探討政府會計(jì)制度改革的邏輯思維及建議

車文生

摘要：通過改革政府會計(jì)制度，對提升國家的治理能力，推動現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)更加穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過分析政府會計(jì)制度改革的邏輯思維，了解其中的關(guān)系，是構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的重要前提條件。本文通過分析政府會計(jì)制度改革的邏輯思維，并根據(jù)實(shí)際情況提出合理的建議，旨在完善政府會計(jì)制度的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：政府;會計(jì)制度;邏輯思維

政府會計(jì)制度改革不但能夠全面地反映出政府財(cái)務(wù)狀況的制度形式，而且還能夠推動現(xiàn)代預(yù)算管理制度發(fā)展，有效提升政府的會計(jì)治理水平。因此，在政府會計(jì)制度的改革中，應(yīng)該厘清政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革中的邏輯思維，正確認(rèn)識到政府會計(jì)制度改革中的成本與收益，明確政府會計(jì)制度改革的主要目標(biāo)和功能，從而更好地規(guī)范政府會計(jì)制度。

一、政府會計(jì)制度改革的邏輯思維

（一）建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的成本與收益

通過制定權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的過程中，主要涉及顯性和隱性多種成本，這樣有利于提升政府財(cái)政預(yù)算的管理水平，從而推動政府治理逐步朝著現(xiàn)代化的方向發(fā)展。

（二）成本分析

在政府深化改革的過程中，構(gòu)建政府會計(jì)制度主要分為顯性成本和隱性成本。其中.顯性成本主要涉及制度成本、軟硬件更新成本、技術(shù)復(fù)雜性所引起的人員成本、準(zhǔn)備成本幾個(gè)重要的部分。隱性成本又主要涉及其他人員的參與成本、推廣過程中所產(chǎn)生的額外開支。這樣在深化改革的過程中，將大量增加政府會計(jì)管理人員的工作量。

（三）收益分析

通過對政府會計(jì)制度進(jìn)行改革，不但包括政府和社會方面，而且還涉及經(jīng)濟(jì)和制度改革方面。一方面是制度收益，這樣政府治理的會計(jì)制度能夠全面地反映出政府的財(cái)務(wù)情況，并能夠給外部人員提供更多全面、完整的會計(jì)信息，為社會公眾代表監(jiān)督政府創(chuàng)造良好的條件。這樣通過制定權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)制度，能夠有效提升政府會計(jì)制度的透明度，改善政府的形象，從而促進(jìn)政府治理朝著現(xiàn)代化的方向發(fā)展，逐步形成對政府行為有利的市場約束機(jī)制。另一方面是經(jīng)濟(jì)收益，其主要是為政府融資節(jié)約成本。因此，在政府會計(jì)制度改革的過程中，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)制度，能夠更加全面地反映出政府在不斷運(yùn)營中的成本和績效，揭露政府運(yùn)行中存在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。這樣有利于社會評級機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、潛在的借貸人正確評估政府的財(cái)務(wù)情況，有效提升政府的信譽(yù)度。

（四）政府會計(jì)制度報(bào)告改革需要建立政府會計(jì)規(guī)范系統(tǒng)

政府會計(jì)制度是社會公共管理最基礎(chǔ)的一項(xiàng)制度。這樣在政府會計(jì)制度的執(zhí)行階段中進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，便能夠直接生成當(dāng)期的收入、支出、成本費(fèi)用信息，這樣對政府后期編制預(yù)算報(bào)告、執(zhí)行報(bào)告、績效評價(jià)等具有重要的意義。政府會計(jì)制度主要發(fā)揮的是基礎(chǔ)性的作用，但政府會計(jì)預(yù)算的編制、審查、執(zhí)行和監(jiān)督都需要以完善的政府會計(jì)信息作為基礎(chǔ)，以便能夠更加全面真實(shí)地反映出政府各項(xiàng)預(yù)算資金的收支情況，從而為高效利用政府預(yù)算資金提供可參考的信息，并為廣大公眾和代表機(jī)構(gòu)展開審查預(yù)算提供重要的依據(jù)。政府會計(jì)制度改革需要建立完善的政府會計(jì)規(guī)范系統(tǒng)，有效提升政府會計(jì)的信息質(zhì)量。

二、推動政府會計(jì)制度改革的建議

（一）規(guī)范實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的雙基礎(chǔ)會計(jì)模式

隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，政府會計(jì)職能能夠全面反映出政府資金在政府內(nèi)部的使用情況，所以在當(dāng)時(shí)社會制度環(huán)境中可采用收付實(shí)現(xiàn)制。尤其是在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，政府參與市場經(jīng)濟(jì)活動的次數(shù)越來越多，如政府購買公共服務(wù)、社會資本參與政府投資、政府發(fā)行債券等。這樣大幅度提升了政府的服務(wù)效率，幫助政府更好地履行社會不斷發(fā)展中的公共治理職能。目前情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)模式能完整地反映政府部門所擁有的資產(chǎn)，所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，也能夠?qū)χС鲑M(fèi)用進(jìn)行分析考核等。

（二）構(gòu)建“準(zhǔn)則+制度”的政府會計(jì)規(guī)范體系

會計(jì)準(zhǔn)則主要是將社會不斷發(fā)展中的特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為主要的對象，全面深入分析了各個(gè)特定項(xiàng)目的特點(diǎn)、概念的定義，并將計(jì)量作為重心進(jìn)行披露，以便能夠更好地解決政府會計(jì)制度落實(shí)過程中存在的問題。同時(shí)，政府會計(jì)制度主要是將某一個(gè)特定的部門和特定的行業(yè)作為主要的服務(wù)對象，以此來規(guī)范政府會計(jì)科目的設(shè)置、使用說明和會計(jì)報(bào)表的編制格式。通過采用政府會計(jì)制度來規(guī)范政府所開展的會計(jì)活動，以此來保證政府會計(jì)活動的全面性和綜合性。

通過改革政府會計(jì)制度來規(guī)范政府會計(jì)活動，能夠讓政府會計(jì)活動更加有序地開展，及時(shí)補(bǔ)充政府會計(jì)制度尚未涵蓋的特殊情況，這樣在應(yīng)用準(zhǔn)則的過程中則更加便利。我國通過構(gòu)建完善的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，有利于規(guī)范政府的會計(jì)核算，提高政府會計(jì)信息質(zhì)量。但是，通過根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建起集基本準(zhǔn)則和應(yīng)用指南于一體的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，需要花費(fèi)較長的時(shí)間。因此，我們需要統(tǒng)籌分析“準(zhǔn)則+制度”的內(nèi)容，逐步建立起完善的政府會計(jì)規(guī)范體系，充分發(fā)揮政府會計(jì)制度的基礎(chǔ)性作用，規(guī)范政府會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用過程，從而逐步構(gòu)建起較強(qiáng)的制度合力。

（三）切實(shí)做好政府會計(jì)信息披露的配套工作

為了能夠更好地完成政府會計(jì)信息公開化的目標(biāo)，除了應(yīng)建立完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，還需要制定科學(xué)的配套機(jī)制。首先，應(yīng)該深入分析政府會計(jì)報(bào)告信息系統(tǒng)。由于傳統(tǒng)的政府會計(jì)報(bào)告涉及的內(nèi)容非常豐富、數(shù)據(jù)量較大，所以采用傳統(tǒng)的手工模式難以滿足政府會計(jì)制度的編制需要。因此，需要構(gòu)建系統(tǒng)完善的政府會計(jì)管理系統(tǒng)，從而確保政府會計(jì)制度編制的合理性和科學(xué)性。同時(shí)，在制定政府會計(jì)制度的過程中，需要各個(gè)財(cái)政信息系統(tǒng)的協(xié)調(diào)配合，共享會計(jì)信息，逐步完成政府會計(jì)報(bào)表的自動生成;其次，構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制。政府財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對政府的財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行全面審計(jì)。然而，在政府編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，需要綜合審計(jì)政府會計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用的情況，逐步增強(qiáng)政府會計(jì)審計(jì)工作的難度性。因此，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建系統(tǒng)完善的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制，明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)目標(biāo)，創(chuàng)新會計(jì)審計(jì)方法，以便能夠更好地發(fā)揮政府會計(jì)制度的審計(jì)作用：最后，全面做好政府會計(jì)編制的人才培養(yǎng)。為了推動政府會計(jì)制度改革順利進(jìn)行，便需要培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，有效提升政協(xié)委員和人大代表的會計(jì)水平，讓其能夠真正看懂政府的財(cái)務(wù)報(bào)告，以便能夠更好地對政府進(jìn)行監(jiān)督。

三、總結(jié)

總之，會計(jì)信息能夠?yàn)檎A(yù)算管理提供基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)，而會計(jì)制度是政府財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。因此，在全面落實(shí)《預(yù)算法》的過程中，應(yīng)該不斷完善政府會計(jì)制度，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，通過將不涉及國家秘密的政府會計(jì)信息向全社會公開，讓民主黨派和人民群眾積極參與到政府財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督中。同時(shí)，還需要制定權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，提升政府財(cái)政預(yù)算的管理水平，保證政府會計(jì)的預(yù)算信息質(zhì)量，以便能夠最終實(shí)現(xiàn)國家的“善治”。只有這樣才能夠通過改革政府會計(jì)制度來推動國家治理體系和治理能力更好地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。

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