企業(yè)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之比較

周頡

摘要：在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，企業(yè)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額是市場(chǎng)和企業(yè)管理人員工作的重點(diǎn)，它們分別涉及會(huì)計(jì)和稅收相關(guān)概念和法律。多年以來(lái)，這兩者的關(guān)系經(jīng)歷了復(fù)雜的變化，如今已形成了一個(gè)相互區(qū)別、相互聯(lián)系的整體。本文中主要圍繞企業(yè)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額這兩個(gè)互相聯(lián)系且各自獨(dú)立概念進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)：利潤(rùn)總額;應(yīng)納稅所得額

一、企業(yè)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額比較的意義

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，企業(yè)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額是市場(chǎng)和企業(yè)管理人員工作的重點(diǎn)，它們分別涉及會(huì)計(jì)和稅收相關(guān)概念和法律。多年以來(lái)，這兩者的關(guān)系經(jīng)歷了復(fù)雜的變化，如今已形成了一個(gè)相互區(qū)別、相互聯(lián)系的整體。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)納稅額進(jìn)行研究，有著重要的實(shí)用價(jià)值和理論價(jià)值。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，給其稅收政策提供了理論支持;對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，研究企業(yè)應(yīng)納稅所得額，可以幫助他們了解納稅相關(guān)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)促進(jìn)他們積極參與納稅：對(duì)企業(yè)股東、外界債權(quán)人以及投資人來(lái)說(shuō)，依據(jù)企業(yè)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額相關(guān)統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行決策，可以有效降低自身經(jīng)濟(jì)方面不必要的損失。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異的原因分析

（一）核算前提差異

會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)投資成本和產(chǎn)生效益進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、匯總等，這些工作內(nèi)容的整體即為會(huì)計(jì)主體。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律，必須參與納稅的個(gè)人或單位即為納稅主體。通常，納稅主體和會(huì)計(jì)主體涉及的領(lǐng)域應(yīng)該是統(tǒng)一的，納稅主體義務(wù)的實(shí)現(xiàn)必須以會(huì)計(jì)主體的工作為前提，只有會(huì)計(jì)主體進(jìn)行合理的企業(yè)利潤(rùn)、成本等的計(jì)量，才能確認(rèn)企業(yè)作為納稅主體應(yīng)該繳納的稅額。同時(shí)，會(huì)計(jì)主體和納稅主體又有一定的區(qū)別，具體來(lái)講，當(dāng)作為納稅主體的公司有很多分公司時(shí)，每個(gè)分公司都可進(jìn)行自身效益和成本的統(tǒng)計(jì)分析，此時(shí)，它們都可以作為會(huì)計(jì)主體，但不能作為納稅主體。

（二）核算目的差異

對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額進(jìn)行核算的側(cè)重點(diǎn)各有不同：前者主要為企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)，在此基礎(chǔ)上，落實(shí)國(guó)家稅務(wù)管理部門(mén)所提倡的相關(guān)政策，并配合他們對(duì)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)和成本進(jìn)行考量：而后者的最終目的是保證國(guó)家稅收，與企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)存在一定距離，國(guó)家稅務(wù)管理相關(guān)部門(mén)通過(guò)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)量，可以進(jìn)一步得到其應(yīng)納稅的數(shù)額。國(guó)家征稅所得資金通常被用于建設(shè)社會(huì)公共服務(wù)行業(yè)，這對(duì)保障人民安定生活和國(guó)家公共秩序有著重要意義。

（三）核算原則差異

根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)條例，企業(yè)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)量時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制度，具體來(lái)講，即按照企業(yè)利潤(rùn)和成本的屬性，確認(rèn)其是否可以納入本生產(chǎn)周期應(yīng)納稅所得額的核算范圍。對(duì)于有些在本生產(chǎn)周期實(shí)際發(fā)生的投入或收益，如果從原則上它不屬于本生產(chǎn)周期的益損變化，則不能參與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。此外，根據(jù)國(guó)家特殊政策，一些企業(yè)納稅額的計(jì)量可以不按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行，比如要求產(chǎn)品買(mǎi)方繳納預(yù)付款或者分期付款的企業(yè)。

三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所納稅所得額的協(xié)調(diào)

（一）企業(yè)應(yīng)對(duì)的協(xié)調(diào)措施

目前，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則日益完善，管理標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際的一致性也逐步加強(qiáng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)管理更具體化、精細(xì)化，關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)周期內(nèi)的總投入、營(yíng)業(yè)成本、損失、稅前總利潤(rùn)等有了明確的數(shù)據(jù)匯總，這給企業(yè)決策人員、管理人員以及企業(yè)外部有債務(wù)關(guān)系的個(gè)人和單位的工作帶來(lái)了可靠的理論依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法、管理制度都逐步分離為獨(dú)立的系統(tǒng)，這促進(jìn)了他們各自的規(guī)范管理。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)的協(xié)調(diào)措施

企業(yè)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的分離管理，給國(guó)家稅務(wù)管理部門(mén)的工作帶來(lái)了顯著的影響，隨著兩者的各自獨(dú)立，一部分以企業(yè)內(nèi)部稅前利潤(rùn)總額相關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行所得稅計(jì)量的流程，都將無(wú)法按照傳統(tǒng)方式繼續(xù)進(jìn)行，對(duì)此，稅務(wù)管理人員應(yīng)注重創(chuàng)新工作方法，合理把握相關(guān)國(guó)家政策和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)，提高自身工作的獨(dú)立性。

（三）準(zhǔn)則及條例應(yīng)對(duì)的協(xié)調(diào)措施

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定部門(mén)和稅務(wù)管理部門(mén)是兩個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，為了合理核算企業(yè)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額，兩者應(yīng)在實(shí)際的工作中加強(qiáng)聯(lián)系、及時(shí)溝通。此外，政府管理部門(mén)應(yīng)通過(guò)一系列政策促進(jìn)這兩類部門(mén)間的協(xié)調(diào)工作，同時(shí)明確其各自職責(zé)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)參與定期交流報(bào)告會(huì)、合作宣傳工作等，給企業(yè)利益和國(guó)家稅收提供可靠的保障。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，圍繞企業(yè)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額這兩個(gè)互相聯(lián)系且各自獨(dú)立概念進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)兩者進(jìn)行比較，分析得出兩者差異的產(chǎn)生原因，以及給企業(yè)、稅務(wù)管理部門(mén)和相關(guān)準(zhǔn)則的制定部門(mén)帶來(lái)的影響，從而進(jìn)一步提出了應(yīng)對(duì)這些差異和影響的策略。只有各項(xiàng)協(xié)調(diào)措施得到充分落實(shí)，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的工作才能有序運(yùn)行，企業(yè)的利益和國(guó)家稅收才會(huì)得到保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙振然，高洪義.會(huì)稅差異產(chǎn)生原因及分類研究綜[J].述財(cái)會(huì)月刊.2010（10）：61-62.

[2]羅劍群，蔡逸軒，可選擇會(huì)稅差異形成動(dòng)機(jī)的實(shí)證研究一基于現(xiàn)金流量視角[J].財(cái)會(huì)通訊.2010（11）：148-150.