建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)思考

趙亞萍

長期以來，人們慣常認(rèn)為需要內(nèi)部控制制度的為企業(yè)，行政事業(yè)單位由于不參于直接生產(chǎn)，就沒有需要內(nèi)部控制制度的必要性。從而造成財務(wù)失真，監(jiān)管不嚴(yán)，責(zé)任模糊等問題，使國家和單位造成不必要的損失?；诖诵姓聵I(yè)單位迫切需要建立健全自己的內(nèi)部控制制度，本人作為行政事業(yè)單位的一員，就此淺談下自己的看法。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施存在的問題分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括：單位風(fēng)險防控意識；管理者內(nèi)部控制意識；職員綜合業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)；單位組織結(jié)構(gòu)；內(nèi)控信息溝通渠道；崗位職能職責(zé)設(shè)置情況等?？刂茊挝粌?nèi)部質(zhì)量的高低關(guān)鍵在于單位管理者的內(nèi)部控制意識，目前，部分行政事業(yè)單位的管理者對內(nèi)部控制管理的意識仍比較薄弱，對認(rèn)識內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義和重要性不夠清楚。部分單位雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但實(shí)踐起來并沒有和實(shí)際情況統(tǒng)一，因此，內(nèi)部控制執(zhí)行效果不好，往往拘泥于形式。有些領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為內(nèi)部控制沒有什么重要意義，不僅耗時耗力，而且費(fèi)力不討好，非常復(fù)雜繁瑣，所以對內(nèi)部控制制度的建設(shè)就忽視了。

（二）內(nèi)控制度系統(tǒng)不清晰

行政事業(yè)單位的某些崗位根本沒有明確相應(yīng)的職能，也導(dǎo)致工作人員對自己所處的位置不是十分清晰。部分行政事業(yè)單位的財務(wù)制度沒有相應(yīng)的責(zé)任區(qū)分，財務(wù)人員也沒有按照制度章程處理工作，對財務(wù)的支出也不夠明確，使得財務(wù)制度實(shí)施起來過于牽強(qiáng)。財務(wù)制度的陳舊和不夠完善導(dǎo)致財務(wù)制度的設(shè)定不夠清晰，比如部分會計控制系統(tǒng)的單位流程不合理，導(dǎo)致最后實(shí)施的效果不明顯，主要體現(xiàn)在授權(quán)審批制度不健全、授權(quán)的主體不明確、金額權(quán)限也未設(shè)定，部分單位的授權(quán)主體集中在單個領(lǐng)導(dǎo)手中，一支筆審批政策，使得內(nèi)部審計監(jiān)督功能流于形式。

（三）內(nèi)部控制制度意識薄弱

良好的內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位日常工作順利進(jìn)行的重要保證之一。許多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)階層一直以來都覺得內(nèi)部控制制度是企業(yè)該有的，而內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位則沒有必要，對事業(yè)單位沒有多大作用。由此看出，領(lǐng)導(dǎo)階層對內(nèi)控制度的認(rèn)識不夠，忽略了內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的重要性，這種想法對于事業(yè)單位百害而無一利，會使內(nèi)部打破原有的平衡，繼而形成不了一個良好的機(jī)制。

（四）內(nèi)部的審計與監(jiān)督薄弱

縱觀目前現(xiàn)狀，我國很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系還不夠完善，部分單位沒有設(shè)立內(nèi)部的監(jiān)督和審計機(jī)構(gòu)，有一些行政事業(yè)單位雖然設(shè)立了，但是也沒有達(dá)到預(yù)期效果。由于我國行政事業(yè)單位對財務(wù)審計管理的授權(quán)往往握在領(lǐng)導(dǎo)手中，因此審計人員的工作必然會受到領(lǐng)導(dǎo)的干涉和牽制，使得審計人員和監(jiān)督人員在工作的時候就不能充分發(fā)揮工作職能，導(dǎo)致本應(yīng)該有內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能喪失了一定的效果。部分行政事業(yè)單位沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部的審計人員大多由其他部門的職員進(jìn)行兼任，對內(nèi)部控制的力度薄弱，即使進(jìn)行了監(jiān)督，由于沒有獨(dú)立的設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，都是兼任的審計員，首先從意識上看輕內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對于內(nèi)部的審計工作也不夠重視，此部門的獨(dú)立性受到影響，內(nèi)部的審計人員無法堅持內(nèi)部審計制度，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督作用有限，無法充分履行職責(zé)和發(fā)揮作用。

二、完善健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的方法

（一）建立良好的內(nèi)控制度環(huán)境

為了保證行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，促進(jìn)單位健康良好的發(fā)展，內(nèi)控制度是至關(guān)重要的一環(huán)。因此領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該加強(qiáng)意識，樹立內(nèi)部控制理念，高度重視內(nèi)部控制制度的建立和完善。首先要完善內(nèi)部的會計制度讓行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制都能夠有理可循，讓每一名行政事業(yè)單位人員都能夠清楚自己的分工職責(zé)；其次領(lǐng)導(dǎo)作為制度的貫徹者和執(zhí)行者，要使各部門機(jī)構(gòu)貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度的順利進(jìn)行得到保證。為內(nèi)部控制制度營造一個良好的環(huán)境，使內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮實(shí)效，良好維護(hù)行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）完善內(nèi)控制度的建設(shè)

對于行政事業(yè)單位工作順利進(jìn)行至關(guān)重要的保證就是要有一套健全的內(nèi)部控制制度。因此，在完善內(nèi)部控制制度中要把握好四點(diǎn)：以預(yù)防為主，監(jiān)督為輔，防止不法行為；加強(qiáng)對單位的薄弱環(huán)節(jié)和主要業(yè)務(wù)的監(jiān)督和控制；注重崗位職責(zé)之間的制約，明確個部門及職員相應(yīng)的崗位職責(zé)，形成一個相對獨(dú)立且完整的對內(nèi)管理體制；基于新的形勢下，網(wǎng)絡(luò)信息化快速發(fā)展，有必要設(shè)計網(wǎng)絡(luò)實(shí)時評價系統(tǒng)，收集每一位職員對于內(nèi)控制度的及時反饋，據(jù)此可以為更好的完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提供參考意見。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計工作

要保證行政事業(yè)單位內(nèi)部制度的順利進(jìn)行和健康良好的發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部審計制度的實(shí)施是一個重要的環(huán)節(jié)，對于業(yè)務(wù)量多而復(fù)雜的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計工作，在健全內(nèi)部機(jī)制制度過程中及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，查漏補(bǔ)缺，發(fā)揮財政和審計的雙重監(jiān)督作用。通過客觀評價來掌握內(nèi)部控制制度的職員情況，使內(nèi)部控制制度的實(shí)施有個積極良好的環(huán)境。有關(guān)的單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則，轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)意識對內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)和學(xué)習(xí)，做好下級的表率，為突破完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的困境而努力，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施能夠順利進(jìn)行。（作者單位為周口職業(yè)技術(shù)學(xué)院）