價差及稅金五部分組成。計算基數(shù)仍為直接費、間接費、利潤與價差之和，只是將稅金中的營業(yè)稅改為增值稅銷項稅，將城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加合并為附加稅。增值稅計價模式為：建筑及安裝工程費=直接費+間接費+利潤+價差+稅金(增值稅銷項稅+附加稅費)，增值稅銷項稅率為11%，附加稅稅率因工程所在地不同分為市區(qū)取1.32%，縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)取1.10%，其他情況取0.66%[3]。

1.2 定額對比

1)《陜西省水利水電設備安裝工程預算定額》中部分(其他材料費和其他機械費)以費率形式(%)表示的子目，其構成、量值和費率不作調整。

2)《陜西省水利水電設備安裝工程預算定額》中整體以費率形式(%)表示的子目，人工費不做調整，材料費費率除以1.03調整系數(shù)，機械費費率除以1.10調整系數(shù)，裝置性材料費的費率除以1.17調整系數(shù)。計算基數(shù)仍為含增值稅進項稅額的設備費。

3)1996年出版的《陜西省水利水電工程施工機械臺班費定額》規(guī)定一類費用中的小計需要乘以1.15～1.25的調整系數(shù)，計價依據(jù)調整辦法調整為一類費用中的折舊費除以1.15調整系數(shù)，修理費(包括大修理費和經(jīng)常性修理費)及替換設備費除以1.11調整系數(shù)，安拆費不變；二類費用及三類費用的構成及量值不變。

4)水工建筑物工程細部結構指標不作調整。

1.3 基礎價格對比

1)人工費。

人工費與陜發(fā)改項目【2009】821號相比，沒有進行調整。即人工預算單價仍按技工46元/工日，普工38元/工日[4]來計算。

2)材料費。

包括材料原價、運輸保險費、包裝費、運雜費和采購及保管費等，根據(jù)以上幾個方面分別按照不含對應增值稅進項稅的價格進行計算。如果要以含增值稅進項稅計算，材料原價應進行以下調整：主要材料除以1.17調整系數(shù)，次要材料除以1.03調整系數(shù)，外購砂、石料、涂料除以1.02調整系數(shù)，商混除以1.03調整系數(shù)。運雜費為按原方法所得計算除以1.03調整系數(shù)。采購及保管費費率調整為3.2%。營改增前后主要材料規(guī)定價格調整對比見表1。

表1 營改增前后主要材料規(guī)定價格對比

3)施工機械費。

施工機械費按照計價依據(jù)調整后的施工機械臺班定額和不含增值稅進項稅的基礎價格計算。

4)施工用電、風、水的價格。

施工用電價格中屬于電網(wǎng)供電價格的基本電價是不含增值稅進項稅的，屬于柴油發(fā)電機供電價格的柴油發(fā)電機組臺班費應按調整后的施工機械臺班費定額和不含增值稅進項稅的基礎價格計算；施工用水和用風的機械臺班費應按照調整后的施工機械臺班費定額和不含增值稅進項稅的基礎價格計算。

5)砂石料的單價。

自采砂石料的單價根據(jù)開采條件、料源的具體情況和工藝流程之間的差異，按照不含增值稅進項稅的基礎價格計算。而且自采砂石料應按不含利潤和稅金的單價參與工程費用的計算。

二是扎實做好三防減災工作。進一步健全責任制，落實領導干部分片包干制度和危險區(qū)域群眾轉移對接機制。加強基層能力建設，重點推進鄉(xiāng)鎮(zhèn)三防信息接收系統(tǒng)、責任人管理系統(tǒng)建設和救援設備、預警設備下沉基層工作。

6)混凝土的材料單價。

混凝土配合比中各項材料的單價應根據(jù)其數(shù)量按照不含增值稅進項稅的材料預算價格進行計算。

2 對水利水電施工造價編制及管理的影響

2.1 人工費

營改增后，人工成本需按照11%的稅率征收增值稅，基本上很難獲得增值稅的抵扣，而人工費占據(jù)著銷項稅額的大部分比例，與之前繳納3%的營業(yè)稅相比，營改增后將引起施工單位稅負大幅度的增加，造成人工成本的預算增大。

2.2 材料費

以某漿砌石壩工程為例：該工程的總造價為665萬元，若純利潤按4%計取，則營業(yè)成本為638.4萬元。營業(yè)成本中，人工費約占30%，材料費約占50%(施工材料成本中鋼筋約占18%，水泥、砂子、碎礫石和塊石等材料約占74%，其他材料費約占8%)，機械費占3%，其他費用所占比例不超過13%。

營改增前，需繳納的營業(yè)稅為19.95萬元(665×3%)。

營改增后，人工費用不能抵扣進項稅，因此能抵扣的材料進項稅為49.16萬元[638.4×(50%+3%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅為65.90萬元[665÷(1+11%)×11%]，因此應繳納的營業(yè)稅為19.95萬元；營改增后，應繳納的增值稅為16.74萬元(65.90-49.16)。施工企業(yè)稅負有所下降，下降了3.21萬元(19.95-16.74)。但以上過程是理論上的算法，實際中水利水電施工單位的特點會給增值稅抵扣的計算帶來很多難題。例如：施工中使用的主要材料如鋼筋、水泥、汽油、柴油等在工程施工中占的比例較大，若施工單位在購入上述材料時都能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，就可以抵扣3%的進項稅率，但次要材料如砂子、片石、土方等，通常都是就地取材，經(jīng)營者多為當?shù)貍€體戶和中小企業(yè)，這樣購買的材料基本無法獲得增值稅專票，抵扣不了進項稅，從而更增加了施工企業(yè)的實際稅負，擠占利潤空間，也增加了工程預算的難度，這對水利水電工程造價控制提出了更高的要求。

2.3 機械費

若施工單位購進工程建設需要的施工機械，而不只是依靠租賃等方式完成項目，新購入的機械設備就能進行增值稅進項稅的抵扣。這樣不僅有利于提高施工企業(yè)自身的機械裝備水平，提高其自身的硬件條件，而且企業(yè)通過購買或引進新的機械設備，可以大幅地減少人工勞動，提高工作效率和生產(chǎn)力，也為擴大企業(yè)運營的規(guī)模創(chuàng)造了有力的條件。同時，施工企業(yè)機械作業(yè)水平的提高還能夠減少重大施工事故的發(fā)生，保證生產(chǎn)安全，保障現(xiàn)場施工人員的生命安全[5]。因此，營改增政策實施后，以機械施工為主的水利水電工程稅負降低，但也使得工程預算在機械成本這一部分的預算變得更加復雜。

2.4 企業(yè)管理費

營改增后，企業(yè)管理費的其中一部分費用(如開辦費、咨詢費、研究費、辦公費、差旅費等)可以取得增值稅專用發(fā)票，可以進行增值稅進項稅抵扣[6]。因此企業(yè)管理費用成本降低。

2.5 稅金

實施營改增政策前，水利水電工程施工企業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率是固定的，計算方法也是唯一的，屬于不可競爭費用的范疇。若同一工程結算的費用相同，則施工企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅也必然相同。但實施營改增政策后，因為增值稅的價外稅屬性，使得增值稅的計算變得更加靈活，即使是同一個工程的結算費用相同，施工企業(yè)因為抵扣管理的差距等原因，使企業(yè)的稅負有了很大的差別，因此稅金也具有了競爭性。因此稅負低的企業(yè)在投標報價時更具競爭力更有優(yōu)勢，這同樣也給水利水電工程造價的編制提出了更高的要求。

2.6 經(jīng)營模式

營改增政策的實施有利于扼制分包或轉包等現(xiàn)象的發(fā)生。有些施工單位在工程承包后將其全部轉包給其他的單位或個人，這是建筑法明令禁止的。而如果分包單位是個體老板、中小企業(yè)或包工頭，抵扣進項稅的機率和稅額將大幅降低，這些個人或小規(guī)模納稅人的稅負便會增加，利潤將會減少。而且非法分包或非法轉包的情況一旦被稅務部門查出，這些個人或中小企業(yè)的增值稅進項稅抵扣資格就會被取消，其稅負將大幅增加，利潤也將大幅降低，這對利潤空間本來就不大的分包人產(chǎn)生較大的沖擊，對不合法的分包或轉包的現(xiàn)象起到一定的扼制作用。另外還有一種最常見形式是掛靠，如今有很多掛靠單位在施工過程中購買材料不索要正規(guī)發(fā)票，這樣可以從材料供應商處獲得相對優(yōu)惠的價格。而營改增后若不獲取正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，被掛靠的單位就獲得不了抵扣費用，稅負將會增加，若開具增值稅專用發(fā)票，材料的價格就會隨之上漲，掛靠單位的利潤將大幅減少，這也將對掛靠行為產(chǎn)生嚴重的打擊。對于兩家或多家單位的合作項目，由于營改增前營業(yè)稅與工程的造價和成本費用基本沒有關系，以施工總造價為計價基數(shù)來計算和收取營業(yè)稅，不存在稅款抵扣的問題，且聯(lián)營合作單位往往規(guī)模不大，沒有相對較全面的的財務核算體系。稅改后，增值稅與工程造價中的各項費用都密不可分，如果合作項目在分包、采購和租賃等方面獲得不了相對應的增值稅專用發(fā)票，那么能抵扣的增值稅進項稅額就很少，需要繳納的稅額有可能增加到超過項目的利潤，這樣各個合作方都將無利可獲，而且涉稅風險也會威脅到各企業(yè)的生存和發(fā)展。營改增的實施對合作項目也起到了一定程度的抑制作用。

3 營改增政策實施后對企業(yè)施工管理的建議

針對以上營改增政策實施后水利水電施工企業(yè)出現(xiàn)的問題，提出以下幾點建議。

3.1 選擇專業(yè)的勞務分包公司

由于營改增實施后，人工費基本無法取得增值稅進項稅額的抵扣，從而增加企業(yè)稅負。針對此問題，施工單位可以選擇有資質、專業(yè)性強的勞務分包公司進行合作，勞務公司以清包工的方式提供相關人工方面的勞務服務，同時可以選擇簡明通用的計稅方法計稅，這樣對部分分項工程的人工費，施工企業(yè)可以獲得3%的抵扣額，最大限度地降低人工費用方面的稅負。

3.2 選擇正規(guī)有實力的材料供應商

材料在工程建設中的所占比例較大，費用較高。因此獲得材料的增值稅進項稅額抵扣就變得尤為重要。施工單位在自己采購材料的情況下應選擇有實力的材料供應商，對購買材料的品種、規(guī)格、數(shù)量和增值稅率做出約定。若從事甲方提供原材料的項目，施工單位就得不到抵扣，此時就需要仔細核算加工材料的價值量、比例及成本。如果增加的稅額過高，施工單位可以選擇為甲方提供建筑服務，以增加抵扣，減輕稅負。

3.3 提高施工效率，增加機械施工比例

以人工施工為主的項目不僅效率不高，人工成本投入大，而且營改增后獲得進項稅抵扣較困難，總投資增大；而機械化施工為主的工程，企業(yè)購買施工設備可以抵扣相對應的增值稅進項稅，既擴大了運營規(guī)模，提高了機械化施工的工作效率，又降低了人工成本，且減少了施工事故的發(fā)生，對企業(yè)的發(fā)展起到了促進作用。

3.4 加強企業(yè)的資質管理

水利水電工程施工企業(yè)在營改增新政策下，應該適時轉變經(jīng)營思路和模式，盡量減少分包，杜絕轉包或掛靠等行為，降低增值稅抵扣的管理風險和資質掛靠的違法風險。若項目必須實行分包則要簽訂分包合同，在合同中對關于增值稅抵扣方面的問題做出特別約定，對本單位的資質嚴加管控。

3.5 創(chuàng)新優(yōu)化經(jīng)營模式

隨著營改增政策全面實施，對于作為勞動密集型的水電施工企業(yè)，人員工資及機械使用費等造價控制就成為了其工程概預算的難點，而準確把握水利水電工程造價成本就變得尤為重要[7]。因此，水利水電施工企業(yè)應該加快改革和創(chuàng)新，控制人工機械等費用對企業(yè)造成的稅負，加快企業(yè)結構優(yōu)化升級，提高造價人員對營改增政策的把握和理解，積極尋求政策方面的幫助，為最大限度降低企業(yè)稅負做出努力。另外，還應注重工程設計的全面性，對各個施工環(huán)節(jié)的工程造價予以充分考慮，盡可能進行信息化集中管理，加大對各項經(jīng)費支出的審核力度，確保財務系統(tǒng)運轉正常和企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

4 結語

隨著國家營業(yè)稅改增值稅政策的不斷改革，其對水利水電工程行業(yè)及施工企業(yè)的影響是多方面的，為了有效應對這一政策實施帶來的影響，我們要進行全方位的思考，做好水利水電工程計價體系的調整，加快相應企業(yè)管理模式的優(yōu)化與改革等工作，促進水電行業(yè)工程計價模式快速平穩(wěn)地從營業(yè)稅到增值稅的過渡，保證水利水電建設項目獲得良好的生態(tài)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟效益，促進水利水電行業(yè)快速健康協(xié)調地發(fā)展。