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    “營(yíng)改增”企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃

    2018-10-21 00:11劉陽(yáng)
    全國(guó)流通經(jīng)濟(jì) 2018年13期
    關(guān)鍵詞:納稅籌劃增值稅營(yíng)改增

    劉陽(yáng)

    摘要:本文對(duì)“營(yíng)改增”的基本含義進(jìn)行概述,從企業(yè)稅收壓力、企業(yè)財(cái)務(wù)核算、企業(yè)稅收總額三個(gè)方面入手,對(duì)“營(yíng)改增”給現(xiàn)代企業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行解析,并以此為依據(jù),提出“營(yíng)改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃的優(yōu)化對(duì)策。

    關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”;企業(yè);增值稅;納稅籌劃

    中圖分類(lèi)號(hào):F812.42;F275文獻(xiàn)識(shí)別碼:A文章編號(hào):2096-3157(2018)13 -0094-02

    “營(yíng)改增”稅收政策是當(dāng)前我國(guó)重點(diǎn)執(zhí)行的稅務(wù)政策,從近幾年執(zhí)行情況來(lái)說(shuō),已經(jīng)獲得了良好的成果,是實(shí)現(xiàn)我國(guó)向各個(gè)領(lǐng)域征收增值稅的重要舉措。在“營(yíng)改增”背景下,可以將我國(guó)重復(fù)納稅現(xiàn)象進(jìn)行規(guī)避,以此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)鏈條的完善。通過(guò)全面落實(shí)“營(yíng)改增”稅收政策,可以讓企業(yè)稅收更具規(guī)范性和合理性,給企業(yè)健康發(fā)展提供條件。但是,怎樣實(shí)現(xiàn)規(guī)范性增值稅納稅籌劃,保證“營(yíng)改增”稅收政策全面實(shí)施,是當(dāng)前相關(guān)部門(mén)首要思考的問(wèn)題。因此,我們需要結(jié)合當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況,對(duì)增值稅納稅籌劃方案進(jìn)行全面探究,結(jié)合探究結(jié)果,科學(xué)設(shè)定納稅籌劃方案,引導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)以及管理工作更好落實(shí),給企業(yè)合理納稅提供引導(dǎo),以此促進(jìn)我國(guó)“營(yíng)改增”稅收政策的穩(wěn)定發(fā)展。

    一、“營(yíng)改增”的基本概述

    所謂的“營(yíng)改增”稅收政策就是一種稅務(wù)形式的轉(zhuǎn)變,也就是把企業(yè)之前繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改變,更改為繳納增值稅。在這種稅務(wù)體系的作用下,可以防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn),緩解企業(yè)整體稅務(wù)。從“營(yíng)改增”稅收政策自身角度來(lái)說(shuō),具備的主要特性在于減少納稅,緩解企業(yè)整體稅負(fù)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),減少成本投放[1]。在“營(yíng)改增”背景下,可以引導(dǎo)企業(yè)納稅行為的規(guī)范性,促進(jìn)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)框架的修整,給我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)型以及和國(guó)際對(duì)接提供條件,以此實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

    二、“營(yíng)改增”給現(xiàn)代企業(yè)帶來(lái)的影響

    1.企業(yè)稅收壓力方面

    近幾年來(lái),隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系改革的逐漸深化,在營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)體系環(huán)境下,已經(jīng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。加上采用原始的營(yíng)業(yè)稅計(jì)量方式,將會(huì)引發(fā)企業(yè)虛盈實(shí)虧的情況。基于此,“營(yíng)改增”運(yùn)營(yíng)范疇逐漸擴(kuò)充,促進(jìn)了現(xiàn)有稅務(wù)體系的深入改革。從增值稅自身角度來(lái)說(shuō),具備較高的抵扣作用,可以緩解企業(yè)運(yùn)營(yíng)壓力,減少運(yùn)營(yíng)成本出發(fā),降低企業(yè)稅負(fù),給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。

    2.企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面

    隨著“營(yíng)改增”稅收政策的全面落實(shí),這給企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重影響,企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)核算方式也因此出現(xiàn)了一定的改變,重點(diǎn)體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表形式以及財(cái)務(wù)核算指標(biāo)等方面。在沒(méi)有落實(shí)“營(yíng)改增”稅收政策之前,企業(yè)稅費(fèi)核算方式較為單一,僅僅結(jié)合營(yíng)業(yè)額進(jìn)行納稅,而在“營(yíng)改增”稅收政策背景下,增值稅可以實(shí)現(xiàn)抵扣,進(jìn)而給企業(yè)財(cái)務(wù)核算增添了一定難度,企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí),需要消耗大量時(shí)間和精力[2]。

    3.企業(yè)稅收總額方面

    在“營(yíng)改增”稅收政策背景下,能夠?qū)⑾嗤?xiàng)目重復(fù)納稅等現(xiàn)象進(jìn)行規(guī)避,以此降低企業(yè)納稅成本。并在在“營(yíng)改增”稅收政策下,在16%以及11%稅率的基礎(chǔ)上,還增添了新型的稅率,能夠讓企業(yè)更好的把控稅收額。從營(yíng)業(yè)稅角度來(lái)說(shuō),部分企業(yè)通過(guò)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)改革體系的高度應(yīng)用,減少企業(yè)稅收總額,給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。但是在稅務(wù)改革過(guò)程中,部分起步相對(duì)較落后的企業(yè),能夠申請(qǐng)3%小規(guī)模企業(yè)納稅人的稅率,以此緩解企業(yè)稅負(fù)壓力,給企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。例如,針對(duì)小規(guī)模企業(yè)而言,在企業(yè)創(chuàng)建初期,需要投放大量成本,資金運(yùn)作能力不高。所以,通過(guò)全面落實(shí)“營(yíng)改增”稅收政策,可以給企業(yè)運(yùn)營(yíng)營(yíng)造良好的環(huán)境。

    三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃的優(yōu)化對(duì)策

    1.加強(qiáng)稅務(wù)改革過(guò)渡期政策把握

    隨著“營(yíng)改增”稅收政策的全面落實(shí)和推廣,這給企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供了條件,在“營(yíng)改增”稅收政策試運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,同時(shí)也頒布了諸多過(guò)渡期稅務(wù)優(yōu)惠政策,以此確?!盃I(yíng)改增”稅收政策全面落實(shí)。在這種情況下,企業(yè)納稅人員可以結(jié)合稅務(wù)優(yōu)惠政策,加以高效應(yīng)用。例如,鑒于試點(diǎn)方案相關(guān)要求,對(duì)跨區(qū)域稅務(wù)類(lèi)型進(jìn)行適當(dāng)修整,也就是納稅人可以在機(jī)構(gòu)所在領(lǐng)域構(gòu)建增值稅納稅點(diǎn),采用計(jì)算繳納的形式,對(duì)異地繳納稅務(wù)進(jìn)行增值稅抵減;對(duì)于非“營(yíng)改增”稅收政策試點(diǎn)范疇的納稅人員,可以在“營(yíng)改增”稅收政策試點(diǎn)領(lǐng)域中,所獲取的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)可以結(jié)合相關(guān)要求實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅納稅[3]。因此,企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際狀況,建設(shè)分支機(jī)構(gòu),以此實(shí)現(xiàn)增值稅納稅的合理籌劃。

    2.合理選擇納稅人身份

    結(jié)合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)我們得知,在進(jìn)行一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份分配時(shí),常常以企業(yè)年?duì)I銷(xiāo)額500萬(wàn)為標(biāo)準(zhǔn),也就是說(shuō),當(dāng)企業(yè)年?duì)I銷(xiāo)額高于500萬(wàn),為一般納稅人;而年?duì)I業(yè)額低于500萬(wàn),為小規(guī)模納稅人。但是針對(duì)汽車(chē)營(yíng)銷(xiāo)或者運(yùn)輸領(lǐng)域來(lái)說(shuō),假設(shè)年?duì)I銷(xiāo)額低于500萬(wàn),也可以申請(qǐng)一般納稅人,在進(jìn)行增值稅計(jì)量時(shí),可以采用簡(jiǎn)易計(jì)量方式實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí),假設(shè)為一般納稅人,能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,而小規(guī)模納稅人所繳納的稅率比較小,但是無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)銷(xiāo)售過(guò)程中,一般納稅人可以向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票;而小規(guī)模企業(yè)直接將其計(jì)入到產(chǎn)品成本,其中涉及了無(wú)法抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,在某種程度上抵減了企業(yè)所得稅。因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)無(wú)需向?qū)Ψ竭M(jìn)行增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的繳納,其營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格相對(duì)較少。不管納稅身份怎樣,均可以緩解企業(yè)稅負(fù),以此達(dá)到企業(yè)合理納稅籌劃的效果。另外需提醒的是,當(dāng)小規(guī)模納稅人要轉(zhuǎn)為一般人時(shí),要注意將原有存貨銷(xiāo)售后再辦理變更手續(xù),否則原有存貨沒(méi)有可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng),銷(xiāo)售時(shí)卻要適用16%的增值稅稅率,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

    3.做好增值稅專(zhuān)用票據(jù)的相關(guān)工作

    隨著“營(yíng)改增”稅收政策全面落實(shí),企業(yè)在開(kāi)展財(cái)稅管理工作時(shí),增值稅專(zhuān)用發(fā)票的應(yīng)用和開(kāi)據(jù)等工作均需要由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)。因此,在落實(shí)財(cái)務(wù)管理工作時(shí),需要對(duì)財(cái)稅相關(guān)政策進(jìn)行思考,全面開(kāi)展增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理工作。在固定資產(chǎn)采購(gòu)等資金支出環(huán)節(jié)中,應(yīng)該開(kāi)據(jù)對(duì)應(yīng)的發(fā)票,實(shí)現(xiàn)分類(lèi)抵扣,避免發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣現(xiàn)象而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。另外,假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取難度相對(duì)較高,應(yīng)該應(yīng)用分包等方式,采用轉(zhuǎn)移的形式緩解企業(yè)稅負(fù)。

    4.明確可以抵扣和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目

    在“營(yíng)改增”稅收政策全面推廣的背景下,進(jìn)項(xiàng)稅額作為“營(yíng)改增”主要的稅收要素,是企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)抵扣的稅務(wù),企業(yè)需要采用合理籌劃的方式獲取最高的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額度,以此達(dá)到減稅的效果。由此可知,要想實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,就要加大財(cái)務(wù)管理力度,嚴(yán)格把控日常運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng),保證抵扣憑證完善性,提升增值稅發(fā)展完整性。從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō),在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中,應(yīng)該作為供應(yīng)廠家納稅人身份的明確工作,不可以一時(shí)貪圖利益,而沒(méi)有給予增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)據(jù)和管理充分注重,并對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況有深入了解,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)把控[4]。對(duì)于一般外購(gòu)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)說(shuō),可以采用稅務(wù)認(rèn)證的方式實(shí)現(xiàn)抵扣,假設(shè)無(wú)法通過(guò)稅務(wù)認(rèn)證進(jìn)行抵扣,可以將其直接納入到外購(gòu)成本范疇中,重新實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益分配,以此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避。

    四、結(jié)束語(yǔ)

    總而言之,“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅務(wù)改革的重要舉措,在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了舉足輕重的效果。所以,企業(yè)需要在給與“營(yíng)改增”改革充分重視的情況下,根據(jù)自身真實(shí)狀況,實(shí)現(xiàn)增值稅納稅框架的優(yōu)化,建立迎合企業(yè)發(fā)展需求的籌劃防范,以此確保企業(yè)增值稅納稅籌劃的合理性和合法性。

    參考文獻(xiàn):

    [1]顧勝紅.探討企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2016,(20):28.

    [2]李芮.面對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016,(16):224.

    [3]李樹(shù)珍.“營(yíng)改增”與企業(yè)增值稅籌劃方式的研究論述[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016,(16):169~170.

    [4]陸亞如.“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)研究,2013,(05):45~47.

    作者簡(jiǎn)介:

    劉陽(yáng),供職于沈陽(yáng)金杯進(jìn)出口有限公司,會(huì)計(jì)師。

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