淺談營改增對旅游企業(yè)稅負的影響

李祥玉 陶穎

摘要：營改增對旅游業(yè)中景區(qū)門票、旅行社、酒店業(yè)等業(yè)務的稅負產生影響，并有利于促進旅游業(yè)的健康發(fā)展，本人就知網、維普、萬方等查找發(fā)現研究營改增對旅游業(yè)稅負影響的文章比較少，本文選取峨眉山旅游股份有限公司為案例，分析營改增后對該企業(yè)經營的旅行社、酒店、景區(qū)門票業(yè)務的稅負變化情況，得出營改增有利于該公司的發(fā)展。

關鍵詞：旅游業(yè)；營改增；稅負

營改增就是營業(yè)稅改為增值稅，是為了消除重復征稅，降低企業(yè)負擔，有利于規(guī)范旅游業(yè)的市場秩序。侯嶺艷（2016）[1]分析了“營改增”對旅游行業(yè)中的旅行飯店、旅行社和旅游景點的稅負影響，并提出相對降低稅負的應對策略；何建民（2013）[2]在分析了我國旅游服務業(yè)“營改增”的影響特點和狀況后，建議旅游企業(yè)“營改增”應同步其關聯行業(yè)，并對旅行社和旅游景區(qū)適用較低稅率。旅游業(yè)應該抓住營改增這個機會，規(guī)范旅游市場秩序，促進旅游的發(fā)展。

一、營改增后對峨眉山旅游股份有限公司稅負的影響

從2012年1月1日起，我國“營改增”政策首先在上海交通運輸業(yè)和我國的一些現代服務業(yè)開展試點；到2016年5月，我國全面展開“營改增”試點方案，營業(yè)稅退出，增值稅成為我國稅收的主要稅種?！盃I改增”前，酒店內餐飲業(yè)務、住宿業(yè)務和交通運輸部門分別征收5%、5%、3%的營業(yè)稅；旅行社可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他第三方的餐飲費、住宿費、門票費、交通費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額，征收5%的營業(yè)稅（不含簽證費用）；景區(qū)部門，分為門票收入和纜車索道等業(yè)務，皆征收5%的營業(yè)稅。“營改增”后，餐飲業(yè)務、住宿業(yè)務、交通運輸部門皆征收6%增值稅；旅行社可以扣除簽證費，征收6%的增值稅；景區(qū)部門，分為門票收入和索道纜車等業(yè)務，皆征收6%增值稅，門票收入可以按照簡易征收辦法計3%稅率。

根據峨眉山旅游股份有限公司發(fā)布的2017年年度報告、2017年和2016年的利潤表知，游山門票、客運索道、旅游賓館、旅行社業(yè)務的營業(yè)成本分別與去年相比，同比增減7.17%、-3.86%-3.32%、-40.18%，可知營改增后該公司營業(yè)成本降低了且公司凈利潤是增加了，可以推測營改增后公司運營狀況良好且有利于該公司發(fā)展，下面簡稱為峨眉山旅游公司。

（一）對游山門票與客運索道業(yè)務的負稅影響

根據該公司2017年的年度報告可知，游山門票、客運索道業(yè)務按照簡易辦法3%征收增值稅，總營業(yè)收入1，078，986，910.95元，其中游山門票收入457，883，632.03元，客運索道收入290，475，754.71元，分別占營業(yè)收入的42.44%、26.92%，且游山門票收入是該公司收入的主要來源。

營改增前，游山門票應交營業(yè)稅=營業(yè)收入×營業(yè)稅稅率=457，883，632.03×5%=22894181.60元，營業(yè)稅稅負=應交營業(yè)稅/營業(yè)收入×100=22894181.60/1，078，986，910.95×100=2.12%；客運索道應交營業(yè)稅=營業(yè)收入×營業(yè)稅稅率=290，475，754.71×5%=14523787.74元，營業(yè)稅稅負=應交營業(yè)稅/營業(yè)收入=14523787.74/1，078，986，910.95×100=1.35%；

營改增后，游山門票應交增值稅=457，883，632.03/（1+3%）×3%=13336416.47元，增值稅稅負=應交增值稅/營業(yè)收入=13336416.47/1，078，986，910.95×100=1.24%，客運索道應交增值稅=290，475，754.71/（1+3%）×3%=8460458.87元，其增值稅稅負=應交增值稅/營業(yè)收入×100=8460458.875/1，078，986，910.95×100=0.78%。

稅負 營業(yè)稅（營改增前） 增值稅（營改增后）

游山門票 2.12% 1.24%

客運索道 1.35% 0.78%

假設我們不考慮城市建設維護稅、地方教育稅和教育稅附加等，從表中我們可以得出營改增后游山門票和客運索道業(yè)務的實際稅負是降低的，且根據報表知這兩項業(yè)務成本占營業(yè)成本比重很大，應盡量減低這兩項業(yè)務營業(yè)成本。

（二）對賓館酒店服務業(yè)的稅負影響

根該公司發(fā)布的2017年年度報表可知，該公司賓館酒店業(yè)務計稅依據為征收6%的增值稅，賓館酒店服務業(yè)的收入為199，904，264.59元，成本占總營業(yè)成本的25.25%，假設該業(yè)務的可抵扣進項稅額為0元。

營改增前，賓館酒店服務業(yè)應交營業(yè)稅=營業(yè)收入×營業(yè)稅稅率=199，904，264.59×5%=9995213.23元，營業(yè)稅稅負=應交營業(yè)稅/營業(yè)收入×100=9995213.23/1，078，986，910.95×100=0.93%。

營改增后，賓館酒店服務業(yè)應交增值稅=199，904，264.59/（1+6%）×6%-0=11315335.73元，增值稅稅負=應交增值稅/營業(yè)稅×100=11315335.73/1，078，986，910.95×100=1.05%。

我們可以看出稅負變化不大，且本人是假設該公司沒有可抵扣的進項稅額，實際上是有可抵扣的進項稅額。該業(yè)務人工成本占比重大，公司應該采取相應措施彌補人工成本過大這一問題。

（三）對旅行社的稅負影響

根據該公司發(fā)布的2017年年度報表可知，該公司的旅行社業(yè)務計稅依據是征收6%的增值稅。

營改增前，應交營業(yè)稅=銷售額（不能扣簽證費）×營業(yè)稅（5%）

營改增后，應交增值稅=銷售額（可扣簽證費）×增值稅（6%）

我們可知，總體上旅行社業(yè)務的稅率提高了，但如果可以抵扣進項稅額足夠大，比如可以扣除的簽證費用很大，該企業(yè)的稅負是會下降的。根據該公司2015-2017的年度報告知，旅行社業(yè)務成本分別5，650，009.14元、10，601，050.02元、6，341，593.66元，占營業(yè)成本的比重分別為0.89%、1.73%、1.02%；在2016年，旅行社的營業(yè)成本加重，這是由于旅行社業(yè)務中可以扣除的交通費、門票費、餐飲費等費用非常零散，且難以取得增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅額抵扣，并且旅行社的勞動成本占總成本比例大，按照稅法規(guī)定，是無法取得增值稅專用發(fā)票，從而不能進行抵扣，這些因素大大加重了旅行社的成本。在2017年，旅行社業(yè)務成本有所下降，說明該公司積極采取了相應的措施，比如擴大進項稅額，減輕該公司的稅負。

二、峨眉山旅游股份有限公司應對營改增的措施

（一）選擇合適的供應商和計稅依據

峨眉山旅游公司在選擇供應商的時候要盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，完善抵扣鏈條，小規(guī)模納稅人價格可能相對較低，

但是其進項稅額不能抵扣，應選擇最終納稅較小的供應商。在選擇一般計稅方法時和簡易計稅時，充分結合自身業(yè)務選擇成本負擔最小的計稅方法，比如游山門票和客運索道業(yè)務，采用簡易計稅辦法，盡量降低公司成本。

（二）增加進項稅額，減低營業(yè)成本

營改增后，峨眉山旅游公司的賓館酒店業(yè)務在購進固定資產的時候，其合理的進項稅額是可以抵扣，該公司可以進行升級改造，完善酒店的基礎設施，通過加大進項稅額來減少營業(yè)成本；旅行社在選擇與其業(yè)務有關的企業(yè)時，盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，增加抵扣，從而降低成本。

（三）做好稅收籌劃

峨眉山旅游公司應該認真學習增值稅的相關稅法知識，對企業(yè)相關員工進行培訓，規(guī)范業(yè)務流程，明確自身崗位，做好稅收籌劃工作，利用國家稅收優(yōu)惠政策，降低稅負。酒店內餐飲部在購買食材時，從自產自銷的農民購買農產品，該單位可以按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，從而減輕稅負。

三、結論與討論

峨眉山旅游公司屬于勞動密集型企業(yè)，根據現行稅法規(guī)定，很多成本難以且不能進行抵扣，該公司充分結合自身業(yè)務特點，抓住營改增這個機會，利用稅法相關知識，擴大進項稅額的抵扣來降低營業(yè)成本，從而促進公司的發(fā)展，增加公司利潤。如今旅游業(yè)發(fā)展的迅速，越來越成為我們日常生活當中不可缺少的一部分，旅游企業(yè)應該注重國家政策的變動，根據政策的導向，對其業(yè)務進行相應的調整，盡量減輕公司營業(yè)成本，利用稅收優(yōu)惠政策等增加公司利潤。（作者單位：云南財經大學）

作者簡介：李祥玉，1994年生，女，碩士研究生，研究方向：旅游管理。

指導老師：陶穎，1969年生，女，副教授，研究方向：旅游管理。

參考文獻

[1]侯嶺艷.“營改增”對旅游業(yè)的稅負影響及對策分析[J].全國商情，2016（21）：48-49.

[2]何建民.“營改增”對中國旅游業(yè)的影響分析及對策建議[J].旅游學刊，2015，30（7）：1-3.