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    混凝土企業(yè)放棄簡(jiǎn)易征收的優(yōu)劣分析

    2018-10-23 08:15:26涂家欽
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年28期

    涂家欽

    摘要:隨著“營(yíng)改增”的全面推開,各個(gè)行業(yè)基本已取消營(yíng)業(yè)稅,實(shí)行增值稅。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收政策,除了將以前征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)全部納入增值稅的征收范圍以外,還增加了很多一般納稅人可以選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅的條款,一般納稅人若選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅,則其將以3%的征收率直接計(jì)算應(yīng)上交的增值稅,而不會(huì)按照以增值稅的銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額納稅辦法計(jì)算應(yīng)上交的增值稅,這種按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅的政策有一定的優(yōu)勢(shì),但同時(shí)也會(huì)存在一些對(duì)公司不好的地方,所以在實(shí)際生活中,有很多具有一般納稅人資格的企業(yè)都放棄使用按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅的政策,本文就將以混凝土企業(yè)為研究對(duì)象,分析其放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。

    關(guān)鍵詞:混凝土企業(yè);簡(jiǎn)易征收規(guī)定;優(yōu)劣

    一、“營(yíng)改增”在我國(guó)推行的背景及原因

    “營(yíng)改增”也即是營(yíng)業(yè)稅改增值稅,這一稅制改革始于2011年,當(dāng)時(shí)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),由我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案,并于2012年首先選擇在我國(guó)上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn),隨后,逐漸擴(kuò)大試點(diǎn)范圍,并最終在2016年5月,完成了營(yíng)業(yè)稅改增值稅在我國(guó)的全面鋪開,至此,增值稅完全取代了營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅退出了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅“大家族”。而我國(guó)之所以要實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革,與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸完善是分不開的。營(yíng)業(yè)稅與增值稅最大的不同之處在于,增值稅不會(huì)涉及重復(fù)征稅的問題,但營(yíng)業(yè)稅會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象進(jìn)行重復(fù)征稅的情況,而這將很不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,因此,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高,迫切需要國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅這一稅種進(jìn)行改革,使其能夠有利于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,國(guó)家相關(guān)部門進(jìn)行“營(yíng)改增”的稅制改革是為了促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入更多的活力,而隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一場(chǎng)稅制改革在我國(guó)的逐步推進(jìn),有大量的事實(shí)表明了這場(chǎng)稅制改革是有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,達(dá)到了其原本的目的。

    二、混凝土企業(yè)放棄簡(jiǎn)易征收辦法所帶來的好處

    “營(yíng)改增”是一場(chǎng)無法避免的稅制改革,我國(guó)政府實(shí)行這場(chǎng)稅制改革的初衷便是減少企業(yè)的稅負(fù),激發(fā)企業(yè)的發(fā)展活力與動(dòng)力,促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,因此,其帶給企業(yè)的影響應(yīng)該更多的屬于積極方面,從“營(yíng)改增”的一些條例可以看出,其給企業(yè),尤其是一般納稅人企業(yè)更多的選擇權(quán),很多一般納稅人企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某些業(yè)務(wù)可以選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅,這無疑是讓具有一般納稅人資格的企業(yè)有更多的稅收籌劃空間,讓企業(yè)可以選擇對(duì)自己最有利的稅收政策,對(duì)于一般納稅人選擇或放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅的決定,其既有利也有弊,下面就將分析混凝土企業(yè)放棄簡(jiǎn)易征收的利。

    (一)減輕企業(yè)的成本壓力,提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

    混凝土企業(yè)放棄簡(jiǎn)易征收辦法的好處之一便是減輕了企業(yè)的成本壓力,原因在于混凝土企業(yè)若選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅,則其銷售商品征收的增值稅將無法予以單獨(dú)核算,相應(yīng)的,其為了生產(chǎn)商品所購(gòu)買的材料等物資的增值稅額也無法作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣,只能將其計(jì)入材料成本中,這無疑是增加了企業(yè)生產(chǎn)車間的成本壓力?;炷疗髽I(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)一直都非常激烈,根據(jù)相關(guān)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)理論可知,企業(yè)若想在競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利,就必須做好兩方面的工作,一是企業(yè)需要提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量,使消費(fèi)者能夠獲得更高的消費(fèi)滿足感,二是企業(yè)需要降低自己的生產(chǎn)成本,在與其他企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中能夠有一定的價(jià)格優(yōu)勢(shì),當(dāng)然企業(yè)并非需要同時(shí)具有這兩個(gè)條件,根據(jù)不同的業(yè)務(wù),可以只需要具備其中一個(gè)條件即可,混凝土企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有高度的一致性,只要產(chǎn)品滿足合格標(biāo)準(zhǔn),其帶給消費(fèi)者的滿足感就基本一致,所以混凝土企業(yè)很難通過提高自身產(chǎn)品質(zhì)量的方法獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),其只能選擇通過降低成本的方法取得競(jìng)爭(zhēng)的勝利,但是一旦企業(yè)選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅,其降低成本的空間會(huì)縮小,難度會(huì)增加,這會(huì)對(duì)混凝土企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生不利影響,因此混凝土企業(yè)放棄簡(jiǎn)易征收辦法必然會(huì)減輕企業(yè)的成本壓力,從而提高混凝土企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

    (二)便于混凝土企業(yè)與其他企業(yè)之間開展貿(mào)易合作

    混凝土企業(yè)放棄簡(jiǎn)易征收辦法的另一大好處便是有利于其與其他企業(yè)之間開展貿(mào)易合作?!盃I(yíng)改增”在我國(guó)基本已全面推行,幾乎所有行業(yè)都會(huì)涉及繳納增值稅,而且在繳納增值稅的企業(yè)中以一般納稅人居多,也即是更多的企業(yè)是按照以增值稅的銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額納稅辦法繳納增值稅,雖然“營(yíng)改增”的相關(guān)條款中有規(guī)定一般納稅人可以選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅,但是這項(xiàng)規(guī)定是存在前提條件,只有處于某一行業(yè)或經(jīng)營(yíng)某些特殊業(yè)務(wù)的一般納稅人才有按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅的選擇權(quán),大部分一般納稅人還是只能按照差額法計(jì)算繳納增值稅。所以若混凝土企業(yè)選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅,則其在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)會(huì)存在一些限制,從而影響其與其他企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,例如對(duì)于兩家在商品型號(hào)、規(guī)格以及價(jià)錢都基本一樣的混凝土企業(yè)而言,若一家按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅,另一家按照一般納稅人的基本規(guī)定納稅,則其他具有一般納稅人資格的企業(yè)無疑會(huì)選擇按照一般納稅人基本規(guī)定繳納增值稅的混凝土企業(yè)購(gòu)買商品,因?yàn)樗麄冎g可以很方便地進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開具與領(lǐng)取,相比于按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅的混凝土企業(yè)而言,他們之間在增值稅專用發(fā)票開具過程中會(huì)省掉很多程序,節(jié)約了交易時(shí)間與成本。因此,混凝土企業(yè)放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅會(huì)在一定程度上有利于其與其他企業(yè)之間的貿(mào)易往來。

    三、混凝土企業(yè)放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法所帶來的弊端

    (一)使混凝土企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作量加大

    混凝土企業(yè)不選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅帶來的問題之一便是使其財(cái)務(wù)部門的工作量增加,因?yàn)榛炷疗髽I(yè)若選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅,其只需將其應(yīng)稅收入乘以相應(yīng)的征收率即可,不需要再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等工作,但是混凝土企業(yè)若放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅,則其除了需要計(jì)算應(yīng)稅收入,還需要做好增值稅的抵扣工作,在日常工作中,需要將憑證進(jìn)行仔細(xì)的分類管理,因?yàn)橐坏┰鲋刀惖牡挚蹜{證沒能保管好,就會(huì)給混凝土企業(yè)造成一定的損失,使其多交稅,所以對(duì)于財(cái)務(wù)部門而言,這無疑是增大了其日常的憑證管理工作。除此之外,混凝土企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),相比于按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅而言,其按照差額法繳納增值稅會(huì)需要準(zhǔn)備更多的資料,申報(bào)程序與手續(xù)也會(huì)更加繁瑣與復(fù)雜。所以,混凝土企業(yè)若放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅,會(huì)導(dǎo)致其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的工作量加大,可能會(huì)使混凝土企業(yè)需要聘請(qǐng)更多的稅務(wù)人員處理公司的納稅事項(xiàng),在一定程度上有可能會(huì)降低公司稅務(wù)事項(xiàng)處理效率。

    (二)增加了混凝土企業(yè)的稅收管理成本

    混凝土企業(yè)若放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅,實(shí)行差額法計(jì)算增值稅,則其需要建立行之有效的增值稅開票系統(tǒng)并使其與現(xiàn)存各個(gè)板塊的系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接。同時(shí)對(duì)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。毋庸置疑,這些支出都將會(huì)增加混凝土企業(yè)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。除此之外,按照差額法繳納增值稅的申報(bào)程序又比較麻煩,所以對(duì)于混凝土企業(yè)來說,其還需要投入更多的資金,對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅申報(bào)方面的專業(yè)培訓(xùn),而這無疑是混凝土企業(yè)放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅所帶給企業(yè)的又一筆成本支出,所以若混凝土企業(yè)選擇按照一般納稅人的一般納稅規(guī)定繳納增值稅,而不按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅,會(huì)使混凝土企業(yè)承擔(dān)更多的稅務(wù)管理成本,增加混凝土企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)成本。

    四、總結(jié)

    從以上分析可以看出,混凝土企業(yè)放棄按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅的決定會(huì)給混凝土企業(yè)帶來雙重影響,其中既有好的一面,同時(shí)又有不好的一面,混凝土企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際,仔細(xì)衡量與評(píng)估放棄簡(jiǎn)易征收的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),然后適當(dāng)調(diào)整自身選擇的增值稅政策,使其更有利于企業(yè)未來的發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

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