“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響研究

付曉瑩

【摘 要】在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的趨勢(shì)下，稅收制度作為調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要手段也在逐漸完善，表現(xiàn)最為突出的就是“營(yíng)改增”政策的實(shí)行，有效避免了原有稅收制度中存在的重復(fù)征收現(xiàn)象。“營(yíng)改增”政策在推出之后，對(duì)很多稅收規(guī)定都進(jìn)行了全新的定義，這就代表著企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也會(huì)受到一定的影響。企業(yè)要想獲得更好發(fā)展就必須具備解讀新稅務(wù)制度的能力，能夠快速適應(yīng)新發(fā)展形式。文中在對(duì)“營(yíng)改增”政策的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析之后，進(jìn)一步探討了其對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響，最后對(duì)在“營(yíng)改增”政策下提升會(huì)計(jì)核算工作的措施進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；會(huì)計(jì)核算；企業(yè)發(fā)展

一、“營(yíng)改增”政策的相關(guān)內(nèi)容

1.“營(yíng)改增”的含義

“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容為，將原有的營(yíng)業(yè)稅改變成增值稅，相對(duì)來(lái)說(shuō)，在納稅核算方面更加合理。企業(yè)僅需要對(duì)商品價(jià)值的增值部分繳納稅款，這種稅收方式可以有效避免原有稅收制度中的重復(fù)納稅現(xiàn)象。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)行會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)一定影響，如果能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)“營(yíng)改增”政策的合理利用，不僅能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還能有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.“營(yíng)改增”的背景

營(yíng)業(yè)稅和增值稅最初是在1994年出臺(tái)的，在很長(zhǎng)一段時(shí)間兩者都是分開(kāi)執(zhí)行的狀態(tài)。在當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，這種稅收管理模式還比較適應(yīng)，但是經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系得到不斷完善，原有的稅收管理制度已經(jīng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)節(jié)，無(wú)法促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，“營(yíng)改增”政策就是在這種發(fā)展形勢(shì)下推出的。

在上述發(fā)展形勢(shì)下，如果還是以原有的稅收管理制度進(jìn)行管理，必定會(huì)限制社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。就當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形式來(lái)看，如果還是選用原有的稅收管理制度，第三產(chǎn)業(yè)不會(huì)有今天的發(fā)展成績(jī)，而且，兩種稅收管理制度的同時(shí)執(zhí)行，也會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)較大困難。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)行會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)積極影響，這也是“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后就備受關(guān)注的主要原因之一。

3.“營(yíng)改增”的作用

“營(yíng)改增”政策的開(kāi)展不僅能夠達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，還能有效優(yōu)化稅收環(huán)節(jié)，使核算工作更加規(guī)范，更加準(zhǔn)確。企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)降低的情況下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也可以得到進(jìn)一步優(yōu)化?！盃I(yíng)改增”政策在發(fā)展之后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有了進(jìn)一步的提升，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系也隨之完善，可見(jiàn)，“營(yíng)改增”政策實(shí)行所發(fā)揮的重要作用。

二、“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在營(yíng)業(yè)稅的稅收制度下，會(huì)計(jì)進(jìn)行核算工作時(shí)僅需要對(duì)計(jì)提和繳納稅款兩個(gè)部分進(jìn)行核算工作，而“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，由于在稅收制度上發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，僅將商品價(jià)值的增值部分作為納稅對(duì)象。為此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，還需要對(duì)相關(guān)生產(chǎn)材料的購(gòu)買(mǎi)和配置方面進(jìn)行核算，這種核算方式下，所得出的納稅金額也更加準(zhǔn)確，有利于企業(yè)稅收管理工作的有效開(kāi)展。

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的影響

針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)人員僅需要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算，并核算出應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款，而實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，會(huì)計(jì)人員首先要確定商品價(jià)值的增值部分，針對(duì)這部分款項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)核算。除此之外，還需要對(duì)企業(yè)的稅款繳納情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，確保款項(xiàng)的清晰明確，降低重復(fù)納稅的幾率，這種核算方式必定會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員帶來(lái)一定的工作壓力。

2.對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在原有的稅收政策下，會(huì)計(jì)核算報(bào)表中的營(yíng)業(yè)稅均被計(jì)入營(yíng)業(yè)稅附加項(xiàng)目中，企業(yè)管理人員可以參見(jiàn)會(huì)計(jì)核算報(bào)表中的這項(xiàng)內(nèi)容了解某個(gè)階段企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。而“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，不對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算，而是直接核算商品價(jià)值的增值部分，這種形勢(shì)下，必定會(huì)對(duì)稅收的報(bào)表內(nèi)容形成一定影響，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r無(wú)法通過(guò)報(bào)表直接呈現(xiàn)，這為企業(yè)的發(fā)展將帶來(lái)一定影響，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)很大難度。

3.對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

原有的稅收工作中，將應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅和附加款項(xiàng)中，導(dǎo)致在進(jìn)行年終結(jié)算時(shí)會(huì)對(duì)該項(xiàng)稅款進(jìn)行扣除操作，最后核算企業(yè)的年收入情況。而在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，增值稅是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)中，在年終核算時(shí)不予扣除，這種情況下就會(huì)導(dǎo)致年利潤(rùn)總值增加，最終對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定影響。

4.對(duì)發(fā)票管理的影響

在以往的發(fā)票管理工作中，由于稅收部門(mén)對(duì)發(fā)票沒(méi)有實(shí)行嚴(yán)格的規(guī)范要求，致使在開(kāi)票過(guò)程中出現(xiàn)很多隨意操作的現(xiàn)象，企業(yè)僅需依據(jù)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)額來(lái)核算營(yíng)業(yè)稅款即可，在沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的情況下也可以進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅核算工作。而“營(yíng)改增”政策在實(shí)行之后，對(duì)增值稅的發(fā)票管理工作提出了更高的要求，在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，需要有增值稅發(fā)票作為核定依據(jù)，只有提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票才能對(duì)稅款做出抵扣。由此可見(jiàn)，增值稅發(fā)票管理的重要性。

“營(yíng)改增”政策的背景下，我國(guó)對(duì)發(fā)票管理工作給出了重新的定義，針對(duì)不同類(lèi)型的發(fā)票要求重新進(jìn)行了劃分，希望通過(guò)對(duì)發(fā)票類(lèi)型的有效區(qū)分來(lái)提升稅收管理的效率。針對(duì)那些錯(cuò)開(kāi)和誤開(kāi)的現(xiàn)象需要采用紅字予以說(shuō)明，為了保證發(fā)票管理質(zhì)量，要求企業(yè)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的人員對(duì)開(kāi)票情況進(jìn)行有效控制，避免出現(xiàn)亂開(kāi)、錯(cuò)開(kāi)的現(xiàn)象，為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

5.對(duì)收入和成本的影響

營(yíng)業(yè)稅的稅收制度下，對(duì)于建筑工程而言，所繳納的營(yíng)業(yè)稅為整個(gè)工程的造價(jià)費(fèi)用。“營(yíng)改增”實(shí)行之后，所繳納的稅款則為扣除增值稅的部分。針對(duì)工程成本的我們將其細(xì)分為成本和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)部分，對(duì)其進(jìn)行分別管理。實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)對(duì)供應(yīng)商的納稅身份進(jìn)行判定之后，采取發(fā)票和銷(xiāo)項(xiàng)抵扣的方式進(jìn)行稅務(wù)核算。就現(xiàn)階段的發(fā)展形式來(lái)看，眾多企業(yè)中，具備開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)僅有很少的一部分，為此，大多數(shù)企業(yè)還需面臨銷(xiāo)項(xiàng)抵扣較少，稅收負(fù)擔(dān)大，拉低企業(yè)利潤(rùn)的情況。

三、在“營(yíng)改增”情況下如何才能做好會(huì)計(jì)核算工作

1.衡量“營(yíng)改增”政策的利弊，做好歸納總結(jié)

在新的稅收制度下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作必定會(huì)受到一定影響，這一影響是市場(chǎng)中所有企業(yè)都需要面臨的，在這種發(fā)展形式，稅收政策的整改即是企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展就必須抓住這個(gè)發(fā)展機(jī)遇，對(duì)新的稅收政策進(jìn)行全面解讀，從中找出適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的部分。同時(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式做出相應(yīng)的整改，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在進(jìn)行企業(yè)管理的過(guò)程中，需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，這才是“營(yíng)改增”政策實(shí)行的真正目的。

2.增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的審核，提高其核算能力

在“營(yíng)改增”的影響下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的審核，提高其核算能力，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，加強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力，特別是增值稅項(xiàng)目及其記錄方法，更需要熟練掌握增值稅的會(huì)計(jì)處理方法，并熟練掌握在記錄時(shí)關(guān)于增值稅的記錄列示方法，對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票，財(cái)務(wù)人員要有專(zhuān)門(mén)的認(rèn)識(shí)和管理意識(shí)，確保沒(méi)有記錄遺漏。

3.加強(qiáng)對(duì)增值專(zhuān)用發(fā)票的管理

在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)為了保護(hù)自身的合法利益，防止企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理就顯得格外的重要，在記錄發(fā)票的時(shí)候要注意項(xiàng)目齊全，防止多記、漏記，與實(shí)際交易項(xiàng)目相符，發(fā)票上需蓋有增值稅專(zhuān)用章，如果出現(xiàn)錯(cuò)開(kāi)、誤開(kāi)發(fā)票的情況，應(yīng)當(dāng)作為廢票處理，在使用發(fā)票的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核實(shí)發(fā)票內(nèi)容、開(kāi)據(jù)時(shí)間、印章真假等，并保管好原件，如果遇到弄虛作假的情況，應(yīng)及時(shí)上報(bào)相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行查處，減少經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的損失，這樣才能不斷增加利潤(rùn)，企業(yè)才能蒸蒸日上。

四、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，原有的稅收制度已經(jīng)無(wú)法起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用。為了提升社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，我國(guó)對(duì)稅收制度進(jìn)行了進(jìn)一步調(diào)整，“營(yíng)改增”政策就是在此基礎(chǔ)上提出的。通過(guò)“營(yíng)改增”政策實(shí)行，有效避免了原有稅收工作中的重復(fù)征稅現(xiàn)象，相對(duì)來(lái)說(shuō)，稅收核算工作更加規(guī)范、細(xì)致、合理。同時(shí)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)行也會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)一定影響，為此，我們有必要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的研究，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作盡快適應(yīng)新的發(fā)展需求。

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